目 录
应收账款的涵义、形成以及类型
（一）应收应收账款的涵义
(二)应收账款的形成
（三）应收账款的类型
企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
（一）应收账款管理不严，货款长期挂帐。
（二）应收账款账务不明确
（三）企业财务人员专业素质不达标
（四）企业内部信用管理监督机制混乱
企业应收账款问题的成因分析
（一）企业经营者法律意识谈薄
（二）应收账款管理不善
（三）销售人员激励机制不健全
（四）缺乏企业内部信用管理监督机制
解决企业应收账款管理与核算问题的对策和思路
健全企业应收账款管理的内部控制制度
明确各相关部门的责任和职能
制定应收账款回收责任制
完善企业内部信用管理监督机制，加强监督
内 容 摘 要
市场经济的不断完善，企业之间的竞争不断加剧，为了提高市场竞争力，不少企业大力采取赊销措施进行促销活动，导致企业应收账款的额度不断增加。作为一种重要的产品促销手段，赊销使得市场上相互拖欠贷款的情况越来越严重，坏账的发生几率大大提高，企业的现金流量不足就会严重影响企业的健康持续发展。如何加强应收账款的核算与管理，对于企业的可持续经营有着直接影响。文章将对应收账款的含义、形成及类型进行概述，特别是对应收账款的形成原因应该重点分析，针对企业应收账款的核算与管理中存在的问题，提出相应的对策和建议。
关键词：市场经济 加强 应收账款 核算 可持续经营
应收账款的核算与管理
一、应收账款的涵义、形成以及类型
（一）应收账款的涵义
应收账款是指在企业的销售服务过程中，产生相对方应该支付的款项义务，包括商品、劳务等服务内容，相对方应该在一定周期内向企业支付款项。应收账款是由销售行为产生的企业债权，对这一债权的管理效果直接影响着企业的资金运作与企业的经济效益。
应收账款具有两方面功能，首先对于企业的销售份额有着扩大作用，作为促进销售的有效手段，赊销可以为顾客提供一定的缓冲期间进行款项支付，并且取得产品的所有权，赊销有利于企业开发、销售新产品，对于扩大市场份额有着重要作用；其次对于存货风险有着显著的防范作用，一旦企业没有及时的销售存活，就会产生大量的管理、仓储费用，而持有应收账款则可以节约企业成本，将存货转换为应收账款，可以促进销售并且节约企业成本，有效的提升市场竞争力。
（二）应收账款的形成
企业应收账款的形成离不开经济基础的推动作用，为了实现利润最大化，扩大市场占有份额，则必须扩大企业的销售，通过企业的正常销售途径、广告等营销手段外，通过赊销这一手段对于大量销售企业产品是非常高效的，可以说赊销是应收账款形成的主要动因。
（三）应收账款的类型
作为企业流动资产的重要成分，应收账款是在竞争日益激烈的市场中为了提高市场份额，通过赊销争取客户订单的主要手段。作为企业生产经营过程中所产生的与一定的市场主体之间的债权，在核算科目上应该归类于资产类账户，对于企业与相对方之间的销售款项进行记录。就应收款项而言,在核算科目上有应收账款、预付账款、其他应收款等分别归类核算各应收款项。
如果应收款项站企业资产比重较大的话，则说明企业的应收款项核算与管理存在重大问题，容易发生资金链断裂和坏账的形成。企业应当注重应收款项的核算与管理，最大限度的减少企业的损失。
企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
（一）应收账款管理不严，货款长期挂帐
企业往往将销售量放在生产经营的第一位，强调利润的最大化，在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。而对于企业的现金流量管理不严，应收账款没有进行及时回收，对于坏账发生的几率、额度等缺乏有效的考核机制。对于众多中小企业应收账款占用资金的比重持续攀升，已经成为企业资金流动的一大障碍。
企业对于应收账款缺乏明确的管理主体，在实际工作中难以做好应收账款的核算与管理工作，清欠手段单一，办法严重欠缺，导致贷款长期挂账。企业应收账款管理存在严重的漏洞，只重视对于账款催收这一环节，而忽视了建立全面系统的应收账款管理制度，做到事前、事中和事后管理。由于管理不严，相关的信用政策无法合理制定，再加上日常行为不规范等因素的影响，企业将承担很大的资金风险，甚至造成企业的严重损失无法正常生产经营，如果企业应收账款管理不严，让投机取巧者加以利用，暗中捞取好处，将会对市场经济秩序造成严重影响。
（二）应收账款账务不明确
企业在市场营销艰难的情况下，往往为了获得较高的账目利润，而忽视了资信调查的重要性，对于客户的应收账款账务无法明确，没有进行正确的评估就通过赊销的途径吸引客户。
应收账款的财务核算是一项业务量较大工作，涉及到众多的销售、提货人、经办人以及委托代理人，目前财务系统中应收账款账务不明确主要体现为以下几个方面：首先，我国市场经济主体不断多元化，许多中小企业和私营经济得到迅速发展，因此经营方法的多样化，经营者的多元化，都给应收账款的账户记载增加了难度，财务系统对应收账款相对方的详细地址、姓名，以及其他主体的地址和联系方式未能做到详尽记录，在收账过程中造成了诸多不便，如果缺乏这些基本信息对于催收人员来说会使得收账工作更加繁琐；其次，由于相关手续的缺乏，特别是对于挂账证据没有完善保护措施，在对方提货时并没有任何经办人或提货人的签字，没有留下任何手续的情况下就对应收账款进行会计记账，往往会在后期导致经济纠纷；最后，会计处理方面存在许多问题，在赊销过程中，对于未到的款项进行会计处理，其方法繁多，常常出现张冠李戴的情况。
（三）企业财务人员专业素质不达标
作为财务应收账款的直接参与者，财务人员的技能水平及职业道德对于企业的发展有着直接影响。企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。作为一名财务人员应该具有较强的责任心，对于应收账款要具有认真负责的基本态度，但是在实际中许多财务人员对于应收账款的态度表现的无所谓，不能谨慎对待应收账款核算与管理的重要性。其次，由于部分财务人员自身素质水平较低，许多财务人员连基本的借贷记账法都掌握不好，如何能做好应收账款的核算与管理工作。财务部门没有聘请专业的财务人才而是由企业内部自我培训上岗作业，缺乏相关的理论基础，对于会计制度等核算方法不能按照规范进行操作，在实际操作中具有较强的任意性。对相关政策和业务知识不熟悉，不能承担相应的监督职责。
财务部门内部职员的分工不明，存在许多岗位设置交叉的情况，职责部分，严重影响了财会人员的发挥，不利于责任承担。并且企业财会人员不能切实履行好会计的管理与监督作用，容易受到业务人员的小恩小惠的影响，致使应收账款的回收被延期。
（四）企业内部信用管理监督机制混乱
首先，企业内部信用管理机制较为混乱，往来单位之间对于账目的记载存在着许多出入，具体体现为：对于应收账款的管理不够重视，财会人员的职责不清，没有响应的监督管理机制，缺乏内部控制手段，制度流于形式化，在实际工作中并不能得到缺切落实，对于应收账款的回收责任没有明确相对的部门，因此在应收账款无法回收时，无法追究相关责任人。
其次，企业的会计监督机制没有充分发挥作用，并且会计部门与其他部门之间的联系与沟通较为欠缺，对于客户的欠账没有进行定期查对，导致交易过程中货物与资金流动产生的时空差异无法消除，对于票据传递记录等容易发生误差，也给账款回收制造了很大的麻烦。特别是没有建立坏账管理制度的企业，对于许多应收账款长期挂账，对于这部分流动资产的回收已经不切实际。 最后，内部管理的混乱主要体现为：财会人员及采购人员对于应当及时清帐的项目没有及时处理，造成许多已经成为坏账死账的没有及时进行报损、处理，或者没有及时结清账目，发生交易尾欠，再由于长期不保障导致往来单位之间账面余额不一致。
三、企业应收账款问题的成因分析
（一）企业经营者法律意识谈薄
对于应收账款，企业经营者缺乏法律意识及风险防范意识，在日渐激烈的市场竞争中，许多企业经营者法律意识淡薄，一味的扩大市场份额，采用较为宽松的信用政策，过分的使用赊销手段去吸引客户，过于重视纸面上的高额利润，而不考虑回收率。没有在赊销前对相对方的信用情况进行调查，没有对企业的信用、偿债能力、财务状况、盈利能力及运营能力等方面进行合理评估，使得应收账款的法律风险加大。
企业经营者对于相关制度的建设重视程度不足，如销售合同的签订与管理，没有明确规定双方的权利义务关系，一旦发生经济纠纷，由于取证困难等问题导致企业失去法律的有效保护。企业经营者没有明确应收账款的管理目标，盲目的扩大销售量，而忽视了企业的现金周转，对应收账款的回收，坏账发生额等指标的考核力度不足。
企业经营者对于法律风险防范及财务管理上存在理解误区，特别是企业财务管理方法滞后，没有重视完善应收账款的管理制度，财会部门对于应收账款没有及时进行核算，相关的销售与核算环节出现严重脱节，企业往往对应收账款存在失控的情况。部分企业经营者存在以权谋私的情况，对于拖欠款项的一方故意放宽还款期限，有时将对外赊销给亲朋好友并从中渔利，给企业带来了极大的经济损失。
作为应收账款难以回收的一大原因，企业经营者的法律意识淡薄，导致法律保护手段难以展开，并且法制环境也纵容欠款者的拖欠行为，导致许多企业更多的企业纷纷采用赊欠款项的行为。
（二）应收账款管理不善
目前许多企业对于应收账款没有制定相应的管理办法，缺乏相应的管理制度，即使建立了一定的应收账款管理制度，也往往流于形式，在实际操作中没有形成良好的规范作用。首先是应收账款的管理主体不明，职责部分，没有建立相应的管理机制、责任机制和奖惩机制，特别是财务核算机制的缺乏更是导致应收账款的损失无法有效追究。
对于应收账款缺乏实时对账分析，由于应收账款管理不善，对于销售过程中的赊销未能进行有效控制，特别是对应收账款的风险等级、偿付可能性没有进行细致的分析，对应支付款项的企业没有进行运营能力、盈利能力等因素的分析，特别是没有有效的监督机制，对于客户的欠款情况没有针对性的解决对策，导致账龄过长等情况。企业的催收体制不健全，仅仅依靠自身能力回收账款是不大可能的，诉诸法律的意识还较为淡薄。缺乏相应的中介机构，无法保障账款的全额收回。
赊销行为必然产生时空差异，并且可能导致记录出现误差，无法明确双方的权利义务关系，而没有对应收账款进行定期对账，导致债权难以实现，长期挂账、呆账、坏账的情况屡见不鲜，不仅加大了企业的经营风险，并且对市场秩序是严重的破坏。
（三）销售人员激励机制不健全
目前，我国企业一味的追求销售份额，将销售人员的销售完成情况与工资奖金相挂钩，但是对于应收账款的回收与管理并没有纳入相应的激励机制。日渐激烈的市场竞争促使企业越来越重视销售市场的占领，但是由于缺乏理性的市场分析能力，一味的扩大销售，对销售人员的要求就是尽量完成销售指标，而对于所采取的手段，包括赊销，则不追究其企业风险，导致应收账款不断增加。
目前企业为了鼓励销售人员超额完成销售指标，往往采用工资与销售业绩相挂钩的机制，将销售任务的完成情况视为销售人员的唯一业务，而对于应收账款的管理与回收则没有建立相应的激励机制，销售人员对于应收账款的管理积极性不高。没有将应收账款的管理纳入考核体系，因此也就间接的鼓励了赊销等行为，当应收账款大量堆积，而企业并没有采取有效的措施进行款项追回，坏账、呆账等就容易产生。
（四）缺乏企业内部信用管理监督机制
随着市场经济的不断完善，信用等级管理对于企业来说是不可或缺的发展战略之一，当前造成应收账款占流动资产比例不断上升的一大原因在于企业内部信用管理监督机制的缺失。市场经济主体不断多元化，必然会增加企业的经营风险，而企业在市场中生存和发展，必然要对客户及潜在客户的实际情况加以了解和分析，通过一定的机制获取客户信息，提高自我保护意识，将呆账、坏账的发生几率降到最低。
企业内部信用管理监督机制的缺陷，导致企业对于客户的各种信息无法进行详尽的分析，无法对客户档案进行合理归类。其次，由于市场总是千变万化的，同一个市场主体也是不断变化的，因此缺乏信用管理监督机制，就无法对相关市场主体的信用改变情况进行了解。对客户的资信无法做好调查和评价，就无法制定出合理的信用政策，对于应收账款的回收与管理就无法进行合理有效的规划和控制。
信用管理机制的缺陷，导致企业对于资信好、实力强与自信差、经营能力弱的企业采用一致的信用政策，不利于企业的健康发展，对于发展前景良好、信用等级高的企业可以采用不同的赊销方式，可以在付款期限和金额上放宽限制，而对于信用等级较低的企业则应该加强监督和管理。
解决企业应收账款管理与核算问题的对策和思路
（一）健全企业应收账款管理的内部控制制度
建立健全企业应收账款管理的内部控制制度，不仅要做好账款催收环节，要全面系统的展开应收账款的管理，包括事前、事中和事后管理与监督。
事前控制包括客户信用资料档案、赊销审批制度、应收账款奖惩机制。首先，要对客户的各种信息进行及时更新，包括企业运营能力、盈利能力、财务状况等信息，并且对客户的信誉、偿还记录进行细致调查，建立相应的信用等级，针对不同的客户采用不同的信用政策；其次，应该建立赊销审批制度，建立多层次的赊销审批程序，由销售人员到销售主管再到销售经理，每个等级对不同金额的赊销负责，在各自的权限范围内对赊销进行审批，逐级上报。实行审批人负责制，对每一笔赊销款项都要落实到具体负责人头上，有利于账款回收；建立应收账款奖惩制度，对于回收账款款额给予销售人员一定的提成，并且根据回收时间的间隔长短相应的增减奖励额度。将回收款项与个人工资奖金相挂钩，充分调动销售人员的积极性。
事中控制包括应收账款会计核算、应收账款跟踪管理。采用赊销手段必然会产生大量应收账款，应收账款不可避免的成为企业流动资产的重要成分，因此应当及时对应收账款进行分析、核算与控制，特别是应收账款的账龄、回收率等问题要仔细分析，及时发现问题，提前采取应对措施，避免呆账、坏账的发生；要根据不断更新的客户信息，采取一定的信用政策向客户催收款项，追踪客户的付款日期，及时通知客户进行偿还，对于故意拖欠款项的客户要及时进行提醒，一旦出现呆账或坏账的迹象，要及时采取法律手段保护自身权益。
事后控制包括坏账准备金制度、相关收账政策和失信客户的惩罚。坏账是现代企业不可避免的，因此应该加强对坏账损失的预防措施，通过建立坏账准备金制度，提前做好防范措施；发生应收账款后，要采取合理有效的措施回收账款。企业应该根据相关信息，制定科学的收账政策，包括账龄分析动态监督、坏账损失预测等内容，对于期限较长、数额较大的客户要采用积极的收帐政策，与其保持经常联系，制订分期收款计划，果断及时采取有效措施，逐步全额收回货款；应该建立对失信客户的惩罚机制，一般可以采用诉讼的方式，将经济纠纷诉诸公堂，通过法律手段维护自身权益，同时曝光失信客户。其次，可以采用多种内部制裁措施，如供货停止、收回货物等方式。
（二）明确各相关部门的责任和职能
企业的应收账款不止涉及财会部门和销售部门，还包括企业其他相关部门，因此应当将 相关职责落实到各个部门和职员，只有建立相互联动的、各个部门之间责任明确、分工合理的监管机制看，才能有效的避免应收账款风险。对于营销部门来说，对于产品的销售和应收账款的催收负有不可推卸的责任，而财会部门则应该对应收账款的信息进行及时更新、清理和分类，将信息汇总反馈给营销部门和劳资部门。劳资部门对于销售人员关于回收账款的业绩进行分析，对于销售人员应收账款进行考核，制定相应的报酬奖惩机制。三个部门通过相互协作，及时对应收账款的管理情况进行反馈，在支援的报酬中进行体现。
（三）制定应收账款回收责任制
为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。
（四）完善企业内部信用管理监督机制，加强监督。
通过建立专门的信用管理部门，完善企业内部信用管理监督机制，进行统一管理与监督。目前部分企业存在许多账龄较长的应收账款，并且其收款难度极大，针对这些问题，设立专门的信用管理监督部门，由专职人员对这些问题进行处理。成立由多个部门组成的信用管理部门，对呆账、坏账产生的原因进行分析，对应收账款的管理做好监督，建立一定的考核机制，对应收账款的管理工作进行评价，由信用管理部门对相关人员进行考核，充分调动管理人员的主观能动性。
充分发挥内部审计的监督作用，加强内部审计与信用管理部门的联系，检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
参 考 文 献
赵岩.张红波：《应收账款的管理》，《科学与管理》，2004年第5期
李江琳：《应收账款的管理方法》，《山西财政税务专科学校学报》，2005年第6期
孟庆彬.姜丹：《企业融资的新思路》，《上海主信会计学院学报》，2005年第13期
孟庆彬.姜丹：《企业融资的新思路》，《上海主信会计学院学报》，2005年第7期
袁秀兰:当前企业应收账款管理的现状与对策,会计之友2005[J].年第5期
宋朝晖:赊销信用风险管理探讨.煤炭经济研究, 2003年第6期
呼月珠:完善企业应收账款管理的途径和方法,经济师.2003 年第7期
