应收账款核算与管理

一、应收账款形成及坏账产生的原因

二、应收账款管理不力引起的问题 

三、应收账款的核算与管理对策

四、加强应收账款的管理措施及必要性。

内 容 摘 要

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收账款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，应收账款的增加又引起坏账的发生，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。通过加强对应收账款的管理制度和应收收账相关政策的制定，加强对应收账款的控制，避免和减少企业发生坏账损失的可能性。加快企业资金回笼和周转，促进企业资金周转进入良性循环，因此对于如何管好、用好和盘活应收账款，加强资金管理，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，已成为企业刻不容缓的管理工作。

关键词：应收账款；核算；管理

应收账款核算与管理

1．应收账款形成及坏账产生的原因

1．1应收账款形成的原因

应收账款形成可以分为两大类，第一类购买方投人于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。

对于第一类应收账款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收账款的数额在减少。

第二类是由消费品的销售而形成的应收账款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付账款比应收账款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。 

由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个问题要工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。

1．2应收账款坏账的原因

（1）企业经营者法律意识谈薄

客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账，并计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行决定。企业应当制定计提坏账准备政策，明确计提坏账准备的范围、计提方法、账龄的划分和计提比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应坏账准备。除此以外企业不应对预付账款和应收票据计提相应坏账准备。

（2）销售人员激励机制不健全

很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。

（3）缺乏信用管理

大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视

（4）应收账款管理不善

有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。

2、应收账款管理不力引起的问题 　　 （1）增加坏帐成本。在市场化进度发展不同的企业中，由于其相关资质，经营诚信的大不同，以及法制观念的缺少，给应收账款的回收加大了不稳定因素。随着欠款时间的不断加大，应收账款产生坏帐的可能性也在不断的增大。 （2）直接造成企业资金流短缺，减缓资金周转速度，致使企业业绩下降。 由于企业应收账款的存在，必然会给企业带来不同程度的资金周转的负担，当现金流入小于现金流出时，企业不得不重新筹资进行生产，致使筹资成本的加大。企业所承担资金成本将减少营业利润，这将使企业经营陷入困境。 再则，由于企业应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金周转速度，影响资金循环，延长营业周期，严重的影响了企业正常的生产经营。  （3）致使企业降低信用，虚增业绩，增加经营风险。企业因为应收账款余额过大，到期如不能及时收回，将使企业丧失信用，进而失去融资机构的支持。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策有关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款余额加大，如出现货款不能回收，将使企业加大的利润大打折扣。如实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金越大，将虚增企业经营业绩，增加了企业的经营风险。

3．应收账款的核算与管理对策

3. 1应收账款的核算 

企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。 

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。 

（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 

（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 

（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 

（4）“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 

企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 

3．2实施应收账款核算的审计

首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收账款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括：

（1）企业在销售业务过程中发生应收账款业务时是否立即填制应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类账，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。

（2）企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记、账收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。

（3）销售发生的退回、折扣是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣在核算上是否采用总价法入账，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。

（4）企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计，能否定期对应收账款试算表和各主要的明细分类账相互核对，能否对应收账款的结构进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。

3．2加强应收账款的管理控制

严格执行应收帐账款的日常账务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登账，要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细账中要详细如实反映，并定期和总账核对，保证应收账款的真实可，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠账款并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收账款做出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠做出准确的判断。

4、加强应收账款的管理措施及必要性。  4.1应收款账款的管理措施。  (1)加强法制观念，建立信用控制制度。要求企业财务部门和法律部门在日常的经营活动中就对应收账款款进行跟踪分析,并根据应收款账款的帐龄和客户情况,制定完善收帐政策。在对应收账款款及赊销合同追踪的过程中，要根据债务人的具体情况，充分利用法律赋予的权力。企业应当设立独立的信用部门，由经营部门和财务部门共管，互相牵制。对客户提供信用要按额度的大小进行层层审核批准。实现销货折扣要与付款期相结合原则。信用部门的主要工作应集中于对客户的信用考察，紧密配合销售部门对新客户的情况进行全面了解，通过收集各类资料用作企业的决策。对客户的考察结果要按一定标准划分等级，采取相应的对策和措施。完善客户档案，评价客户信用等级：要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账款号、结算方式、付款经办人、签订合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收账款款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。

企业内部部门要密切合作，协同清理：企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。加强债权的签证工作：对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收账款的真实、准确。建立销售回款一条龙责任制：为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收账款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。　　建立专门信用管理部门，统一管理。由于中国传统计划经济体制下，国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束)，只是在政府的计划指令下 进行生产经营，结果导致大量的陈年老账，而且由于应收账款的复杂性，很多时候需要设置专门的管理组织，专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收 账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样，那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好，也只能是一种摆设。故企业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对象人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。 　　建立完善应收账款的内控制度。建立赊销审批制度，从源头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售 市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批；同时要把责任落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。 　　加大清欠力度，制定积极的收款政策。随着应收账款账龄的增大，呆坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清 欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。 　　充分发挥会计部门的监督职能。企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发 现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。

 (2)制定坏帐准备金提取制度，加强应收账款的催收。每月按相关比例适当提取应收账款坏帐准备金，用来抵御未来可能的坏帐。应收账款的催收工作是产品销售过程中的重点，必须采取有效的措施加以管理。首先，对于正常的应收款项应准确预测回收金额并制定回收计划，同时，销售人员应做好协调催收工作。对于帐龄较长的部分应重点催收。其次， 对于收缴难度大的应收账款，应尽早采取调解、仲裁、司法等措施，尽量减少资产流失，同时追究责任人的责任。  (3)加强应收账款内部管理制度，加强相关岗位人员的回款意识。 应收账款项目的形成主要是与销售及财务两个部门的业务有关。应重点落实企业主管部门在客户信用管理方面与销售部门在销售源头的责任，如销售业务审批的监督检查，销售发表的监督检查，购销合同的监督检查，客户资信控制的监督检查，会计部门还应在属于自己职责范围进行严格的财务监督检查，尽量减少赊销、代销运作方式。在相关人员管理方面，要将应收账款的管理纳入对回款人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起，制订合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。  4.2加强应收账款管理的必要性  (1)促进企业内部各岗位间形成监督、协作、相互制约的机制，各负其责。提高应收账款信息传递的速度和质量，同时也提高了单位部门的工作效率，实现了应收账款的系统化管理。 　　  (2)加大应收账款的流动性和绩效性，增加了企业资金流转速度，实现了企业价值最大化目标管理机制，从而提高企业的资金内部管理水平。  (3)可以减少坏帐成本，使应收账款及时变现，促使企业营运资金结构更加完善，增加的企业市场竞争能力，为企业又好又快发展提供强有力的保证。

时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。

参 考 文 献

[1] 陈丽，浅谈企业中应收账款的管理，中山大学学报论丛[J]，2009.5

[2] 张岑艺.小议应收账款的催讨之道,商业会计,2004（12）

[3] 刘学文. 浅谈应收账款信用管理体系的构成[J]. 中国乡镇企业会计, 2008, (12) 

[4] 姚飞.应加强企业应账收款的管理,现代审计与会计,2005（2）

[5] 林诚洲.浅谈加强建筑行业应收账款的管理,发展研究,2005（1）

毕业论文致谢词

历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在各位同学和张冬、孟中才老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师—张冬老师，您对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。导师渊博的学识、非凡的气质、独特的人格魅力，始终感染着我、激励着我，老师诲人不倦的工作作风，一丝不苟的工作态度，严肃认真的治学风格给我留下深刻的影响，值得我永远学习，这些都将成为宝贵的财富让我享用终身。另外，在图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢！

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。

感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多素材，还在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助。

由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！