目 录
一、引言…………………………………………………………………3
二、中外会计报告的差异表现………………………………………….3
（一）、资产负债表的差异…………………………………………………………..3
（二）、损益表的差异………………………………………………………………..4
（三）、现金流量表的差异…………………………………………………………..4
（四）、报表注释的差异……………………………………………………………..4
三、中外会计报告差异的原因分析……………………………………..4
（一）会计准则的差异………………………………………………………………4
（二）、会计观念的差异……………………………………………………………..6
（三）、中外会计环境的差异………………………………………………………..6
四、进一步改进我国会计报告的对策………………………………….7
（一）、继续完善三大基本会计报表，使它们向高水平、深层次发展………….7
（二）、需要增加一些新的报表，以更好地适应国际需求……………………….8
（三）、促进我国会计准则与国际会计准则的趋同……………………………….8
五、总结与展望 ………………………………………………………10
内 容 摘 要
随着中国国际地位的提高以及经济的快速发展，会计作为通用商用语言，作用和影响力越来越大。但我国目前的会计准则及会计报告与国际惯例还有不少差异，一定程度上影响了中国与世界的交流融通，不利于我国企业参与国际商业竞争。本文综合分析了国内外会计报告的差异及其原因，并提出了相应对策。
【关键词】 会计报告；中外差异；差异表现
Abstract：With China's improvement of international status and the rapid development of economy, accounting as a general commercial language,its function and increasing influence plays an essential role. However,there are many differences between China's current accounting standards and accounting report with the international convention. This influence the exchange of business between China and the world in the certain extent, or to the detriment of ready to share our enterprises to participate in international commercial competition. This article comprehensively analyzed the domestic and foreign accounting reports of differences and their reasons, and puts forward some corresponding measures.
Key words：Accounting report；sino-foreign differences；
中外财务会计比较研究
一、引言
国内外会计报告向来存在不少不同之处。在资产负债表、损益表、现金流量表和报表注释方面，国内外报告格式规范仍有许多差异。这些差异形成的原因主要是国内外会计准则、会计观念和会计环境的不同。目前，相对于国际会计报告来说，我国的会计报告存在很多不足。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量，需要从更高的角度来审视我国现有的会计报告。继续完善三大基本会计报表，适当增加一些新的报表，完善我国会计准则和国际会计准则的趋同，都是解决目前国内外会计报告差异的有效对策。
本文列举了国内外相关论文资料，具体阐述了对于国内外会计报告差异比较的相关论点。
二、中外会计报告的差异表现
在全球范围内，早已形成以资产负债表（财务状况表）、收益表（利润表、损益表）和现金流量表（财务状况变动表）为三种基本财务报表的格局，分别向报表使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流动情况的通用信息。高来军（2005）分析提出以下几点差异。
（一）、资产负债表的差异
就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他国家的企业大都采用账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反。
此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财务状况（营运资本）式”的资产负债表，即在表的上端，先列示企业流动资产减去流动负债后的营运资本，而后加上长期投资、固定资产、无形资产等非流动资产，再减去长期负债（非流动负债），最终得出企业的业主权益。
关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。在资产方，先流动资产，后非流动资产；在负债和权益方，先流动负债，后长期负债；再后为股东权益。我国也是流动列前。这说明比较重视企业的短期偿债能力。法国只允许采用账户式，且固定列前，说明法国比较重视企业的生产能力和长期财务实力。
（二）、损益表的差异
从格式上来看，中美基本相同。但我国的营业利润范围比美国小。另外，我国损益表项目的规范性与美国相比更严格。日本和法国的格式类似，都为帐户式或报告式， 反映的内容都较为详细。
（三）、现金流量表的差异
会计状况变动表是以营运资本为基础的财务状况变动表或以现金（和现金等价物）为基础的现金流量表都是反映资金变动情况的报表。可以说，在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行[企业会计准则—现金流量表]，以现金流量表的称谓取代财务状况变动表。我国要求使用直接编制法。而在美国的实际应用中，间接法比较流行。
（四）、报表注释的差异
与美国、日本和法国相比，我国的会计报告体系的注释部分远不及其他国家的内容丰富，方法多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和会计状况说明书两部分内容。其中，会计报表附注仅包括会计方法的变更、重要项目资料的披露、非常项目的说明等几项内容。
三、中外会计报告差异的原因分析
近年来，有不少专家学者如王松年、王中华等对中外会计报告及准则的差异进行了分析研究，认为目前我国会计准则、会计报告与国际惯例的差异主要体现在会计报告的构成与格式、会计信息披露要求、会计准则的具体规定等方面，并认为中外会计准则及报告存在差异是必然和正常，但过大的差异不利于中国企业参与国际商业竞争，中国的会计准则应尽量靠近国际通行惯例。探究差异背后的原因，不难发现差异的存在有其深厚的文化、历史背景技术发展的根源。归结起来，大致有以下几个方面：
（一）会计准则的差异
因不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同，其制定的原则或准则就必定会有不同，任何一个国家和地区必然是从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则。
1、发达国家和地区与发展中国家和地区之间会计准则存在的主要差异
C.诺比斯.R.帕克莱（1991）在《比较国际会计》一书中谈到：发达国家与发展中国家和地区经济发展水平、社会历史文化背景不同，也体现在会计准则的差异上。比如，金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等。国际会计准则要求以“公允价值”计量。这在发达国家和地区是司空见惯理所当然的事，但是对发展中国家和地区来说却是勉为其难。从供给角度看，发展中国家和地区市场机制不成熟，产权市场不完善，很难形成市场公允价值，而且发展中国家和地区的会计师在公允价值计量上也缺乏经验。从需求角度讲，发展中国家和地区的投资者和其他会计信息使用者更关注的是会计信息的“可靠性”，而不是“相关性”；更希望获得的是真实可靠地反映过去的交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息，而不是以公允价值为基础的预测信息；更倾向于“历史成本”计量，而不是“公允价值”计量。所以，发达国家和地区与发展中国家和地区对相关问题就会有不同的规定。
2、我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异。
徐凯（2006）研究认为我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还要考虑其他有关问题。我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段，由于公平交易的缺乏，公允价值的获取和使用也就存在较大的难度；我国资本市场的规模和容量均还较小，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主，因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、 投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。
比如，我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前国情的需要，但是，对公允价值一概加以否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。
（二）、会计观念的差异
1、李明侠（2009）提出主要矛盾是“实质重于形式”还是“形式重于实质”。“实质”就是经济实质，“形式”就是法律形式。“实质重于形式”是企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是仅仅按照他们的法律形式作为核算的依据。“形式重于实质”就是企业会计对交易的核算是把法律作为核算的依据。我国采用的是“实质重于形式”的原则，而许多的欧洲大陆国家如法，德等都采用的是“形式重于实质”的原则。它们之间的差异我们用融资租赁的资本化问题予以说明。在我国与英美等国，往往根据融资租赁的经济实质，要同时确认资产与负债，即采用资本化处理。而在欧洲大陆法德等国家往往考虑的是融资租赁的法律形式，故主张不视为相应的资产和负债予以确认。
2、靳艳萍（2009）在《分部报告准则的中外比较》中对经济业务中不确定风险的态度进行了阐述。她认为，在经济业务往来中，将不可避免的遇到一些不可预见的风险，如地震，暴雨，台风等自然灾害，交易企业的不守信等人为因素。正是由于这些风险具有不可预见性，不能直接的对这些风险进行业务处理，因此对这些风险的态度决定了对会计不确定性的处理。众所周知，美国是一个鼓励冒险的国家，但仍对不确定事项采用的是适度的稳健性的处理；而在欧洲国家对风险的态度过于审慎，表现在会计上，会采取计提大量的准备的方法来对待不确定事项；在中国采用的是轻微的稳健原则。
3、收益确定的概念。收益的确定有“总括收益观”和“当期收益观”之分。所谓总括收益观就是认为收益主要包括业主交易事项外的资产变化，如果用公式可以表示为:全面收益= 期末资产- 期初净资产- 与业主之间的交易项目。而当期收益观则主张以当期的经营成果来确认收益。同时，前者不能把非常损益和会计政策变更的影响作为对业主权益的直接调整；而后者可以把非常损益和会计政策变更的影响对权益进行直接的调整（张素贞，2000）。
（三）、中外会计环境的差异
中外会计环境差异同样是导致会计差异的主要原因。会计环境包括市场发育程度、会计监管体系、法律环境及文化背景等诸多因素。具体分析起来，造成我国会计准则与国际会计准则差异的会计环境因素主要包括以下几个方面：
1、徐凯（2006）提出我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，没有充分和足够开放的市场竞争，企业间的交易行为也还不够规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润的一种操作手段，由于公平交易的缺乏，公允价值的获取和使用也就存在较大的难度。
2、李凤鸣（2000）认为我国资本市场的规模与容量均还较小，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主，因此，在对会计目标的考虑上，还必须兼顾国家宏观管理，投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。
3、高严（2000）研究发现我国业绩评价体系导向与IASB不同。我国企业一直以来都对利润指标非常重视，在会计准则制定中更注重收入和费用要素的定义及配比，利润表导向明显。这主要是由于我国对企业的业绩评价一直都突出利润指标，利润发展水平比现金流量变化更受重视。 企业到资本市场上市、配股、发行债券时，我国法规都对利润率有专门规定，更加凸显了利润指标的重要性。而IASB制定的IFRS规范的重点是资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行的侧重于利润表和IFRS 更关注资产负债表是两种不同的观点，遵循的会计原则不同，因而我国在会计要素的确认、计量、披露方面自然难以与IFRS完全一致。
4、张新民（2001）在《企业财务报表分析》中阐述道，国有企业产权制度尚不健全，内部治理结构薄弱，国有股占企业的几乎全部的股份，或者所有者不明，内部控制的现象还比较严重，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在着短期化行为，有法不依，故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
四、进一步改进我国会计报告的对策
针对我国会计报告体系存在的问题．借鉴会计报告体系发展的国际趋势，我国的会计报告体系需要在以下两方面作进一步改革：
（一）、继续完善三大基本会计报表，使它们向高水平、深层次发展
李明侠（2009）在《中外会计报告之比较》中提出，改进会计报告需要继续完善三大基本会计报表，使它们向高水平、深层次发展。首先，要加大信息披露的详细程度；其次，要对资产负债表中市价变化影响较大的项目以相应的补充形式列示其现行市价，为报表使用者提供相关程度较高的会计信息。最后，还要尽快地不断地改进和完善现金流量表，使其发挥应有的作用。
（二）、需要增加一些新的报表，以更好地适应国际需求
1、增值表：增值表是全面衡量企业在价值创造上为全社会所作贡献的报表，有利于国家考核评价企业，况且我国已经具备了运用增值表的理论和实务条件，应积极推行编制。
2、预测会计报告：一些大的公司，尤其是上市公司，应根据自己的情况，编制预测会计报告，并纳入企业正式的会计报表体系，以完整反映企业预测信息。另外，编制预测会计报告也是企业内部管理的一种需要。
3、全面收益表：全面收益应当包括已经确认并已经实现的净损益，以及已经确认但是没有实现的其它利得及损失两部分。编制方法可以借鉴国外经验；扩充收益表：单独编制全面收益表，同权益变动表合并等。
4、对环境信息的披露：所谓环 境信息，是指企业会计要向相关信息使 用者提供环境信息与环境有关的会计信息．从而充分满足其知情和决策的需要。环境会计信息通过表内增加项目或增加附表．或采取附注等其它形式披露，均是可行的选择。
5、人力资源价值及其披露：企业可以在附录、附注以文字或表格等形式披露货币计量所不能提供的非货币信息，为相关信息使用者提供完整的决策 依据。
6、其他会计信息的披露：这类信息包括企业生产经营业绩信息，前瞻信息、有关股东和管理人员的信息、企业前景信息、自然资源消耗信息、通货 膨胀对会计报告的影响等。
（三）、促进我国会计准则与国际会计准则的趋同
张素贞（2000）认为最重要的对策是要促进我国会计准则与国际会计准则的趋同。
1、要认识会计准则国际趋同的发展形式与经济全球化一样是大势所趋，以IASB为代表的全球会计准则在全世界各主要资本市场上获得统一应用将成为一种现实，我国要加快改革和开放的步伐，必须充分利用国际资本市场的资金，而无论是直接到海外上市还是积极吸引外资，我们都必须遵守国际资本市场的游戏规则，尽可能减少我国会计准则与国际会计准则的差异。
2、在政府的主导下，积极推进会计准则的国际趋同。从澳大利亚会计准则的发展史可以看到，虽然早期澳大利亚的会计准则与英美国家一样是由民间会计团体制定的，但从上世纪90年代AASB1成立起，澳大利亚会计准则的制定权实际上已转移到政府部门以至财政部的手中。政府制定会计准则的好处是可以提高会计准则的权威性，增强会计准则的执行力度，引导会计准则的健康发展。这一点虽然在理论上还有争议，但却已被包括我国在内的实践所证明。同 样，一个国家的会计准则要向国际准则靠拢，在政府的主导下则往往能事半功倍。澳大利亚政府、相关法律、AASB都竭力倡导本国会计准则与IFRS趋同，所以取得了显著成绩。与澳大利亚的情况形似，目前我国会计准则也是由财政部主导制定的，财政部对我国会计准则的走向举足轻重。我国财政部和证监会的领导，在许多场合表达了支持我国会计准则国际化的积极愿望，并认为国际协调对我国企业是有利的。在苏州召开的“会计准 则国际协调座谈会”上，冯淑萍（2004）指出，中国今后将继续推进会计国际协调，建立符合中国实际经济发展要求和国际惯例的高 质量会计准则体系。因此可以预料，在我国有关政府部门的积极引导下，我国会计准则与国际准则的差异将不断缩小。
3、李明侠（2009）提出解决方案，他认为在具体会计处理以及披露要求上，我们可以通过对比来分析我国会计准则与国际会计准则的差异，并且不断改善我国的会计准则在具体会计处理以及披露的要求。如在财务报表的列报中，国际会计准则鼓励在财务报表之外披露管理层提供的财务评述。鼓励在财务报表外提供诸如环境报告和增值表等附表。但是我国就没有涉及这方面的内容，因此可以在以后的完善我国会计准则的时增加相关的内容。又如在现金流量表准则中，国际会计准则规定了如果签订的合同是对可辨认头寸的套期，由此而形成的现金流量应按照被套期头寸的分类方法加以归类同样，这在我国的会计准则中也没提及，所以也可以在日后的我国会计准则与国际会计准则的趋同中所必须要增加的内容。
4、徐凯（2006）给出建议：我国应关注国际会计与财务报告准则的发展形势以及各国会计准则与国际准则趋同的动态，结合我国实际情况，在近期内制定与国际准则趋同的计划。作为第一步，开展课题研究，仔细分析我国会计准则与国际会计准则之间的差异和原因，并提出减少差异的措施和落实计划。同时为了维护我国的利益，扩大我国的影响，我国应积极创造条件，最终取得会计国际游戏规则的制定权，促使国际会计准则的制定能在一定程度上照顾到我国以及其它发展中国家的利益。也就是说，我国应积极主动的推动我国会计准则与国际准则的趋同，而不是消极地强调我国的特殊情况，回避与国际准则的趋同。
五、总结与展望
会计报告至少包括下列组成部分:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务会计报告的作用体现在：（一）、为国家及各级政府的经济管理部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要信息；（二）、为投资者进行科学、有效的投资决策提供重要信息；（三）、为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要信息；（四）、为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要信息；（五）、为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要信息；（六）、为工会组织和职工维护职工利益提供重要信息。
前述分析显示，目前我国国内与国际会计报告存在不少差异，其中以资产负债表、损益表、现金流量表和报表注释方面的差异较为严重。这些差异的形成主要是由国内外会计准则的不同、会计观念和会计环境的不同造成的。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量，需要从更高的角度来审视我国现有的会计报告。继续完善三大基本会计报表，适当增加一些新的报表，完善我国会计准则，都是解决目前国内外会计报告差异的有效对策。
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