中外财务会计比较研究外财务会计比较-word文档网

前言..........................................................1

本文研究的目标（目的）......................... ..... ..... .2

中国会计的起源和背景..... ..... ..... ..... ..... ..... ... ..3

西方会计的起源和背景..... ..... ..... ..... ..... ..... ....4

中西方对财务与会计关系的基本表述..... ..... ..... ..... ......5

中国对财务与会计关系的表述主要有三种思路. ..... ..... . ..6

西方国家基本上认为财务与会计是两门学科，各自有其不同的理论体系......................... .. ........................6

中西方财务与会计会计基础核算的比较......... ......... ......7（一）计价理论不同... ..... ... ..... ... ..... ... .......7

内容摘要

内容摘要：改革开放以来,由于国际环境的影响,我国财务会计工作发生了较大的变化.特别是近几年来,随着经济全球化,与西方发达国家的财务会计制度相比,我国的财务会计制度还存在诸多问题.中国对财务与会计关系的表达主要源于三种思路,即:"大会计观"、"大财务论"和"财务会计并行观".它将财务与会计关系看成是会计包括财务甚至可以代替财务的关系,在学科上也没有一个客观的界限,在工作上也混淆不清.而西方国家基本上认为财务与会计是两门学科,各自有其不同的理论体系,在实践工作中,也各具职能. 因此，我们需要找出我国会计还存在哪些弊端。如何借鉴美国会计制度改革的经验,形成有中国特色的财务会计体系。

关键词：财务与会计关系中西方借鉴

中外财务会计比较研究

本文研究的目标（目的）

财务会计是一种工具，是人造的以提供会计信息为目的的信息系统，财务会计的目标就是期望会计达到的目的。会计虽然是人们主观认识的产物，但并非属于主观范畴，会受到政治，经济，法律和社会人文背景的影响而不断的变化。随着社会的不断发展，经济结构的不断完善，会计制度也随之而改变。目前，如何构建中国特色的财务会计体系，已经成为众多学者研究的首要问题。我们应该从会计环境出发，结合我国特有的经济环境，借鉴西方成熟的技术，学习西方理论，去除糟粕，取其精华，寻找适合本国的财务会计。目前，我国的经济体系还在不断构建和完善，财务会计报告造假情况严重，公司结构还不够完善，确立正确的会计目标是重中之重。适合中国特色的财务会计目标有利于群众，投资者，经营者，风险管理者，国家等对财务会计的信任，避免信任危机，使企业、国家经济健康的发展。

中西方财务会计的研究具有重大的现实意义和理论意义。在当前，世界经济全球化和各国会计准则趋同以致将建设全球的统一会计准则的大环境下，构建国际趋同的财务会计框架势在必行，从而为我国会计准则的国际化奠定基础，并且进一步的促进了我国的会计准则国际化。研究财务会计框架的国际趋时同问题，有助于我们准确把握财务会计框架的国际化，为我国财务框架的构建提供建设性的意见，有助于从基本原则层面上把握会计国际协调和趋同的趋时，合理预期会计准则和会计实务的国际发展趋势，从而有助于构建我国高质量会计准则体系。

二中国会计起源和背景

会计，这一人类生产活动中的社会现象由来已久，它是人类社会生产和发展的产物。人类为了生存和发展必须进行生产活动，在生产活动中一方面进行生产，同时对生产活动进行计数。人类从学会计数开始就产生了会计的萌芽。在人类社会生产发展的低级阶段，人们管理生产过程的数量方面，还知识凭头脑去记忆，后来就逐渐发展到使用各种符号和标志。例如，在树干上，在石头上，刻画各种实物的形象。经过漫长的岁月，数量的计量由简单趋向于复杂，加上文字的出现，这给会计记录带来很大的方便。从此以后，使用文字来记录实物的数量。在生产力十分低下的很长时间内，人们所关心的还是生产本身，会计还不占重要地位，因此会计还知识生产职能的附带部分。在这种情况下，还不可能有专职人员去担任会计工作，只有当生产力发展到一定水平，劳动生产效率提高，劳动产品增加，特别是出现了剩余产品后，这种情况才可能得到改变，开始有可能和必要吧会计从生产职能中分离出来，成为带有一定程度独立性的会计工作，这是会计管理的雏形。这种变化初步改变了会计工作的地位，从附带的职能变为独立的职能，逐渐发展到承担生产管理的人物，为提高经济效益服务。会计之所以从生产的附带职能变为独立的职能，主要是由于产生了商品货币。从此，社会在生产过程中一切物质资料的生产分配和叫唤都要通过货币来计量。随着社会经济的发展和科学技术的进步，会计理论、方法、程序和组织模式，也从简单到复杂，并逐步完善起来。因此，会计是与社会生产的发展及由此产生经济管理的需要分不开的。会计伴随着社会生产的发展而发展，会计这一个古老的名词，在我国具有悠久的历史。远在公元前1100年到公元前770年之间的西周时代就已出现“会计”一词。据史书记载，我国古代有为王朝服务的会计，有专职官吏专司其事。春秋时代的孔子就曾当过管会计的官员。“会”和“计”都有计量方面的含义，并奇瑞都有汇总计算的意思，据有关历史资料考证，会计在当时的基本含义是：既有日常的零星的核算，又有年终的总和核算，称“月计岁会”。清朝焦循在《孟子正义》中对会和计两字作了具体说明，“零星之算之为计，总合算之为会”。这就是说，平时进行零星计算，期终办理决赛，把日常的核算与定期的总括核算两方面的含义都包括在一起。虽然这种简单的字面解释无法概括现代会计的丰富内容，但基本上能表达会计在核算部分的基本特征。

会计作为一项经济活动的记录、计算和汇总工作，无论在中国货在国外都有悠久的历史了，但是，会计作为一门独立的科学，具有一套科学的计量、确认和记录的方法，则是商品经济发展过程中的产物。在商品经济条件下，一切商品都有价值，在社会再生产过程中就有价值的耗费和形成、价值的实现和收回，价值的分配与积累等经济活动，对于这些经济活动从价值上进行核算和管理，离开会计工作就无法实现。会计以其确认、计量、记录、报告和分析检查为手段，目的是从一个特定的侧面管理一个单位占用财产物资和发生的劳动耗费，确保公平合理的收益分配，参与经营决策，实行会计监督，并为宏观经济管理和有关个方面提供决策有用的信息。一次会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动。

会计做为一种那个管理形式并具有特定的技术方法，在我国有着长期的历史。自奴隶社会周朝开始，会计就有了发展。周朝廷和各地的奴隶主已经利用会计来管理一切贡、赋、徭、役等的征收和分配，并设有“司会”的专门官职，掌握钱粮，赋税收支，进行“月计岁会”，从秦朝到汉朝，都设有掌握钱粮、赋税和官廷财务收支的官吏。在古代，会计实际上市经济工作的主管。在会计技术方法方面，秦汉建立了一“入”、“出”为记账符号的定式会计记录方法，从西汉开始，会计与统计就分别在不同的账册中加以处理，会计账册成为簿，而统计账册成为籍。唐宋之际产生并完善了相当科学的会计结算方法，即“四柱结算法（四柱清册）”，“四柱结算法”的基本公式为“旧管（初期余额）+新收（本期收入）-开除(本期支出)=实在（期末余额）”。明末清初，在“四柱结算法”的影响下，民间出现了可以核算盈亏的“龙门账”，清代又产生了“四脚账”。这些中式会计的记账方法形成了中式会计的一个特色。

三西方会计的起源和背景

最早是由意大利人唐"安杰洛"彼得拉（Don Angelo Pietra）在1586年撰写的《会计人员有规则地记录复式账簿的指针，即最有秩序的教育》（Indrizzo degli Economi o Sia Ordinatissima Instruitione da Regolatamente Formare Qualunque Serittura in un Libro Doppio）一书中最先提出的。他“明确地将所有者和经济活动主体（企业）分别看待”。但在当时及以后一段时间内，由于社会分工达到一定程度，商品经济逐步发展起来以后，生产的社会化决定了人们之间的劳动交换关系愈来愈密切，出现了大量的以盈利为目的的经营组织，客观上要求财务会计将这些组织视为独立于所有者之外的经济实体来核算其财务状况和经营业绩。西方会计学家将这一观念称之为Specific separate entity assump-tion。Specific separate意指“独立”，entity意指“实体、单位、机构”，assump-tion意为“假设”，整个短语原意为“独立实体假设”，并不包含主体意思。如果把需要单独进行会计核算并有独立经济业务活动的单位，称做“独立的会计核算单位”用以界定其经济业务核算的范围是完全可以的，也是恰如其分的。可见，西方财务会计所指的“独立实体假设”起源于经营实体的概念

西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国公司核算需要而发展起来的财务会计。西方财务会计是参照国际会计准则，结合本国实际制订各国自己的会计准则，美国自成立财务会计准则委员会开始就制订了多项"公认会计准则"。我国也是参照"国际会计准则"，西方"公认会计准则"，1993年颁布"企业会计准则"。西方财务会计是国际会计大家庭中的主要成员，国际会计准则是协调性的、指导性的。西方财务会计是在国际会计准则和公认会计准则指引下进行理论阐述、具体核算和操作的一种专业会计。所以说西方财务会计与国际会计既有密切的联系，又有区别，绝对不能把西方财务会计等同於国际会计。当前西方财务会计是以美国为代表的西方财务会计较为完善，是世界各国学习的主要对象。

四中西方对财务与会计关系的基本表述

(一)中国对财务与会计关系的表述主要有三种思路：

　1、“大会计观”，认为会计包括财务甚至可以代替财务，会计是一种活动，会计是管理的主体，财务是管理的对象，必须对财务实施会计管理。“实际上指的是对财务活动进行的会计管理。”在我国会计学科体系设置上也与这种观点相符。我国财务会计主要的缺点是：学科门类单一，讨论范围狭窄；注重核算多，重视管理少，只讨论方法，很少深入研究理论，即使在很少的理论研究中也主要是解释、说明制度，基本没有独立完整的学科研究内容。

2“大财务论”，认为决定财务，财务决定会计，会计只属于财务管理体系中的反映和控制环节。这种观点是中国政府几十年来一直坚持的观点和实际做法，任何财务政策都要服从和服务于国家的，中国几十年的会计政策都是围绕着财务政策制订的。

3“西方财务会计并行观”。认为财务是一种管理工作，会计则为这种管理提供信息服务，主张借鉴西方的经验，从机构设置上将两者分开。主义商品越是发展，企业的理财活动必定日益显示它的重要性，它将同企业的经营活动并驾齐驱，共同影响企业的成败。考虑这一发展趋势，我们觉得会计同财务（财务管理者理财），在学科上应当有一个客观界限，在工作上也不能长期混淆不清。

(二)西方国家基本上认为财务与会计是两门学科，各自有其不同的理论体系。

在他们看来：“会计是一种技术，它是对财务性质的帐项，用显明的方法，以金额来记录、分类及汇总，并对其结果做出解释。”在英美国家的大型企业中一般将财务与会计机构分开，在财务副经理之下设有财务长与主计长，财务长的主要工作是负责筹集资金、处理与者的关系、投资、股利分配、和保管、信用和收款以及保险等；主计长的主要工作是提供内外部报告、计划控制、经济评价、保护资产、税务管理、信息处理、内部等

五中西方财务与会计会计基础核算的比较

（一）计价理论不同

我国是按取得时的实际成本计价，而西方是以市场经济为基础计价。我国财产物资计价要按取得时实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。而西方财务会计的计价理论是建立在市场经济基础上，在资产计价方面是遵循稳健性原则，可用原始价值反映，也可用重置价格，以及按“成本与市价孰低”方法按变现价格反映。

（二）固定资产折旧方法不同我国是普遍采用平均年限法，而西方则普遍采用加速折旧法。我国绝大多数企业是采用平均年限折旧法，而只有少数企业，符合有关规定经批准方可使用加速折旧法，如电子计算机行业等。西方会计学家认为："固定资产前期生产能力大，维修费用少，应多提折旧。"加速折旧法在资本主义国家得到普遍使用，并且在所得税法中规定用加速折旧法计算应税所得额。由于使用加速折旧法，企业对固定资产投资回收加快，可避免和减少投资风险，促进企业生产发展。

（三）会计核算形式西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记“日记账”的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。我国是采用记账凭证方式,从取得原始凭证开始,审核后凭以编制记帐凭证,根据审核后的记帐凭证登记总分类帐、明细分类帐和日记帐,根据帐簿资料组织成本与收益的计算,期末在财产清查的基础上,结帐和对帐;最后,根据帐面记录编制会计报表。至于现金，西方是包括库存现金和银行存款，我国单指库存现金。西方财务会计采用转回分录，即对按常规程序处理的、事后才真正发生的经济业务调整分录，到下一会计期初又将相关的前期调整分录的借、贷方全部冲转回去。我国会计制度没有这种程序，如月末企业“银行存款余额调节表”平衡后，就不再作会计分录，待下月初收到有关凭证后才正式作有关分录。

（四）存货盘存计价西方制造企业多数用"永续盘存制"、商业企业则用"定期盘存制"（即实地盘存制），我国工商企业大多采用"永续盘存制"，只是某些条件不具备的小型企业可采用"定期盘存制"。

六中西方财务会计关系差异的原因分析

（一）政府干预因素。

中国政府总是统管着中国财务，国家财务如此，企业财务也是如此，究其原因主要是由于体制的影响，正是在这种体制下国家政府采用了详尽的财务制度去规范企业的财务行为，在企业范围内大到、政策的确定，小到每一笔会计业务的处理，国家都有明确的制度规定，企业自主理财的权力很小。在西方，国家政府一般都不制定直接规范企业的财务制度，企业的会计核算也只遵循公认会计准则，而且由于西方财务会计与税务会计的分离、会计准则与公司法税法的脱钩等，使会计核算与财务在实践上存在分离的可能性与现实性。

（二）中西方财务会计发展进程因素。

　西方财务会计的产生与发展大体经历了三个阶段：

一是“传统理财”阶段，

二是“综合理财”阶段，

三是“现代理财”阶段。

在连续经历了这三个阶段后，使西方财务会计日渐成熟。形成了企业财务的重点是研究所筹资金在投资运用时如何考虑投资报酬与风险的对应关系，减少投资风险，以增加投资收益，使股东财富最大化。至此，西方财务会计已形成了以筹资、投资、股利为核心的企业财务内容，其本质是有关企业资金的运用过程和管理结果。新中国的财务始终围绕财权分配展开，其理论依据是马克思关于资本循环和周转的理论。发展至今已经开始形成以企业本金筹集、投放、耗费、收入与分配为核心的管理，并在此过程中以处理财务关系为重。但是中国的财务发展得比西方晚明显不如西方财务会计的完善。从中西方财务会计发展过程的考察中可以明确得出这样几点结论：

一是中西方财务会计的本质均是有关本金运动的描述；

二是的发展阶段总是与特定的经济发展水平、经济变革互相适应的；

三是中西方财务会计的共性与个性有时会相互交融，且随着财务趋向国际化，

四是财务与投资者、所有者等之间的客观关系总是存在的，并不依人们认识水准与表述方法的差异而转移。

（三）经济体制因素。

在中国，由于传统计划经济体制下，一直将财务作为财政体系的组成部分，因而有关企业筹资、投资、股利分配等重大财务活动都由国家财政去统一规范。因而国家股仍然在绝大多数股份制企业中占控股地位。因此，企业财务管理的首要环节仍是处理企业与国家等之间的财务关系，这也正是中国关于财务与会计关系表述上存在“大会计观”、“大财务观”、“西方财务会计合一观”等存在的现实。纵观中国几十年的企业财务体制一直只在被动地处理国家对国有企业的资金供给形式，国家与国有企业的分配关系，集中财务与扩大企业财权上下功夫。这偏离了财务的本质，造成了我国财务与财政在一定程度上合二为一的局面。相反，西方国家由于有比较健全的经济体制和发达的金融市场环境，财务不仅很少受政府的干预，而且由于其追求一种实效性的财务管理方式，因而财务管理中被迫用足够的力量去处理筹资、投资和股利分配等问题，在财务管理实践中也将财务与会计分别设置机构，达到了理论与实践上财务与会计分离的统一。

(四)中西货币时间价值观念的差异

　　西方国家允许银行金融机构互相竞争，存、贷款按复利计算，利率不断升降。因而，企业在发行债券时经常存在按面值、溢价或折价发行，以及购买或发行的企业需要计算溢价或折价摊销问题。

　　我国银行存、贷款利率一律按单利计算，利率升降由国家统一规定、银行不得私自升降利率，我国企业发行债券利率固定不变，都按面值发行，不存在债券溢价、折价购买和摊销问题。

　　(五)中西会计核算形式的差异

　　西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记"日记账"的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。我国是采用记账凭证方式，把会计分录先登在记账凭证上，再按记账凭证登记现金、银行存款及其他明细账，汇总记账凭证后再登记总账。至于现金，西方是包括库存现金和银行存款，中国单指库存现金。

　　西方财务会计采用转回分录，即对按常规程序处理的、嗣后才真正发生的经济业务调整分录，到下一会计期初又将相关的前期调整分录的借、贷方全部冲转回去。我国会计制度没有这种程序，如月末企业“银行存款余额调节表”平衡后，就不再作会计分录，待下月初收到有关凭证后才正式作有关分录。

　　(六)中西资金筹集渠道的差异

　　西方较大企业组织大多是采取股份有限公司，其筹资渠道主要是通过发行股票、债券和借款，所以股票债券核算是较复杂的。我国当前大多数企业资金来源还是国家投资、法人、个人投资以及银行贷款等为主。

七西方财务与会计中值得我们借鉴的方面

中西传统文化结构的差异性以及在此基础上形成的经济模式、企业制度及其财务会计上的差异，会因我国市场经济发展和双方文化的交流而逐步缩小。总而言之，我国现阶段的财务会计还存在很大的缺陷。中西方财务会计差异很大，我国需要借鉴西方而不是直接把西方的那套搬到我国来用，以免再次出现“ERP失灵”事件。

参考文献

商务报:《论中西方财务差异》，华商出版社，1999年第5期

王仲平：《纵观财务会计的发展》，朝华出版社

郭复初：《会计管理论为何难以成立》，《会计学家》1990年第4期

周浪波、刘剑锋：《财务与金融》1998年第04期