目 录
第一章、序论 ……………………………………………………………………………………..2
第二章、纳税筹划的概念和意义……………………………………………………………………2.1、纳税筹划的概念……………………………………………………………………….............2.2、纳税筹划的意义……………………………………………………………………………….
第三章、建筑施工企业纳税现状及分析……………………………………………………………3.1、建筑施工企业纳税现状…………………………………………………………………………3.2、建筑施工企业纳税分析及发现的问题………………………………………………………….3.21、领导层忽略筹划………………………………………………………………………………3.22、执行层错误筹划（混淆纳税筹划与避税、逃税）………………………………………..3.3、解决建筑施工企业的纳税问题……………………………………………………………..3.31、领导层重视筹划……………………………………………………………………………3.32、执行层正确筹划………………………………………………………………………………第四章、如何正确纳税筹划………………………………………………………………………..4.1、纳税筹划的原则………………………………………………………………………………….4.2、纳税筹划的方法……………………………………………………………………………….第五章、结合案例，论证纳税筹划能使建筑施工企业达到节税增收的目的……………………
第一章、序论： 依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业的经营目标是追求效益最大化。我国建筑施工企业面临的税收管理问题相对比较复杂，造成企业税负较重，有些企业甚至出现重复纳税的现象。因此，在建筑施工企业中加强税收筹划，在完整准确的理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，怎样获得税收优惠方面的待遇，使之达到节税的目的，获得利润最大化。
纳税筹划是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税风险是指由于所有国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风险；由于不懂税法或对税法理解不正确等原因而可能受到法律制裁的风险。
本文研究的目的就是根据我国建筑施工企业在纳税方面的现状发现存在的问题，利用纳税筹划为企业减轻税负、规避纳税风险，从而达到节税的目的，使企业的利润或得最大化。 研究背景和现状；论述了纳税筹划在建筑施工企业的重要性；结合案例通过论证了纳税筹划在建筑施工企业中运用真正使之做到了节税增收。关键词：建筑施工企业 纳税风险 纳税筹划
第二章、纳税筹划的概念和意义
税务筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税务筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对税务筹划的热情却一直在升温，“税务筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税务筹划”的说法，令人们对税务筹划产生诸多遐想。那么什么是税务筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税务筹划有什么意义？企业在税务筹划中应当坚持什么原则，税务筹划有那些方法？在实际的经营活动中怎样运用？本文将对上述问题进行分析探讨。
2.1、纳税筹划的概念
一般认为，税务筹划有广义和狭义之分。广义的税务筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税务筹划的前提是不违背税法，税务筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税务筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税务筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
2.2、纳税筹划的意义
（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。
（2）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。（3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢？
（4）有利于完善税制，增加国家税收。税务筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。
第三章、建筑施工企业纳税现状及分析
章节主要通过对建筑施工企业纳税现状的分析，从而找出问题，解决问题。
3.1、建筑施工企业纳税现状
纳税筹划是某一时期里的持续性全面性的针对企业的经营活动进行有目的的谋划。但是由于税法本身的复杂性、细密性和持续更新性给企业进行纳税筹划带来一定的困难。
3.2、建筑施工企业纳税分析及发现的问题
建筑施工企业纳税的问题主要有领导层忽略筹划和执行层错误筹划两大问题。
3.21、领导层忽略筹划
领导层从企业整体层面进行营运决策时，往往忽略纳税筹划。究其原因有以下三点：1、纳税筹划不重要而不筹划；2、纳税筹划没有筹划余地而放弃筹划；3、自身知识水平限制而错过筹划。
3.22、执行层错误筹划
执行层由于掌握税法知识参差不齐，在进行纳税筹划的时候往往会错误筹划。错误筹划可细分为：税种区分不明；税务机关不认可；纳税期间和纳税额确认混乱。
3.3、解决建筑施工企业的纳税问题
能够分析原因找到问题，就应对症下药解决问题。领导层应该重视筹划，执行层应该正确筹划
3.31、领导层重视筹划：税额、纳税期限对利润和现金流量的影响，相对于收入和成本的金额来说，税金只是九牛一毛。没有完全认识到纳税筹划的重要性及其为企业带来的隐形优势；领导层自身的角度认为税收是国家单方面的、强制的征收行为；对于大多是的建筑施工企业来说，业务范围广、难度高，又由于自身的只是水平的限制，对纳税筹划一知半解。以上问题都需要领导层正确认知，从而重视纳税筹划。对于专业知识掌握不全的应配备专业的财务人员，并定期让财务人员进修，从而掌握不断更新的相关知识。
3.32、执行层正确筹划：就税种区分不明来说，是指建筑施工企业面对增值税和营业税的混合销售时，对增值税和营业税的混淆，从而对其营业额划分为增值税缴税额和营业税缴税额的区分不清楚，执行层应区正确区分税种；就税务机关不认可来说，是指在一些具有跟多的主观估计的发条理解上，税务机关和企业的认识出现分歧，出现税务机关对企业的不认可。尤其是建筑施工企业，业务性质多种多样，难免出现不同的理解。所以执行层在纳税筹划的时候一定要做好与税务机关的沟通，取得税务机关的认可是纳税筹划能否施行的重要因素；就纳税期间混乱来说，是指建筑施工企业在面对收入、成本和费用时，由于业务性质、工程进度和个人判断不同，造成错误的确认收入、成本和费用，将纳税期间和纳税额混乱，在这方面的法规有较多的主观判断，而且更涉及到专业的施工进度判断，有很大的筹划空间。
综上所述，凡是属于不符合说法规定的筹划都属于错误的纳税筹划，所以针对错误筹划，建筑施工企业一定要将损失变为收益，避免错误筹划。建筑施工企业在施工过程中可能遭遇垫资、拖欠工程款的状况存在，对企业的现金流量带来很大的冲击，缴纳税款的直接经济利益流出会给企业的现金流雪上加霜。所以企业要重视纳税筹划、正确纳税筹划。
第四章、如何正确纳税筹划
4.1、纳税筹划的原则：
在进行纳税筹划的过程中，应遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险：
1. 合法性原则。合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的擦边球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重
2. 前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救。
3. 时机性原则。纳税筹划的成功概率取决于各种相关因素的综合作用，而种种因素都处于变化之中，许多纳税优惠政策也具有很强的时效性。因此，企业只有讲求时效，抓住机会，选准纳税筹划的切入点，才能不失先机，取得成功。
4. 协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通，多做协调工作，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，以增加纳税筹划成功的几率，这一点在纳税筹划过程中尤其重要。
5. 基础性原则。纳税筹划是综合性非常强的一种理财活动，而会计核算规范、账证完整是纳税筹划最重要、最基本的要求，因为纳税筹划是否合法，首先必须要通过纳税检查，如果企业会计核算不规范，不能依法取得并保全会计凭证，或会计记录不健全，则纳税筹划的结果可能无效或大打折扣。
6. 目的性原则。纳税筹划的最终目的是企业整体效益最大化，而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低，但可能使企业在此领域丧失优势，结果总体利润减少，则是不可取的。
7. 全局性原则。根据目的性原则，纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的减轻。也不能仅仅着眼于税法的选择，而要着眼于企业总体的管理决策，并与企业的发展战略结合起来，才能真正实现企业整体利益最大化的目的。
8. 经济性原则。只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才是可行的，否则，应当放弃筹划。
9. 可操作性原则。企业在纳税筹划过程中，应当全面权衡利弊得失，充分考虑节税方法的可行性，保证不能影响企业生产经营的正常进行。
10. 长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。
总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。只要政府及新闻媒介正确宣传、引导，我国企业的纳税筹划意识将会更加强烈，企业和国家都将从中受益。
4.2、纳税筹划的方法
纳税筹划的具体方法繁多，在财务工作实践中主要运用的方法有两种：一是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上；二是围绕经营方式进行研究，筹划的最终结果体现在适应纳税优惠政策上。为实现企业整体经济效益最大化，企业在进行具体筹划时应结合自身的实际状况，综合权衡，可将以上两种方法结合起来，将会取得更理想的效果。在我国目前的会计实务处理中，一般通行以下五个方面进行企业的纳税筹划：
1. 缩小课税基础。指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为。缩小税基一般都要借助于财务会计的手段，一种比较常用的做法是使各项计纳税入最小化，尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。如我国税法规定，企业取得的国债利息收入不计入应税所得额，因此企业在进行金融投资时，当国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，应当购买国债，取得纳税利益。
另一种常用的做法是在税法允许的范围和限额内，尽可能使各项成本费用最大化，如对已发生的成本费用及时核销入账，已发生的坏账、资产盘亏毁损的合理部分及时列做费用等。笔者所在企业是70年代成立的大型国有企业，近年来通过深化改革企业效益逐步提高，但多年沉积的坏账也比较多，其中最大的一笔是与一个关联企业近2000万元的应收账款，该关联企业已经停业多年，但由于不符合税法规定一直无法处理。2004年12月当地政府根据国家有关精神出台了企业财产损失税前扣除办法，根据这一规定，关联方的坏账经中介机构出具鉴定意见，并取得税务部门关于企业已经停业不具备还款能力的证明后即可向当地主管税务机关申报损失，经批准后可在企业所得税前扣除。利用这一政策，企业积极开展工作，很快就按规定提交了税法规定的全部材料，获得了全额在企业所得税前扣除损失的批复，减少当年应纳税所得额近2000万元，减少企业所得税支出660余万元，为企业创造了巨大的经济效益。
2. 适用较低税率。指纳税人通过降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为，一般可采用低税率和转移定价法。低税率法是纳税人通过合法的途径，选择不同的地区、行业、所有制等，使自己直接适用较低的税率。如我国税法规定，老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年；国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15%征收所得税；投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等等。笔者所在企业近年来对外投资业务较多，在投资可行性论证时就充分考虑了新投资企业的适用税率问题，并成功运用这一方法成立合资企业一家，水产养殖企业一家，新办旅游企业、国贸企业两家，主辅分离改制企业一家等，充分享受了低税率和减免所得税的优惠，降低了企业的整体税负。转移定价法是在母公司与子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间，为共同获得更多的利润而在经营活动中进行的合理的价格转让。如母公司适用的税率较高而子公司适用的税率较低，母公司就可以通过转移定价法，以低于市场正常交易但仍比较公允的价格将货物转移给子公司，从而实现成本和利润的转移，取得少缴税款的优惠。还有在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调到分支机构销售，就可以通过转移定价，减轻企业税负等。从实践来看，企业的规模越大，成员越多，经营范围和区域越广，利用转移定价法筹划的空间和成功的几率也就越大。
3. 延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法，可以把前期的利润推迟到以后期间，就推迟了纳税的时间，即可获得延缓缴税的利益。另外，对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账；以及尽可能地缩短成本的摊销期限等方法，都可收到合法延迟纳税的效果。
4. 合理归属所得年度。所得年度的合理归属可以通过收入、成本、损益等项目的增减或分摊而达到。如企业销售货物有不同的结算方式，结算方式不同，其收入确认的时间也不同，收入归属所得的年度也就不同，因此，企业通过销售方式的选择，可以控制销售收入确认的时间，合理归属所得年度。另外，期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大，不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利润，进而影响企业所得税的数额。比如当物价水平持续上涨时，发出的存货采用后进先出法计价，可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前收益，从而减少当期应交所得税；反之，若物价水平持续走低时，采用先进先出法比别的计算方法计算出来的期末存货低，从而加大了当期成本，减少当期应税所得额。但企业在一个会计年度内变更存货计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容要在会计报表附注中予以说明，从而实现合法筹划。
5. 适用优惠政策。指纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特别企业、新特产品和特殊业务的发展，照顾某些特定纳税人的实际困难，制定了大量纳税优惠政策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。每一项纳税优惠政策就是一个避税地，企业只要挂上一个避税地，就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠，这是目前企业最主要的纳税筹划措施。如笔者所在企业近年来发电机组等设备更新改造业务较多，为充分享受国家技术改造国产设备投资抵免企业所得税的优惠政策，在每次设备改造前都要进行缜密的研究筹划，制订切实可行的纳税筹划方案，尽量在改造过程中选用符合国家政策的国产设备，按照要求取得有关各方面的审批文件，并与当地税务主管部门密切保持沟通和联系，及时得到最新的纳税政策咨询，成功地进行了多次筹划，仅此一项就为企业节约企业所得税1000多万元
第五章、结合案例，论证纳税筹划能使建筑施工企业达到节税增收的目的
某工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值1.2亿元的建筑安装工程（其中电梯等设备由业主提供，金额为2000万元），工程承包总公司又将该工程以9600万元（不含设备价值2000万元）的价格分包给甲工程公司施工。工程承包总公司与业主签订了工程总承包合同，同时又与甲工程公司签订了分包工程施工合同。在签订上述两份合同时，涉税事项是这样安排的： 于电梯等设备由业主提供，投标时就明确为2000万元。因而总承包公司与业主签订的总承包合同金额为1亿元，电梯等设备价值不包括在该合同内。这样总承包公司可节税：
A 营业税2000万元×3%=60万元（其它税金不计，不同） B印花税2000万元×3‰=6000元 这是符合税法规定的：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款，不作为安装产值的，营业额不包括设备价款。 2、总承包公司与甲工程公司签订施工合同金额为9600万元。总承包公司涉税处理有两种选择： A 按建筑业征税：400万元×3%=12万元 B 按服务业征税：400万元×5%=20万元 按A方案可节税8万元。这是由于：工程承包总公司与甲工程公司签订了施工合同，就应按建筑业征税。税法规定：建筑安装工程实行转分包形式的，总承包人以全部承包额减去付给分包人的价款后的余额作为本企业的计税营业额。 从上述可以看出，总承包公司通过筹划可节税68.6万元（60万+0.6万+8万）。同理，甲工程公司如果将部分项目（如安装作业、装饰等）分包给其它施工单位施工，也有筹划空间。
综上所述，我们应该意识到，随着经济发展，竞争加剧，建筑施工企业的纳税筹划在降低显性的现金流出、达到节税和延迟纳税的目的以外，还要规避潜在的纳税风险。而且纳税筹划要得到税务机关的认可，否则就起了反作用。只有如此才能达到企业价值最大化的企业财务管理目标。
参考文献：中国学术期刊物《建筑施工企业纳税筹划所涉及问题分析》
中国学术期刊物《建筑施工企业的纳税筹划问题》
中华会计网校刊物《纳税筹划的方法与原则》
国家税务总局税法相关文件
