目 录
一、内容摘要。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。3
二、目前应收账款核算与管理的现状。。。。。。。。。。。。。。。。。。4
三、企业应收账款管理与核算存在的主要问题及成因。。。。。。。。。。。5
四、解决企业应收账款管理与核算问题的对策和思路。。。。。。。。。。。6
内 容 摘 要
近来由于国内外经济的发展以及竞争的不断加剧，一些企业为了生存与发展，特别是中、小企业，为扩大市场份额，采取各种销售活动，对外赊销产品、材料、劳务等，这种营销模式在一定程度上给企业带来了好处，促进了产品的销售。但是，由于应收帐款的回收问题，在促进产品销售的同时，也给企业财务管理带来了许多的问题，由于缺乏有效的赊销管理制度、定期清查对账制度、信用评估机制以及财务部门不能够及时反馈欠款信息，企业领导忽视应收账款管理，缺乏应收账款管理经验等原因，导致应收账款增加，不但影响了企业流动资金的正常周转，而且给企业带来了坏账风险，产生潜亏风险，影响了企业整体资产质量。应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏，要有效核算和管理应收账款，必须加强应收账款的管理控制手段、健全应收账款管理内部制度、加强应收账款核算。本文探计了应收帐款管理的现状，分析了应收帐款管理存在的主要问题，提出了应收帐款管理的相关对策。
关键词：应收帐款管理 管理现 管理对策
应收帐款的管理办法
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款,它能为企业创造经济利益，它可看作是企业的一项资金投放,是为了扩大销售和盈利而进行的投资，应收帐款在促进产品销售的同时，也给企业财务管理带来了许多的问题。我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大,现状不容乐观。
一、目前应收账款核算与管理的现状
国内外的经济不断发展，企业竞争也在不断加大，企业为扩大市占有率，赊销已作为一种营销手段，由于社会信用体系的不完善，一些企业的应收账款收回的难度很大甚至无法收回，这成为国内外企业普遍存在的问题。一般企业在对外赊销产品、材料、劳务等的同时，也会存在一定的潜在风险，这种风险会导致财务上应收账款数量增加。客户因一些主、客观原因拖欠货款、使资金回笼困难，形成坏账损失，致使企业出现虚盈实亏的现象。应收账款的款项被对方占用，该资产让企业无法控制，一定时期内属于企业的“虚拟资产”，只有变为流入企业的现金后，才能够变为企业的真实资产，为企业创造经济利益，促进企业资金的良性循环。应收账款资金回流企业时间长短，回收率的高低，直接影响着企业经营效果的好坏，是企业财务管理中比较棘手的一个问题，企业管理者对此也比较烦恼。应收账款是企业流动资产的关键组成部分，要如何管好应收账款，盘活企业资金，提高资金的使用效率，是企业管理的重中之重。
信用状况差是我国社会主义市场经济发展的一个薄弱环节，已成为影响和制约经济发展的突出因素。由于缺乏足够的信用，直接导致不少企业陷入危机，良好的社会信用基础以及完善的信用管理体系直接影响着企业应收账款的管理。在国外，企业信用管理属于企业管理学的一门重要学科，他们研究这门学科已有一百多年的历史。在西方一些发达国家，应收账款管理方法比较流行的做法是有价证券化和保理业务。这里讲的应收账款保理是指企业为加快资金周转，将对客户赊销形成的还没到期应收回款项在符合一定条件的情况下，为了在银行获得应收帐款融资，将其转让给商业银行。应收账款证券化是一种既能控制和降低应收账款成本，还可以充分发挥应收账款促销作用的管理办法。
在发达国家，企业应收账款所占企业流动资金的比重远远低于中国等发展中国家，发达国家企业流动资金中应收账款所占的比重是20%左右，而中国则是50%以上，企业之间相互拖欠货款，已成为影响企业经济运行的主要因素之一。据专业机构统计分析，发达国家企业逾期应收账款在经济中总额一般不高于10%，而在中国企业逾期应收账款比率高达60%以上。因此，我们在企业管理中应高度重视这一问题，结合企业实际情况从源头抓起，规范应收账款的日常管理和健全客户的信用管理体系，做好应收账款事前、事中、事后控制，有效降低企业逾期应收账款给企业带来的风险。
二、企业应收账款管理与核算存在的主要问题及成因
(一)应收账款管理职能设置存在缺陷
一些企业领导对应收账款的管理职能设置没有给予高度重视，相关职能部门责任不明确，企业内部控制制度不健全。在一些企业里，部分企业领导只抓市场和销售，只看销售数据，只看“虚拟利润”不重视销售回款，没有有效的应收账款赊销管理制度，应收账款管理工作不到位，管理职责不明确，应收账款清欠手段单一，并且无人追究因应收账款而导致的损失。
(二)财务系统中应收账款账务不明确
在企业的财务管理系统中，应收账款账务不明确，企业的财务管理没有发挥应有的会计监督职能，财务部门不能够及时反馈客户的欠款信息，未对长期应收帐款不能回收的情况加以分析，加上企业内部各部门之间缺少沟通，造成应收账款不能够及时清收。另外，一些企业在财务管理上并没有建立在规定时期清查账目的制度，或者不能坚持与不同客户核对往来账目，并且没有建立的坏账管理制度，导致应收账款账务不明。这样，就给清收应收帐款带来很大难度。
（三）应收账款日常管理不力
大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，财务部门也未及时向领导汇报，只是让其挂在账上，未对其收现能力及回收率进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。
(四)企业应收账款居高不下
企业应收账款居高不下原因有许多，首先，是企业经营环境的影响。如今，在激烈的市场竞争中，特别是一些中小企业，议价能力低，为了扩大市场份额，扩大销售量，用赊销产品手段来提高市场占有率，甚至为了吸引顾客以可先货后款作为营销手段，只重销售而忽视应收账款管理，十分缺乏应收账款管理经验。其次，社会信用基础比较薄弱，许多企业缺乏诚信意识，一些企业故意拖欠账款。并且企业在销售产品前缺乏信用评估机制，也未对应收帐款进行书面回收约定，导致信用销售坏账的形成。还有，一些企业销售和收款的时间差也是导致应收账款居高不下的原因之一。
(四)缺乏信用管理机制
由于中国社会信用体系还不完备，对商业性质的应收帐款未纳入个人、企业征信管理，有关政策法规也未出台，建立信用管理体系还处于探索阶段，因此，社会信用基础比较薄弱，很难套用国外的应收账款管理模式。另外，中国的一些企业管理方式比较单一，在企业财务的应收账款管理上意识淡漠，对应收帐款的清收建立清收管理办法，和采取有效的手段，建立信用管理机制。所以，中国照抄照搬国外的应收账款的管理模式并不科学，也没有可行性。
三、解决企业应收账款管理与核算问题的对策和思路
企业应收帐款管理对策分为事前防范、事中控制和事后控制几个重要环节。
（一）应收账款事前防范
1、提高领导层对应收账款管理的关注与重视。在企业营销中，企业领导人应当明确应收账款管理目标，对企业的管理做到量质并重，销售量与资产质量并驾齐驱，不能仅把扩大销售量放到第一位，片面追求企业利润的最大化，而忽视了企业的现金流量问题。特别是在国有企业对领导人的考核时，应加强对应收账款的回收，坏账发生额等指标的考核力度，在强调产销量、销售收入、利润同时，还应强调对企业的资产质量管理。应收账款管理的目标是企业要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策测算所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可对信用较好的客户进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，将损失降到最低。
2、明确各相关部门的责任和职能。企业要建立各部门相互制约、相互协调机制，财务部门应该按照客户所在区域，和客户的偿还能力建立应收账款明细账，这样便于以后清收欠款，定期统计各客户应收账款明细账中的欠款金额，查看账龄及增减变动的情况，并及时把信息反馈给企业主管领导和有关部门，企业主客领导要督促相关部门完成应收入帐款的催收及建立数据库，资信管理部门要整理财务提供的资料，对客户进行分级管理，并将其作为评估赊销客户诚信等级的依据，对于偿债能力强而拖欠帐款的应纳入企业黑名单管理。销售部门应根据财务部门提供资料，分批、分片进行上门催收，并根据资信管理部门提供的客户黑名单，杜绝下一步的准入合作。此外，财务部门人员还应定期配合销售部门同欠款的客户进行对账，向对方寄送对账单，并要求对方返回对帐信息，在获取对方对账单时确认是否经其供销、财务经办人员确认、签章等。若发现有对账不符的，要双方及时查清原因，金额较大时，无法通过信函、电话查清的，可派相关人员上门同客户进行仔细核对，查清原因后要及时调整账目。尽量杜绝因双方对不上往来账而造成坏账损失。充分发挥企业内部岗位管理控制的作用，定期对企业业务人员的岗位进行轮岗，避免出现岗位重复、职权不清的情况。财务人员在离开岗位时企业的财务、审计部门要配合相关部门，例如销售部门，对应收账款同客户进行对账，若发现问题要及时查明处理，问题解决后方能离岗。
3、健全企业应收账款管理的内部制度。应收帐款的回收期长短问题以及回收率都将直接影响到企业发展，企业要想解决一些客户应收欠款长期时间长，回收难度大这一问题，应有一个好的内部管理制度，必须制订销售业务操作规程和应收帐款管理办法，出现应收帐款坏帐时，应该成立一个由财务部门、销售部门、市场部门等相关部门组成的清欠领导小组，制定有效的清收管理办法，对陈年旧账进行统计整理，安排专职清理欠款人员逐项进行清理。企业应当对坏账损失产生的原因进行详细的分析，如果是营销办法有瑕疵造成成的，要及时修改办法，若是相关人员有过失，还应追究相应人员的责任。应收账款管理办法是应收账款管理的好坏的关键，相关部门管理人员工作履职程度也是应收帐款清收的关键。如果说部门人员做得好坏都一样，那么应收账款的制度设计得再好，也形同虚设。所以企业应对管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对有关人员进行奖惩，从而发挥他们主动能动性。
4、建立企业自己的信用管理制度。加强核算对策：若企业建立诚信标准则较低，会加大坏账损失产生的风险，增加收账的费用。因此，企业应当根据本公司的实际情况来确定适宜的信用标准。确定适当的信用等级的评价标准，即采用一定手段对新客户信用情况进行调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，根据财务建立的应收帐款细账，对老客户现有的信用情况进行分析，以其中最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为评估信用风险的指标，根据一定区间年度内公司年景的好坏情况，以及应收帐款回收情况，分别找出信用良好和信用较差两类顾客的比率平均值，并用它作为比较其他顾客的信用标准，筛选入围客户。
（二）应收账款事中控制
1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加强管理，严格控制应收账款的发生。销售部门应按照资信管理部门提供的黑名单，杜绝与禁入类客户进行业务往来，并设计预先统一编号的“赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，由客户、责任人、经办人和资信管理部门分别留存，资信管理部门定期检查其使用情况，核实应收帐款回收情况，防止应收帐款挪用和截留，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。
2、强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范销售合同条款和经营流程操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。主要是加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。
3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，销售部门收到经资信部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同应统一范本，销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误签字确认后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
（三）应收账款的事后控制
1、应收账款的动态要跟踪管理。财务部门应按照客户所在区域，和客户的偿还能力建立应收账款明细账，定期统计各客户应收账款明细账中的欠款金额，查看账龄及增减变动的情况，并及时把信息反馈给企业主管领导和有关部门，此外，财务部门人员还应定期配合销售部门同欠款的客户进行对账，向对方寄送对账单，并要求对方返回对帐信息，在获取对方对账单时确认是否经其供销、财务经办人员确认、签章等。若发现有对账不符的，要双方及时查清原因，金额较大时，无法通过信函、电话查清的，可派相关人员上门同客户进行仔细核对，查清原因后要及时调整账目。尽量杜绝因双方对不上往来账而造成坏账损失。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
2、应收账款的催收。企业对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按片区、按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是制定清收考核办法，严格考核，奖罚分明；经过多次清收仍不能收回的应收款，应进行责任认定，并启动法律手段进行催收，对收回远期欠款的进行奖励，控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性。
3、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师函催讨、上门蹲守催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况进行政分析，无论采取何种方法都应守法合规，把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
4、应收帐款变现。企业应收账款过多，货款暂时不能回笼，需资金周转时，可选择应收帐款保理业务联系。保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。
此外，企业要加强应收账款的核算，设置规范的应收账款账户，按照客户等级和名称设置明细账户，按照赊销合同按户建立应收账款档案，并且标明客户信用等级，记载发生应收账款的时间以及原因，并且记录合同约定内容及施行情况，标明是否有所增减变动，并且标明每笔应收账款的账龄。对应收帐款发生较多，回收率低的客户及时采取停止业务往来，并派专人负责定期检查清欠应收账款，建立应收账款的监控体系，防止坏账风险。
应收帐款管理是一个全过程、全方位的管理即然应收帐款的发生主要原因是为扩大销售，增强企业竞争力，那么应收帐款管理的目标就是实现利润，企业管理的目的就是实现企业价值最大化，因此企业应收帐款的管理就必须围绕在如何提高企业价值，实现企业利润最大化的角度来开展和进行。
【参考文献】
[1]何燕仪。论企业应收账款管理存在的问题及对策[J].当代经济，2013，(08) .
[2]赵耀，乔贵涛，张健。会计准则变迁的经济后果研究——基于信息质量和权益资本成本视角[J].新疆师范大学学报(哲学社会科学版)，2014，(01)。
