目 录
一 会计职业道德概述
二 我国会计职业道德的现状
三 会计职业道德和诚信水平下降的原因
四 加强会计职业道德建设的措施和意义
内 容 摘 要
近年来，中国会计面临“诚信危机”。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设，唤起社会对这一领域的高度关注，是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏 制 腐 败 滋 生 的 关 键 之 举、治 本 之策。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本要求，剖析其原因，并提出了加强会计职业道德建设、重塑会计诚信的方案。本人希望政府及会计界各人士能在努力的奋斗中不断提高经济生活中的会计诚信的水平.
会计职业道德问题研究
随着经济国际化的日益形成,各种经济形式的不断涌现,给企业的发展带来了无限的商机和收益,也给企业会计人员的工作带来机遇和挑战。作为从事会计核算和财务管理的会计人员,企业的发展和会计人员自身息息相关,这就要求会计人员在不断学习新知识、解决新问题的同时,还要面对各种各样的腐朽思想的诱惑,因此加强会计职业道德建设,提高会计人员素养,就显得尤为重要。一、会计职业道德概述 1 会计职业道德的含义。
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它既是会计行业对本行业在职业活动中行为的规范，又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。 2 会计职业道德的内容。
1996 年6 月17 日财政部财会字19 号发布的《会计基础工作规范》中就已经明确规定了会计人员的职业道德，具体包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务，分别就会计人员的职业品质、工作作风和工作纪律等作出了全面的规定。由此可见，一方面为各基层单位和广大会计人员开展会计工作提出了要求和示范；另一方面，为各级管理部门管理会计工作、考核会计人员提供了政策依据和标准。二、我国会计职业道德的现状 1 会计信息失真 据调查显示，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员 主动出谋划策的占20.2%，配合单位造假的占36.8%，被迫操作的占25.9%，因业务水平低而出错的占17.1%。会计造假案也层出不穷，如1997 年2 月琼民源的年报所披露的所谓4.41 亿元的其他业务利润和6.57 亿元的资本公积金的解释，便是典型的一例；此外还有东方锅炉、蓝田股份、四通高科、银广厦等多个公司的严重造假事件等。这些事件都说明了一个共同的问题，会计人员职业道德的沦丧，严重危害了社会经济的正常的秩序，给国家的经济带来了巨大的损失，此类行为为法律所不容，应该受到社会的强烈谴责。 2 会计人员会计法制观念淡薄 有些会计人员平时不注意自身道德修养，无视国家的法律法规，不能按财务制度对经营活动进行核算、监督，在现实工作中，经不起金钱、权力和美色的诱惑，不能坚持原则，做出了违背会计职业道德的行为。而现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育也只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，许多高等院校对学生会计道德的教育很不重视，一些学校甚至没有开设会计道德规范教育课程，学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。
3 道德和利益的逆选择
利益是人们在生存和发展中产生的物质和精神的满足程度，包括经济利益、政治利益和思想文化利益，其中经济利益是最核心、最根本的利益。道德和利益的关系包括以下两层含义：一是道德与利益谁占统治地位的问题；二是个人利益与非个人利益问题，即个人利益与他人利益、个人利益与社会整体利益的问题。会计职业道德是调整会计从业人员与各种利益关系的手段。会计从业人员作为有限理性经济人在既有的职业道德规范约束下有追求自身最大利益的动机和倾向。当预期利益等于或大于坚持职业道德规范所带来的利益时，会计人员就可能在道德和利益之间进行逆选择，从而引发职业道德风险。
4 会计独立性缺失
我国会计人员与其服务的会计主体是不可分离的。他们个人的生存、发展、职务升迁等依附于为之服务的单位。在单位会计工作中，会计职业道德能否发挥作用、作用大小，往往不以会计人员的主观愿望为转移，而是从属于所在单位的价值取向、文化层次及本单位负责人的道德水准。会计人员在单位的从属性地位，也会带来职业道德作用的从属性。这种从属性在某种程度上往往是制约会计独立性的根本原因。会计独立地位的缺失，使会计人员陷入“站得住的顶不住”、“顶得住的站不住”的怪圈。即使是相对独立的会计中介机构，因市场和生存的压力，同行恶意竞争而丧失中立的现象也屡见不鲜。5 会计人员监守自盗 在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。此类案例枚不胜举。在广泛的社会经济活动中， 诚信成为目前越来越重要的热门话题之一，会计业行业，因其在经济中的重要地位，会计诚信尤其受到广泛关注。可以说过去的几年是会计行业的灾难年，从国内的银广夏.蓝田股份，到国外的安然等一系列的大公司都是由于财务欺诈暴光而陷入困境。这说明，“诚信”是会计行业参与经济活动的安身立命之本，是会计行业发展的“至上原则”。
6、会计职业道德失范成本低廉
从某种程度上讲，会计造假是当前会计职业道德失范的最直接表现，也是会计从业人员最可能产生的职业道德风险。会计造假屡禁不止，除虚假会计信息提供者谋求自身最大利益外，会计造假成本低廉也是虚假会计信息泛滥的重要原因。公司、企业、会计人员是会计信息的提供方，信息优势和专业使会计造假活动本身的支出低廉。另外，我国对会计造假的处罚也极不到位，一是处罚手段上，重经济处罚，轻行政及法律处罚；二是处罚对象上，偏重对单位处罚，轻于对个人处罚；三是处罚效果上，偏重内部处理，轻于外部曝光。造假成本与造假预期收益的严重不对称，使会计造假趋之若附，客观上加剧了会计职业道德风险形成的可能性。
三 会计职业道德和诚信水平下降的原因
1 利益驱动，诚信缺失.
会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范.在现实经济生活中,一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准.当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。
2. 会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。
不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失.另外,在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
3. 财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神.
我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20％，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差,职业胜任能力明显不够.业务素质的低下,还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
四 加强会计职业道德建设的措施和意义.
（一） 规范会计工作秩序，重塑会计公信力，加强会计职业道德和诚信建设，广泛开展宣传教育，加强督促检查和行业自律，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意义。
加强会计职业道德建设能有效地提高会计人员的职业道德水平.
会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时必须自觉履行会计职业道德原则.会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力、认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。
2. 加强会计职业道德建设是培养高素质人才的重要措
施.
会计人员俗称账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养；另一方面应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。
（二） 虚假会计信息泛滥在某种程度上与会计失信休戚相关，加强会计诚信建设既是会计职业道德建设的关键，又是防范会计职业道德风险的重点。那么具体的措施表现在以下几点：
1 注重信用环境支持。
市场经济是信用经济，大力发展以诚信为基础的社会信用体系成为重中之重。党的十六大、十六届三中全会把诚实守信作为社会信用体系的重点和政府、单位及个人的基本行为准则。增强全社会的信用意识，倡导并利用好诚实守信的社会环境能使会计人员充分认识到会计诚信是会计参与市场经济活动的条件和生存发展的关键。其次，加强职业诚信教育。通过多种方式和渠道对各级会计责任者开展职业诚信教育，将社会道德目标、价值取向、道德规范和行为方式转化为他们自身内在的道德需要，形成其自身稳定的道德人格特质和道德行为反应模式，使职业诚信内化为会计从业者的职业行为信念。
2、 建立健全会计职业道德规范体系
从新中国成立到1995年，我国对会计人员职业行为的要求，散见于各种财务会计行政规章制度，没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的具体要求，没有单独成文的会计职业道德规范。1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》，提出了会计职业道德的内容，实现了会计职业道德在会计规章中的成文规范。1999年颁布的《中华人民共和国会计法》规定，“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”，以倡导性条款首次将会计职业道德提高到法律规范的地位。现阶段比较公认的会计职业道德规范是“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、保守秘密和文明服务”。无论在哪一个发展阶段，会计职业道德规范仍然都是原则性规定，缺乏系统性、完整性和操作性，不利于评价会计职业道德的优劣，在实践中对会计人员的职业行为约束力不强。针对这一现状，应当建立健全会计职业道德规范、会计职业道德评价规范和会计职业道德惩戒规范，形成适应社会主义市场经济需要的职业道德规范体系。
3、 完善会计管理体制
在现行的会计管理体制下，会计人员的监督职能具有双重性，宏观上体现国家法律意志，微观上服从单位授权者的管理旨意，但代表国家意志的监督作用是微小的。规范会计职业行为，防范职业道德风险，应当完善会计管理体制。首先，会计管理体制应向多元化发展，对会计人员实行委派制、财务总监制、代理记账制等多种形式，改善会计人员的附属地位，逐步突出会计人员的独立地位。其次，明确会计责任主体、会计行为主体的职权范围，明确各主体应承担的相应责任。再次，治理会计执业环境，将社会中介会转自计纳入规范化、法制化轨道，防止会计中介机构间的行业恶性竞争，保证社会中介会计的客观、公正。最后，建全会计行业监管组织，完善行业监管机制，逐步实现行业自律。
4、 健全会计监督机制
会计监督是会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照国家的基本法律制度，对特定主体经济活动过程及其资金运动进行全面、综合、连续、及时地监督。按照授权意志不同，会计监督区分为内部会计监督、社会会计监督、国家会计监督三个层次，三者在监督对象、内容、重点等方面体现不同的权利与责任。健全会计监督机制，一是完善会计控制环境。控制环境是会计监督有效性的重要条件，政府、单位或组织应健全以权责划分、激励、监督评价为核心的会计治理结构，形成决策、执行、监督相互分离、相互制约的机制。二是建立合适的会计控制制度，形成设计合理、运行高效的包括分工、授权、记录等一系列控制程序在内的防范机制。三是完善会计控制检查和评价机制，及时发现会计控制中存在的问题和缺陷并及时纠正，不断优化会计控制制度。四是完善会计控制执行的保障机制。通过宣传和教育使会计控制内化为不同责任主体的行为规范，强化其执行意识。
5、 完善职业道德失范惩戒机制
在当代中国面临社会转型的特定历史时期，新旧价值观交替，符合社会公众利益并占绝对统治地位的道德思想和道德行为准则一时难以建立，多元价值评价标准冲击着每一个社会人，道德的社会控制机制难以正常发挥作用。经济行为价值的过渡推广，道德价值评价标准的迷失，预期利益的驱动和低廉的失范成本，使会计人在处理国家、集体及个人利益的关系上往往陷入道德失范的困境。从行为论的角度讲，以诚信为特征的社会道德，仅靠制度和教育规范，不能长久保持理智，必须依靠国家法律的强制力来规范社会人的诚信义务和非理性选择。完善会计职业道德惩戒机制，一是结合我国实际，借鉴国外经验，制定、修改《信用法》、《商业欺诈法》、《反不当竞争法》等相关法律法规，完善社会信用保障制度；二是综合运用行政处罚、经济处罚和刑事处罚等手段处理失范行为，提高会计职业道德失范成本；三是加大对会计职业道德失范个人的惩罚力度，有效遏制会计人的非理性行为。
会计职业道德在会计职业活动中具有终其职业的阶段约束性，会计职业道德的形成具有连续性和长期稳定性。会计职业道德风险是社会经济发展与职业道德进步“二律悖反”的结果，防范会计职业道德风险是会计职业生涯中不可回避的重要课题.
参考文献：
（1）王开田，1999：会计行为论，上海：上海财经大学出版社
（2）叶陈刚，2002：会计道德研究，大连：东北财经大学出版社
（3）陈毓圭，2002：中国注册会计师职业道德建设，北京：中国经济出版
（4）韩传模，2002:会计人员职业道德与自律机制研究，北京：中国财政经济出版社
