目 录
一、税收筹划的概念
（一）税收筹划的定义
（二）税收筹划的因素
二、税收的法律规范形式
三、税收筹划的现状
（一）在中国从事税收筹划的困难
（二）国际市场的税收筹划
四、税收筹划的风险
（一）、税收筹划的风险
（二）、税收筹划风险的防范
五、我国税收筹划的发展方向
（一）、企业所得税分享改革后存在的问题
（二）、我国税收筹划的发展机遇
（三）、税收筹划的调整和优惠
（四）、税收筹划的重要性
内 容 摘 要
我国的税收筹划的相关研究和运行发展缓慢，税收筹划在国内未能得到蓬勃发展。原因大概因为其存在一定风险性和我国的税收筹划水平不高。我们在认清税收筹划的风险性的同时应该积极面对，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生；为了适应市场经济的发展，我国必须使税收筹划的发展跟上国际水平，随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。
一 税收筹划的概念
（一）税收筹划的定义
税收筹划(Tax planning)是指纳税人在税法许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对自身的经营或投资活动的事先筹划安排进行纳税方案的优化选择,在不妨碍正常的经营的前提下,尽可能地减轻税收负担,达到税负最小化的目标,获得税收利益的合法活动。
税收筹划的起源是市场经济条件下各个市场活动主体之间的利益独立性。在计划经济时代，企业的利润和税收全部上缴，由国家统筹安排，市场不具备税收筹划的条件。可是市场经济情况迥然不同。市场经济的基本运行机制是在承认市场主体即企业的独立身份前提下，通过价格机制来进行资源配置，企业和政府各方利益独立。因此企业具有税收筹划的动力。
（二）构成税收筹划的因素
税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接税,通过合法地选择取得所得的时点,或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。从另一个角度看，税收筹划又是纳税人或社会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到总税负最小化。税收筹划包含如下几个因素：
1、税收筹划的主体是纳税人或社会中介机构，如税务师事务所，会计师事务所，律师事务所。
2、税收筹划的目的在于使纳税人的税收负担在法律许可的范围内降到最低点，从税收筹划的目的来说，有时也把税收筹划称为“节税”（tax saving）
3、税收筹划的形式特征之一在于其合法性，必须在当前国家税法及其他相关法律许可的范围内进行安排。
合法性正是税收筹划区别于偷税（tax evasion ,tax fraud）的本质特征。从后果来看，税收筹划和偷税都使纳税人的税收负担降低，但前者是通过合法途径，而后者则是违法的。
4、税收筹划的形式特征之二在于其筹划性。
筹划性有两层含义，一是有目的性，二是事先安排。有目的性说明税收筹划是经过精心策划，周密安排，带有控制性，并非任意而为。事先安排则意味着是税收筹划必须对未来的情况进行预测，根据对未来的判断，做出决策。未来的情况如税率的变动情况，优惠政策是否取消或延长等等。因为事涉未来，所以税收筹划具有不确定性，在现实中可能因为一些关键因素的改变，而使得原先的税收筹划不具有可行性，可能是原先税法允许的行为，筹划之后税法予以禁止，如果按原规划行事，则意味着偷税；也可能是税率的变动等原因使得按原先筹划，无法取得税收利益，无法降低税负。如在1993年上半年之前进行的税收筹划可能因为1994年的税制改革，使得原先计划无法实施。从筹划性来说，有时也把税收筹划称为“税收管理”（tax management）。
5、税收筹划的形式特征之三在于其选择性。
选择性意味着在诸多可行的纳税方案中选择出一种最优方案。如筹资是选择发行债券，还是选择发行股票；经营地点是选择在特区还是内陆地区；存货计价方法是选择先进先出法还是后进先出法，或是加权平均法。
二 税收的法律规范形式
税收和其他财政收入如公债不同之处在于税收是国家凭借政治权力强行课征，并以法律形式加以规范。税收的课征必须严格依照税法的条文规定，任何企图绕过税法课征的收入都违背了法治原则。
我国税收理论界关于税收筹划是否合法这一问题有一流行观点，即把税收筹划分成两大类，一类是“顺法意思”的税收筹划，称为“节税”，另一类是“逆法意思”的税收筹划，称为“避税”。所谓“顺法意思”的税收筹划指是与国家法令的立法意图相一致的税收筹划行为。如国家为限制某些特殊商品的消费，对其课征消费税，比如我国就对香烟课征消费税。如果有人为了不让国家收去这笔消费税，开始戒烟。这一行为客观上使国家少收了一笔消费税收入，但因为限制抽烟正是课征消费税的立法意图，所以是“顺法意思”的。又如国家为实行产业政策，对不同行业实行不同税率的固定资产投资方向调节税，如规定投资家电行业适用30%的税率，而投资电子计算机及其外围设备只征收5%的税率,若某公司为了少缴调节税,决定从投资家电行业改为投资电脑业,这种行为虽然客观上使国家的税收受到损失,但因为国家税率如此制定的目的是为了实行产业倾斜,鼓励电脑业的发展,所以这一行为也是“顺法”的。对“顺法意思”的税收筹划，税务理论界和实务界意见一致，认为无可非议。真正意见分歧的是“逆法意思”的税收筹划。“逆法意思”的税收筹划，即避税，如纳税人通过转让定价把税收从高得税区转移到低税区。用是否符合税法来区分节税和避税进而分别采取褒贬态度，并把这种态度带到实际税务工作中去，这实际上体现了对法律条文的忽视，可以说缺乏对法律条文的尊重。
三 税收筹划的现状
（一） 在中国从事税收筹划的困难
目前，税收筹划在发达国家十分普遍，有关的论著书和文章比比皆是，税收筹划已经成为企业，尤其是跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要组成部分。然而尽管我国学者已经撰写一些税收筹划的文章，业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运行发展缓慢。
税收筹划在国内未能得到蓬勃发展，原因有很多，如缺少相关人才，民间力量薄弱等，但其中一个很重要的原因在于思想认识问题，即对税收筹划的合法性、税收筹划的性质、概念等问题没有正确认识。以至于阻碍税收筹划的发展。
税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：
1、观念陈旧
由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。
2、税制有待完善
如前所述，税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通告的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。
3、税收建设和宣传滞后
我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充的调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议（例如，营业税中的“劳务发生地”的概念）。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。
4、税收征管水平不高
由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距，尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。
（二） 国际市场的税收筹划
相对而言，国外资本主义国家，由于其经济体制的性质决定了在其初期就确定了以自身利润所得最大化为经营目的，因此，想方设法地追求利润最大化已经成为其经营的导向。
这里所说的利润最大化，不仅仅是指企业经营的利润总额最大化，而是强调企业经营的税后利润的最大化，利润总额指经营收入扣除成本费用的净收入，而税后利润则是利润总额扣除相关费用、缴纳税款后的净利润。如果把企业所需缴纳的税款看作是企业经营的一种费用，那么，想要获得最大利润，降低税负成了企业经营一种需要，因此，税收筹划很早就作为一个重要课题在资本主义国家产生。
而税制的完善就成为国外税收筹划发展的客观条件，由于国外资本主义经济发展较早，相关的法律、法规建立也较早，并且较为完善，一个完善、稳定的税收制度为税收筹划进行的可行性、有效性提供了保障。
追求利润的最大化和稳定、完善的税收制度使税收筹划在国外较早的产生，并且伴随着经济的发展不断的发展，进而研究人员和组织也相继出现并不断增加，处于操作、处理地位的中介机构就成了税收筹划的主要执行者，众多中介机构的出现，形成了一个新的竞争市场——中介竞争市场，税收筹划在竞争中产生更多的技巧、方法不断完善。
由于以上种种的原因，税收筹划在国外资主义资本主义国家较早的以一种服务产品的形式存在，并且经过多年的发展，已经发展到一个较为成熟的阶段。在资本主义市场经济体系中，税收筹划已经是降低税负增加利润的一种十分普遍方法也是资本主义经济的一个重要组成部分。
四 税收筹划的风险
税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择的规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。随着税收筹划被越来越多的企业所认识和接受，各种形式的税收筹划活动已经在各地悄然兴起。
但是税收筹划是一项系统工程，其在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着风险，即风险与利益是并存的。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税收筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失而结束。
（一） 税收筹划的风险
税收筹划的风险，通俗地说就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素错综复杂，便其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。因此，企业在进行税收筹划时应充分考虑风险性因素。
1、政策风险
税收筹划利用国家政策节税的风险，称为政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性，该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。
政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展做出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时的补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。
2、经营风险
税收筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明，企业预期经济活动的变化对税收筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税收筹划的失败。因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能性的同时，也对企业的某一方面的经营活动（经营范围、经营地点、经营期限等）带来约束性，从而影响着企业经营活动本身的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的，还可能加重税负。
3、操作风险
由于税收筹划的固有特点是与“法”共舞，即税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化，加上我国税收立法体制层次多，技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险，从实践中看，操作风险包含两个方面的内容：一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险。二是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划的综合运用风险。
4、执法风险
严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政执法部门的确认，在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质又参差不齐，这些都是客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的税收筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文；或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税收筹划失败的风险。
此外，税收筹划还面临着筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较的分析，导致筹划成本大于筹划成果，筹划方向与企业总体目标不一致的风险，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等等。以上这些都是税收筹划过程中客观存在的风险，也是企业在税收筹划过程中应当加以研究和重视的因素。
（二）税收筹划风险的防范
由于税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的，面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。只有这样，才能提高税收筹划的收益，实现筹划的目的。
1、确立风险意识，建立有效的风险预警机制。
2、依法筹划，力求使企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同。
3、注重综合性，防止税收筹划方案因顾此失彼而造成企业总体利益的下降，从而导致税收筹划的失败。
4、保持税收筹划方案适度的灵活性。
5、贯彻成本效益原则，实现收益最大和成本最低的双赢目标。
6、协调好与税务机关的关系。
7、聘请税收筹划专家，提高税收筹划的科学性。
五 我国税收筹划的发展方向
出于经济社会的可持续发展的现实要求，科学发展已成为我国全面建设小康社会、统筹经济社会协调发展的指导思想。作为纳税主体，企业的生产经营投资理财活动同样也有一个贯彻科学发展观问题。企业税收筹划是现代企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从企业目标，与企业目标一致，并且随着企业目标的调整而调整，由单纯追求节税和税后利益最大化目标，向追求企业价值最大化目标的转变，反映了纳税人现代理财观念不断更新的发展过程，也是科学发展观对税收筹划健康发展的要求。我国税收筹划发展过程中，应大力倡导以科学发展观指导下的税收筹划活动。
（一）企业所得税分享改革后存在的问题
1994年新税制改革后，国家统一了内资企业所得税，实行内、外资企业两套税制，这对于引进外资、深化改革、扩大开放、促进发展产生了重要作用和积极影响。然而，我国存在两套所得税制度，即国内企业所得税制度和外资投资企业与外国企业所得税制度，在加入WTO后，这种一国两税制的制度有悖于WTO中的“国民待遇”原则。而且，由于内、外资企业所得税在适用税率、成本开支范围、开支标准、折旧计提、优惠政策等方面都存在很大差异，如享受“两免三减半”政策，工资、利息按实列支，允许加速折旧等，都使外资企业的所得税负担远远低于内资企业，这不仅有失税收公平原则，也不符合WTO规则要求。同时，由于受利益驱使，一些有实力、上规模的内资企业纷纷钻税收空子，想方设法向外资企业转型，从而影响财政收入总量，特别是企业所得税分享改革后，给地方财政收入造成负面影响。因此，在我国加入WTO的今天，所得税制的两者合一势在必行。
（二）我国税收筹划的发展机遇
1、由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的问题不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。
2、税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。
3、更多跨国公司和会计师（律师、税务师）事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。
4、透明度原则。由于加入WTO后，要求我国的制度尤其是对外经济的有关制度要有较高的透明度，因此，必须使我国的制度更加完善，在完善、透明的制度下，使用不法或不正当方法获取利润的行为将带有更高的风险性，经营者要想减低税负，降低经营成本，不得不依靠税收筹划来选择最佳的经营方案。
（三）税收筹划的调整和优惠
合并后的所得税制度使国家能够更有效的实行国家宏观调控，目前，由于我国对外资企业比国内企业有更多的优惠，因此，空壳经营现象较多，即打着外资企业的旗号，但并不从事外贸活动，这样就使国家想通过对外资企业优惠促进外贸的意图得不到实现。当实行“两税合一”后，优惠针对行为而不针对经营者性质的本身，那就更能通过政策调控影响经营者的经营行为。而税收筹划就是协助国家调控实现的得力助手。企业通过税收筹划，会拟定对其经营最有利的方案，国家的优惠政策对企业经营的影响极为重要，通过税收筹划必然会使企业的经营随着国家的意图而有所侧重。
（四）税收筹划的重要性
因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。
参 考 文 献
1、王珍义，《税收筹划的风险及其防范》，武汉科技学院出版，2004年
2、李大明， 《以科学发展观指导企业税收筹划·涉外税务》，中国税务杂志社2004年
3、刘剑文， 《税收筹划》中国税务杂志社，2004年
4、张中秀， 《纳税筹划宝典》，机械工业出版社，2004年
5、蔡昌， 《税收筹划》，海天出版社，2004年
6、王兆高， 《税收筹划》，复旦大学出版社，2004年
7、杨国庆， 《企业税收筹划》，企业管理出版社，2004年
8、 夏琛舸， 《税收筹划在中国》，辽宁税务高等专科学校，2006年
