目 录
一、应收账款的概述
二、应收账款管理的必要性
三、收账款的成因分析
四、建立应收账款管理的对策
内 容 摘 要
应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全与否直接影响着企业的可用资源，损益情况、现金流量。随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。本文通过对应收账款管的问题进行讨论，阐述了浙江晟钛科技工业有限公司的管理现状，指出浙江晟钛科技工业有限公司应收账款管理的现状，结合自己所学的知识，指出浙江晟钛科技工业有限公司管理中存在的问题，并提出相应的措施。
关键词：浙江晟钛科技工业有限公司 应收账款 日常管理 调查 对策
浙江晟钛科技工业有限公司应收账款的管理及应用
晟钛股份成立于1987年，台湾上市公司，至今已有二十多年的PCB制造经验，于2006年在浙江成立三厂（浙江晟钛科技），晟钛股份总资本额三千六百万美金，总产能六十万英尺（浙江晟钛资本额一千八百万美金，产能三十万英尺），现我司产品已应用到网路通讯、NB电池、背光模组、汽车电子、工控电子、笔记本周边等各种高端电子产品，客户也扩展到江浙各市、华南地区及欧美各地，在PCB产业竞争中不断成长，厂房分布台湾新庄（一厂）、台湾桃园（二厂）、浙江嘉兴桐乡（三厂）。
在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。随着我国市场经济体制逐步完善和企业的竞争日益激烈，商业信用被企业广泛使用，企业应收账款数额明显增多，应收账款管理已成为流动资产管理中一个日渐重要的问题。为此，加强对企业应收账款的管理已迫在眉睫。本文从市场表现，企业内部管理出发，对企业应收账款管理中存在的问题做了剖析，提出了相关的解决办法并提出自己的看法。
一、应收账款的概述
（一）应收账款的概念
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。
应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入成本和成本能够可靠计量。
（二）应收账款的功能
随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品的质量，降低产品的价格，提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用的基础上的赊销不失为一种重要的营销手段，这是应收账款形成的主要原因。对于企业来说，由于赊销可以向顾客提供产品并在一个有限的时期内提供资金，因此在很行紧缩、市场疲软、资金匱乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，同时，持有应收账款也可以减少企业因持有产品存货而发生的管理费、仓储费和保险费等支出，因而对买卖双方均有一定的吸引力。
1.赊销能够刺激购买力.对于那些资金确实暂时有困难的购货方来讲，赊销具有强大的诱惑力。在银行紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用。
2.赊销能够起到稳定客户的作用，能够提高销货方的竞争力。对信誉好、实力强的客户提供赊销作为优惠条件，为保持长期稳定的客户关系提供了保障。企业赊销实际上是向客户提供两项交易：向客户销售产品以及在一个有限的时间内向客户提供资金，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
3.赊销能够减少库存，把存货变成应收账款，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费用、仓储费用和保险费用等支出：相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
4.通过应收账款政策能够促进企业增加销售，显著提高企业市场占有率和利润水平。
5.通过制定合理的应收账款信用政策，可以有效的降低坏账比例，减少应收账款的坏账成本。
二、应收账款管理的必要性
（一）可以提高企业的生产经营活动
企业赊销商品时，发出存货，货款却不能同时回收。企业对逾期不还款的客户不能采取相应的措施，致使企业流动资金被大量占用，必将影响企业流动资金周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。商品不能及时采购，造成一些商品断货，影响企业的生产经营活动，而应收账款管理可以提高经营活动避免产生大量的应收账款。
（二）减少企业的税收成本
应收账款增加了企业的利润，并增加了所得税负担我国企业确认收入时遵循的权责发生制原则，将赊销收入全部计入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。有客观证据表面应收款项发生减值的，确认减值损失，计提坏账准备。但在实务中，企业因为不能轻易取得已发生减值的客观证据，往往不能充分计提坏账准备。实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。因此，夸大了企业经营成果，虚增利润。赊销增加的利润也要缴纳企业所得税。因为企业所得税的计算依据是经过调整的利润。
（三）可以很好的控制应收账款的成本
失去新的投资机会应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本的，包括机会成本、管理成本、坏账风险成本。机会成本是应收账款占用资金从而放弃其他投资的代价：管理成本是应收账款日常管理中发生的诸如办公费、催款费用等费用：坏账风险是现实经济生活中客观存在的不确定因数，只要企业与外界有经济来往，有商品赊销就存在坏账风险。
（四）提高企业的营业周期
营业周期即从取得存货的销售存货，并收回现金为止的这段时间，其计算方法为存货周转天数和应收账款周转天数之和。应收账款的存在，会延长营业周期，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，通过有效的应收账款的管理可以减少上述问题提高营业周期。
三、应收账款的成因分析
（一）企业应收账款的现状
随着市场经济的深入发展，追求利润最大化已经越来越成为每个企业经营的主要目标。要实现这一目标，需要从收入、成本和费用三个方面共同努力，其中增供扩销是企业必不可少的一环。但是随着企业销售量的增大，趋势增大应收账款。适量的应收账款是企业资金的正常占用，但过多的应收账款，会占用企业大量的资金。给企业带来一系列的问题。
（二）企业应收管理存在的问题
本人观察了单位的一些状况，看了以前的账务情况经过自己的分析列出了单位在应收账款管理中存在的几个问题：
1.单位自身防范意识淡薄，没有有效的赊销制度
由于单位自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确的评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由于竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。
2.企业内控措施不健全
在现代社会激烈的竞争机制下，单位为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面的追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失：而单位内部分工写作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了单位的发展。在本单位中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生转账的可能。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段赊销，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和销售人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上沉重的包袱。
3.信用体系管理不完善
目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白的，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，单位则很少进行。而且社会信用意识也比较薄弱，有些单位不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随着赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
4.应收账款的日常管理不规范
企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失，由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但诸多企业并未及时地、不定期的对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。
5.会计监管不到位
（1）在应收账款的会计核算中，由于条件限制出于管理成本的考虑，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行明细。不能很好的满足企业对应收账款的管理的需要。
（2）财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠：没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关部门和单位对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上存在差异以及人为因素，应收账款的会计账面数额和业务部门及相关单位的记录有发生误差的可能，所以债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而我实习的单位长期不对账，即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，都只是口头上的承若，起不到应有的作用。对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，而我们单位对没有收回的应收账款长期挂账，虚增了我们单位的资产。
四、建立应收账款管理的对策
自己的观察和分析，结合单位的自身情况和人员配置，部门的相关权利和人手安排提出了以下几个应收账款管理存在问题的对策：
(一)建立赊销制度，减小货款风险
1.在赊销方式上应坚持清旧账，发新货的原则。
2.赊销前须经销售领导人员审查，并取得担保证明客户经济状况良好可靠，方准予以赊销列作应收账款，予以入账（明细账）定期收回货款。
3.在赊销过程中要适当职权分离，如授权审批和具体经办人员要分离：记录人员和复核人员要分离。
4.核对赊销金额及对应的审批权限。
5.明确赊销经办人员及赊销审批人员的责任和相应的处罚措施。
6.规范赊销手续的办理流程和文本格式。
（二）实行应收账款回收责任制
应收账款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，应将应收账款的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核当中去。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，就要承担相应的责任。
1.明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务人员负责，对单位全部的客户尽可能的落实到个人。
2.明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司。
3.明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任。
4.明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任。
5.明确规定不按程序办事形成的应收账款和坏账应负的各种责任。
6.明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。
(三)制定合理的信用政策
1、制定与企业本身相适应的信用政策。信用政策是应收管理制度的重要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本的影响。
2、建立客户信用档案。建立客户信用档案将客户按照所在地域、经营能力、文化前景、个人信誉等诸多因素进行评比打分分为不同的等级。不同的信用等级客户享受不同中的信用标准。在实施信用政策前一定要对对方进行严格的信用调查的资信评估，有的放矢地给予客户信用账款、账期、确保应收账款的安全，减少坏账损失。
(四)建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统
户 数
拖 欠 金 额
所 占 比 重
拖 欠 时 间
说 明
28户
219714元
69.45%
0.5-1个月
未到期，能收回
9户
59163元
18.7%
1-2个月
已到期，尚未收回
5户
37482元
11.85%
2个月以上
超期过久，难收回
总计
316359元
100%
————
————
财务人员应当按照应收账款形成时间的长短，制定编制《应收账款风险评估一览表》，包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期限时间、债务方经营状况、债务方最近一次付款时间、风险评估、应收账款总额占资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性的制定欠款催收政策。如今我单位是采用账龄分析法来密切注意应收账款的回收情况，上面的表格是以2013年1月份我单位的情况。
(五)做好应收账款的定期对账和债务确认工作
1、做好应收账款的相关责任人定期与债务方对账工作，重要是请对方在对账清单上签字并加盖印章予以确认，其作用有两个：第一，防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再以现金清账予以瓜分：第二，定期与债务方确认应收账款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
2、严格执行执行催收制度、采取各种措施收回欠款。要采用多种方法比如加强对拖欠账款的催收，明确到人、责任到位。制定合理的激励政策及销售回款的责任制。马销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标。并与其奖金、工资等挂钩，制定合理的应收账款奖罚条例以减少因销售人员不积极催帐原因导致的呆死账。
结论
应收账款作为企业流动资产存在的一个形态，是企业为了扩大商品销售而优惠对方客户的，拥有一定数量是必要的。但企业占用流动资产本身是一种损耗，占用过多和占用不合理，都会影响成本，影响周转速度，从而降低利润。因此，企业要在保证生产经营活动正常需要的前提下，要科学的控制应收账款的占用。同时，对企业来说应收账款又是一项投资，要以最小的投资获取最大的利益，就要加强应收账款的管理，不断提高企业的经济效益。所以，企业要紧紧抓住应收账款这一关键环节，提高资金的使用，使其不断递增，促进企业资金的良性循环。
参 考 文 献
[1] 李云.企业应收账款管理分析[J].延安职业技术学院学报，2011,(04)
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[5] 张午云.论企业应收账款管理[J].现代商贸工业,2010,(22)
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