目 录
应收账款管理的相关理论概述
1.1 应收账款的内涵
1.2 应收账款的特点及分类
1.3 应收账款管理的内容和目标
1.4 应收账款对中小企业经营的影响
2 、中小企业应收账款管理现存问题
2.1 应收账款占流动资金的比重越来越大
2.2应收账款账龄老化、坏账比率有逐渐增大的趋势
2.3企业内部控制不到位
3、中小企业应收账款管理现存问题归因分析
3.1企业风险意识不足，相互拖欠
3.2我国社会信用体系不完备, 缺乏规范的管理程序
3.3企业内部缺乏相对完善的内部控制制度
3.4市场的法制建设相对滞后
3.5企业产品竞争力不强
4、应对中小企业应收账款管理应该采取的策略
4.1 建立应收账款档案，派专人催款
4.2 对客户进行信用评定，建立客户信用档案
4.3 严格应收账款内部控制制度，加强内部管理
4.4 完善相关法律，增强法律的约束作用
4.5 提高产品竞争力、降低应收账款占总成本的比例
内 容 摘 要
应收账款是企业的一项流动资产，也是一项重要的资产，其持有规模与持有时间对企业的持续经营和发展有着十分重要的作用，同时在企业财物风险管理中占有十分重要的地位。然而，就目前我国中小企业的发展现状而言，应收账款的管理还存在诸多问题，很多中小企业应收账款不能及时有效地收回，并进一步转化为死账、坏账等，这对企业来说带来了巨大的损失，甚至影响了企业的正常经营运转。鉴于此，现以“中小企业应收账款管理探讨”为研究选题，首先对应收账款的相关理论知识以及应收账款对中小企业经营的影响等进行综合概述；然后，理论联系实际对目前中小企业应收账款管理中现存的问题进行分析；最终，笔者结合自身所学专业知识，在参考相关文献资料的基础上对如何应对应收账款管理问题应该采取的策略，提出几点建议和意见。
关键词：企业应收账款；财务管理；信用管理；赊销；控制
引 言
伴随着市场经济的飞速发展和经济体制改革的不断深化，现代商品经济的交易大多是以商业信用为基础用赊销的方式来实现的。然而，这种支付方式就造成了企业应收账款问题的存在，换言之也就是虽然企业财务账面上有多种形式的收入，但这些账款大多是虚的，暂时还不能用实际的现金来兑现。可以说，企业应收账款的存在，无形中增大了企业财务管理的风险，企业一方面要用赊销的方式来促进产品的销售，扩大销售收入，增强企业竞争力和市场影响力；另一方面，应收账款的存在也给企业带来了资金周转困难。因此，应收账款问题管理的好坏对企业的可持续健康发展起着十分重要的作用，甚至是企业生死存亡的关键。那么，如何在既能扩大企业销售经营的基础上，又能有效规避企业应收账款带来的财务管理问题？这对企业减少三角债务的发生，降低和防范死账、坏账风险，减少企业经营成本，改善企业发展环境，保障企业正常运转所需要的现金流量等，都具有十分重要的作用。鉴于此，结合目前企业应收账款的现状，对其进行深入系统的研究就显得尤为重要和迫在眉睫。
1 应收账款管理的相关理论概述
1.1 应收账款的内涵
就内涵而言，应收账款是指企业核算销售货物，材料，提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及垫运输费和承兑到期而没有收到商业承兑账单。应收账款是企业销售发生与债权而形成的。因此，我们应确定和收入应收账款是密切相关的。通常在确认收入的同时，确认应收账款。根据不同的账户购买或接受劳务的单位设置会计账户的详细细节。应收账款是一个特定的范围。首先，应收账款是由于销售活动或提供服务和债权的形成，不包括应收职工欠款，应收账款债务人利益等款项;其次，应收账款是指流动资产的财产索赔，不包括长期负债，如购买长期债券;第三，账户应收账款是指顾客金额，不包括公司支付的保证金，如投标押金和包装物租金等。
1.2 应收账款的特点及分类
应收账款可以算得上是企业的一份资产，它与企业账户上的现金资产或者是企业的固定资产相比具有一下几个特点：一是具有等价性，就是说应收账款的价值与企业中别的资产在价值上具有等价性，它也是企业资产的一部分；二是应收账款具有一定的风险性，应收账款可以说是一种债券，债券具有能否收回风险性，同时由于时间的关系，应收账款会存在由于通货膨胀、证劵市场下跌或者货币贬值而使其价值缩水；三是具有一定的期限性，虽然应收账款是企业的一项资产，但是它不能直接提取，因为交易的双方在交易之前都签订有交易合同，里面规定有账款的回收日期、归款方式和具体的细则；四是回收性，财产所有权要求按等值的原则收回原来的赊出去的贷款，回收性是债权人的一项基本权利。
就分类而言，按照应收账款的内容，其表现形式为：预付款、应收票据、应收垫付款、应收补贴款；按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有：短期应收账款和长期应收账款；按照不同期限内的应收账款对企业发展的不利影响，可分为日常性应收账款和资本性应收账款；按照应收账款是否逾期，可分为未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款又可以分为拖欠和收款失败两种类型；按照逾期应收账款的原因，可以分为欺诈因素、恶意拖欠、经营困难导致、贸易纠纷引起的。
1.3 应收账款管理的内容和目标
1.3.1应收账款管理的内容
总体而言，企业应收账款管理的内容主要包括应收销货款、分期收款应收账款、应收票据，以及其它应收款的管理等四大部分内容。首先，对企业的应销账款，是指企业销售产品和提供服务时，由于商业信用，而产生的客户欠款，企业委托代理商销售自己的产品和企业的债务，是典型的应销账款。在市场经济条件下，应销账款是企业应收账款的主体，应收账款管理的主要内容，企业信用管理主要是对应销账款的管理。其次，应收账款分期付款。在企业的耐用消费品贸易应收款主要信用销售，只有在银行或生产厂家提供长期的消费信贷或融资条件，企业就可以采取的一种营销工具。第三，应收票据，即企业销售的产品或提供的服务由付款人付款银行承兑的绘制和账单，将延期收款客户收到钱，应收账款和应收贷款之间的主要区别是，它采用的是标准的账单的信用工具，和不同的应销账款挂账信用。
1.3.2应收账款管理的目标
企业应收账款的目标包括两个方面，即总体目标和具体目标。就总体目标而言，就是企业财务管理部门通过采取适当的信用政策在效益性与流动性之间进行权衡，最终帮助企业股东实现利益最大化。就具体目标而言，企业应收账款管理是为了确定合理的应收账款持有水平，并在企业日常生产经营活动中予以保持；结合企业经营实际，制定合理的应收账款制度并在具体操作中贯彻执行；有效保证应收账款周转天数比行业整体水平要低；进一步降低企业应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有的应收账款所产生的费用总额。
1.4 应收账款对中小企业经营的影响
应收账款的发生可以为企业带来一定的利益：扩大企业产品的销路、增加产品销售收入、减少企业的产品库存。应收账款提高了企业竞争能力和经济效益，同时增加了企业经营风险。随着这一销售方式的普遍流行，不少企业应收账款占总资产及流动资产的比重越来越高，应收账款已经开始影响了企业的资金流。应收账款可能造成以下几方面风险：企业经营成果失真、企业资金链断裂、增加企业的总成本、加速企业的现金流出。目前，很多企业已经开始重视应收账款的管理，它已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
2 中小企业应收账款管理现存问题
2.1 应收账款占流动资金的比重越来越大
据专业机构统计, 我国企业的赊销比例大约在50%左右, 一些中小企业甚至高达90% , 并且该比例近年来呈逐年上升的趋势。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。最近几年来，随着金融危机的发生，我国国内开始转向宽松的货币政策，促使大量企业开始获得银行的贷款，社会上的资金流动开始频繁，就开始推动了物价的上涨，通货膨胀较为严重。进入2014年中国人民银行连续几次提高存款准备金，造成了很多企业资金链即将断裂，企业的经营更加困难，很多企业的应收账款开始收到影响。
2.2应收账款账龄老化、坏账比率有逐渐增大的趋势
目前，由于信用不良的因素，我国企业应收账款账龄老化、坏账比率开始逐年增加。企业的应收账款如不能按时收回货币资金, 则意味着潜在的坏账风险, 账龄越大, 坏账的风险越大。目前，很多企业已经遇到了这种现象。还有很多企业把产品卖给国有企业或者政府部门，企业的领导者只是认为这些部门比较有钱，给钱是早晚的事，但是常常发生这些单位拖欠企业好几年的款项才还清，虽然企业赚到了一些钱，但是拖欠几年的应收账款也给企业的发展带来了一定的影响。
2.3企业内部控制不到位
企业内部控制不到位也是应收账款管理的一个重要的问题。内部控制主要指三个方面的情况：企业基础工作不健全、内部会计控制不严、内部考核机制不严厉。合同已成为一种控制风险的手段，它是以文本形式的合同，法律明确规定双方权利和义务及买卖双方的关系，并受法律保护。但逾期应收账款的企业其合同是缺乏有效的，更重要的是，他认为在口头上所谓的“君子协定”，一旦帐户不能收集和对簿公堂的时候，又没有确凿的证据。企业会计人员对各种应收账款应及时清理，收集，和他方进行定期核对和验证，确认无法收回的应收账款，已成为坏账准备，坏账准备应减少，更不用提坏帐准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作中，并没有严格按照标准。
3.中小企业应收账款管理现存问题归因分析
3.1企业风险意识不足，相互拖欠
企业为抢占市场、扩大市场份额, 大量运用商业信用赊销, 却并未对所有的应收账款客户的资信作深入调查, 对已发生或将要发生的应收账款未作充分评估, 片面追求账面利润。企业利润最大化目标导致过度的信贷，许多企业的高利润是其经营目标的追求，过分关注企业利润，忽视提高产品质量，盲目采用廉价或赊销方式来扩大销售。在商业目标的驱动下，企业忽视赊销商品所占用资金和时间价值对的应收账款管理带来的交易成本。企业在销售时，面对新顾客，没有信用调查，为表达诚信盲目赊销，这将导致逾期应收账款逾期，公司的流动资金运转不灵。企业对这些风险意识的认识不足，这些因素都可能加剧了企业的经营风险。
另外，部分企业由于资产结构不尽理想，或者是注册资金偏少，或者是经营不善，自身积累不多，就会造成企业经营流动资金短缺，这便在企业中出现先给货物再付账款，相互之间拖欠，而也有部分企业故意拖欠，缺乏社会诚信，应收账款问题也就应运而生。
3.2我国社会信用体系不完备, 缺乏规范的管理程序
信用销售是坏账形成的起因，我国企业普遍缺乏信用观念，信用评价是非常弱的，企业的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导，造成了大量的应收账款无法收回。在当前我国会计信息披露制度不完善，信息本身有一个信誉损失。另外，我国政府职能部门，强制和约束企业的信誉机制缺乏。有没有办法很快掌握对方的信用在很大程度上，没有现成的信用中介服务，这样就为企业进行应收账款的事前控制增加了困难。总之，信用管理部门在企业中的缺失，再加上企业销售人员风险意识的缺乏等。为了进一步抢占市场先机，扩大市场销售份额，不少企业在进入市场初期为了迅速打开销售局面，往往忽视了对当地应收账款风险进行正确的评估，而采取签订一定赊销额度的销售合同来吸引客户，而忽视了被客户拖欠占用流动资金不能及时回收的问题。这是应收账款产生的一个重要原因。
3.3企业内部缺乏相对完善的内部控制制度
就企业管理而言，我国企业管理者普遍存在重视销售，轻视管理的现状。这就造成了企业财务管理存在诸多不良现状，对一些应收账款的管理无论是经验还是理论都是十分匮乏的。比如，企业对外赊销行为一般都是由销售部门负责，采用托收承付或者分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金情况和信誉情况深入调查的情况下就盲目赊账，这就容易给企业造成经济损失，有些应收账款长期得不到解决。
3.4市场的法制建设相对滞后
目前，由于种种原因，许多企业的三角债、循环债是流通中的一种普遍现象，企业债务不还或赢了却没有得到钱的情况比较普遍，在一些地区，地方保护主义色彩浓重，主导常年应收账款账户,无人问津。这些情况的主要原因是我国在市场经济的环境下，我国的市场经济法律还不太完善，市场法制建设滞后于市场经济的发展。例如，我国没有专门的信用制度立法，使得一些企业觉得失信是不违反法律的事情，不必为此而受到法律的惩罚。在我国的各大银行等机构的贷款坏账尚很多，对于企业的应收账款更不用提。虽然我国也对于一些企业拖欠账款，不讲信用的行为有了一些规定，但这些难以对企业构成约束。
3.5企业产品竞争力不强
企业应收账款问题的存在，其中一个十分重要的因素就是因为企业生产出来的产品市场竞争力不强，产品同质化问题十分严重，企业由于受传统经营理念的影响和制约，创新能力不强，品牌发展重视不足，科技含量低，在激烈的市场竞争中处于劣势地位。所以，在产品销售的过程中相对被动，不具有选择客户和订单的实力与资本，产品即使交换出去也只能以赊销的方式，这就导致了应收账款问题的存在。
4应对中小企业应收账款管理应该采取的策略
企业的应收账款管理已经成为了企业发展过程中亟需重视的一件大事，企业卖出去产品，而不能及时获得相应的账款已经影响到很多企业的发展，目前各种坏账赖账的产生已在各个企业屡见不鲜。笔者认为应该从以下几个方面加强企业的应收账款管理：
4.1 建立应收账款档案，派专人催款
企业应设置专人管理应收账款档案,并负责应收账款的催缴。应收账款专责人要负责在货物发出日,将购销合同、发票影印件以及债务人的有关资料进行整理和编号,做好记录,并将整理好的资料复制给财务部门,财务部门掌握用户的基本情况，如付款期限，付款方式，方便在付款期限的规定内，和销售部门配合，对应收帐款进行催收。销售人员应在预计到达日期，主动联系用户，通过电话或传真联系是最好的。询问客户是否收到货物和商品的满意度。客户的每一句话必须仔细聆听和记录，同时，密切关注客户的口气，在贷款到期前一两天，销售人员或财务人员要再次与客户联系，并发送付款通知，根据客户的情况，选择录音电话，传真，电传，快信或访问其他联系，询问是否将贷款付出，如果一方未能及时付款，及时找出原因，并保持客户的电话，信件和其他材料,以备日后必要时作为法律诉讼依据。
4.2 对客户进行信用评定，建立客户信用档案
对客户进行信用调查和评估，通过信用评级机构对客户进行信用评级，或根据在流程企业的营销实践经验的积累，其评级的客户的信用状况和信用状况。应收账款管理可参照银行贷款业务管理经验，商业银行通常按照“6C”，将对客户的贷款分为五级：正常，关注，不合格的，可疑和损失。在次级抵押贷款，借款人的还款能力出现问题，依靠其正常经营收入无法保证足额偿还本金和利息。因此，企业应收账款分为正常，关注和二级三类。良好信誉的企业和往来客户，品牌知名度高的客户，可分类为正常类，把企业的往来客户中曾经发生过应收账款预期的企业列入关注类，对于新开发且信用状况不能确定的客户列入次级类，建立信用档案并针对不同的类别进行管理，次级类客户重点管理，关注客户、关注客户商业趋势和财务状况，并根据实际情况来决定是否采取措施转移风险，对信用档案管理过程实施动态管理，设置一个时期观察，如十次业务往来或半年，根据情况对正常、关注和次级类的客户进行调整。
4.3 严格应收账款内部控制制度，加强内部管理
在企业内要建立逐级审批制度，决定是否赊销以及赊销额度要严格按赊销审批程序逐级审批,信用额度要由相关企业领导、财务部门和销售部门这三级机构根据企业现状共同制定。对于销售部门来说，追求销售量是其职责，但是其在积极完成销售任务的同时, 要对赊账承担一些责任,在销售合同中明确各项条款， 企业可对应收账款的收回情况纳入销售部门业绩考评内容, 尽量减少坏账损失。对于财务部门来说，其应对企业应收账款规范核算, 保证账、内外账相符, 财务要形成定期的对帐制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次帐目，要制订一套规范的、定期的对帐制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死帐现象，同时对帐之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺，对逾期的应收账款应逐笔查清原因, 归类建档并及时告知销售部门, 并汇报相关企业领导再做决定。同时，财务部门要根据应收账款账龄长短确定不同的坏账准备金计提比例, 审慎核算企业利润。
4.4 完善相关法律，增强法律的约束作用
在市场经济环境下，市场经济法律越完善，市场的经济活力及产品质量越有保证。我国政府部门要适应客观环境的变化，及时将信用纳入到法律体系内。同时，在立法的同时加快奖励和惩罚信用。政府部门职能应对那些不遵守商业道德，不值得信赖的企业加大处罚，对屡教不改的企业，应该把他放在一个坏信用“黑名单”，应及时向社会曝光，受到严重的打击；对信用良好的企业，要在社会上公告表扬，甚至可以在经济活动中为之开辟“绿色通道”，以示鼓励。另外，我国政府部门要加大信用制度的普及教育力度，要在全社会积极营造“诚实守信”的氛围，大力倡导“明礼诚信”，增强全社会遵守信用规则的自觉性。加快信用服务中介机构的建设，并增强其影响力。
4.5 提高产品竞争力、降低应收账款占总成本的比例
在当前市场经济环境下，企业必须加强科技创新，加强市场研究，着眼于企业的管理，充分发挥自身优势，生产适销对路，技术含量高的产品，改变往日被动地位的销售模式，变被动为主动，企业可以有目的的选择订单，在应收账款上也为客户降低资本占用的选择，从而提高企业的经济效益。这是企业发展的基础，但也降低了潜在的应收账款。同时，企业也可以将应收账款转嫁到供应给自己产品的企业中，形成连环的欠账，将自己的资金缺口转嫁到资金雄厚合作关系好的企业中，在短时间内完成资金的顺利流动。
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