论会计信息真实性

会计信息真实性分析

会计信息真实性的局限性

会计信息真实性与会计目标

会计信息真实性的现实思考

会计信息真实性的现状分析

内 容 摘 要

会计信息的真实性概念，在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。

论会计信息真实性 

一、会计信息真实性分析　　在学习和日常接触会计工作中，对会计信息的真实性的问题，单位同事和同学们会偶有谈起。在翻看书本和查阅资料后，了解到会计信息的真实性概念，在我国《企业会计准则》第十条中已作出明确规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。　　美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年5月发表的财务会计概念公告第二号《会计信息的质量特征》中，将决策有用性的两个主要质量特征概括为相关性和可靠性，并且指出“会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与可核性。信息的中立性也和这两个特征一起产生作用，影响其有用性。”〔1〕其中的可核性是指独立的会计人员采用相同的会计方法，会得出高度一致的结果。中立性是信息不应当有预定结果的偏向，也就是制定或执行各种准则时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影响。　 我们在学习中，值得注意的是，“真实性原则”指的是可靠性这一主要质量特征，而在我国颁发的《企业会计准则》中只是把它列为12个原则之一，与其它的原则相比，并没有显示出真实性在信息有用性中的地位。另外，关于这一原则应称为“可靠性”还是“真实性”历来有不同的看法。认为“可靠性”适合的主要理由是可靠性比真实性更能准确地反映实际情况。很多会计界的精英，专家认为，为了便于我国会计工作者理解，还是称为“真实性”更好。理由如下：〈1〉作为会计信息的质量特征，“可靠”比“真实”更确切，有说质量“可靠”的，没有说质量“真实”的。〈2〉“可靠性”主要是从信息使用者的角度来讲的，而“真实性”则主要是从会计信息的提供者角度来讲的。〈3〉“可靠性”的内涵更丰富。会计信息要成为可靠的，必须是真实的；但由于存在会计政策的选择，真实的会计信息却未必都可靠。〈4〉由于在美国的会计信息质量特征中，可靠性包含了真实性这一具有层次结构的质量特征。

在平常工作中，会接触各类会计信息，也会处理各种会计凭证，结合书本知识，举下例。例如：会计信息第一手资料来于原始凭证，原始凭证的信息质量在理论上是直接决定了会计信息的质量，有时会存在原始凭证的出具属于真实性但不属于可靠性的范畴。如某些单位提交的原始凭证上所记录的各要素不够完整，该凭证具有一定的真实性，但按照会计要求来讲，却并不够可靠，不能保证会计信息的有效质量。　　二、会计信息真实性的局限性　　目前我国会计人员，对会计信息越来越重视，社会对各公司披露的会计信息也越来越多的关注。作为从事会计工作的一员，会计信息问题可能是我们从事这一行业的同仁们都遇到过的且感触最深的问题之一。一方面要呈现出真实的会计报告，一方面又对会计信息的真实性抱有疑虑。但犹如任何事物都存在着正反两个方面，真实性也不例外。所以，为了全面透彻地理解真实性的含义，有必要用辩证的方法，从反面再对这一问题认识一下，这就是会计信息真实性的局限性。　　首先，会计信息是历史信息。会计信息是对企业过去已经完成了的经济活动的反映，其真实性是对过去经济业务的真实反映，是过去的“真实性”。真实性和相关性是构成决策有用性这一反映会计信息总体特征的两个主要质量特征，但决策是与企业未来相关的。因此，真实的会计信息要对决策有用，会计人员在这一过程中，就得加强会计预算，掌握对公司正确有效的会计预算方法，倘若误估会计预算，或预算与实际差异太大，这都会使这一真实的会计信息对决策的作用降低，甚至导致决策失误。　　会计信息的历史性还表现在资产要素的确认与计量多数是建立在历史成本基础之上，在物价发生变化的情况下，特别是现今经济变化迅速、经济市场自由的大环境下，历史会计信息与企业现实的财务状况、经营成果之间会有较大差异，尤其针对工期较长，规模较大的大中型企业，从采购时间到结算时间因为时间差异性，导致了会计结果的时效性的差距，从而影响了现行成本计划及利润率。针对这种情况，会计理论界一直在努力寻求新的方法，如物价变动会计。采用现行成本计价，使会计信息的相关性提高，却会因为现行成本涉及太多的不肯定因素而使真实性降低。原因在于，“可靠性和相关性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。” 〔2〕因此，为了提供有用的会计信息，必须在真实性和相关性之间进行权衡，在二者之间可以有所侧重，但不能让任何一方变为零。为了提供高质量的会计信息，必须使真实性和相关性都能最大限度地提高。但有时不得不降低真实性以增强信息的相关性，从而使真实性显示出局限性。　　其次，会计信息具有不确定性。会计信息的不确定性是指在会计规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息在反映同一经济事项时显现不同结果的特征。例如对存货的计价，现行制度规定的有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等四种。企业选用不同的方法对存货计价，会导致收益产生差异。可见，产生会计信息的不确定性是由于对同一经济业务采用不同的会计方法进行处理的结果，而这些方法都具有理论依据并且是会计准则所允许的。　　再次，会计信息含有估计的因素。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，因而需要根据经验判断做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。例如，坏帐准备、固定资产预计使用年限和残值、无形资产和递延资产的摊销年限等等。这些估计在一定程度上是不可避免的。可以说，离开了会计估计，就无法进行会计核算和报表揭示。这就难免给会计信息的真实性“抹上一层令人疑惑的阴影”。

例如：在会计学习过程中，对存货的会计计算方法有多种，在原来的存货计算中，存在后进后出法，但在后来的存货方法里删除了该方法，原因何在？个人认为存在以下原因；1，后进后出法，导致原有的存货价格与现有市场的价格存在脱离，在公司管理和利润计算上会存在高估或低估会计利润，影响着整个公司的管理决策；2、不能满足会计要求的及时性，即原来存货或许会存在淘汰的机率，采用后进后出法，会致使原来存货越来越贬值的可能和风险，以及损坏、变质的可能性，不利于对货物的有效利用。　　以上三个方面主要论述了影响会计信息真实性的因素。另外，贯彻会计核算的重要性原则和成本效益原则在一定程度上也会影响信息的真实性。可供企业选用的谨慎性原则，由于采用稳健的态度来确认、计量资产、负债、收入和费用，带有很大的主观性，如果运用不当，也会导致信息偏离实际的情况。　　三、会计信息真实性与会计目标　　会计目标一方面受到会计信息的特性和局限性的影响，另一方面还要受到会计运行期间的社会经济环境的影响。因此，各国的会计目标也不完全一样。　　有部分国家或地区，将财务报告的目标主要确定为以下几个方面，即财务报告应该提供：（1）对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）有助于投资者、债权人和其他信息使用者预计会计未来净现金流入的金额、时间与不确定性的信息；（3）有关企业经济资源、对资源的要求权以及它们变化的信息；（4）企业在报告期内经营业绩的信息；（5）有关管理人员如何履行业主委托的企业资源使用责任的信息。概括地说，财务报告的目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息，这种信息主要来自两个方面，一是对估量现金流量前景有用的信息，二是关于企业资财上的权利和它们变动情况的信息。

我国的《企业会计准则》明确规定会计目标为：（1 ）满足国家宏观经济管理的需要；（2 ）满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；（3）满足企业加强内部经营管理的需要。可以看出，目标的第（3）条是管理会计而不是财务会计的目标。因此， 基本准则提出的会计目标是以会计作为一个整体来理解的。企业会计目标由于受会计属性和会计运行其间的经济环境的影响而并非一成不变，但在一定时期内，会计目标一经形成，就具有稳定性。稳定的会计目标又会对会计信息的质量特征形成反作用，这种反作用最主要就表现在对相关性和真实性的要求上。　　欧美经济是高度发达的商品经济，生产资源的私人占有及所有权与经营权的一般分离是其主要特点。而且，所有者的大多数投资活动是以完善的资本市场为中介的间接投资。因此，投资者所持有的股票、债券就具有很强的流动性。他们“关注的不是某一企业资本的保值与增值，而是资本市场的平均风险与报酬水平及所投资企业的可能风险与报酬-具体地说，就是可能获得的现金股利、利息及投资的升值与所承受风险的比例”。〔4 〕这些投资者常常要利用财务报表所提供的信息作出继续持有或售出手中股票、债券的决策，他们自然要求企业的财务报表应尽可能地提供对其决策有用的信息。决策又与未来相关，因而关于未来的信息是对他们最有用的。所以当真实性与相关性发生矛盾时，应把相关性放在首要位置。而我国的情况则有所不同，我国目前仍处于社会主义发展阶段，国有企业在国民经济中仍占主导地位，资本市场还不完善，资本的自由流动受到很大限制，而且国家对国有企业的很大一部分投资是以实物形式进行直接投资，国家又是宏观经济的管理者。因此，从国有企业的角度讲，把国家作为会计信息最主要的使用者是合理的；从国家的角度讲，国家作为所有者把资源交给经营者（厂长、经理）去经营，最关心的是企业占有的国有资产的保值与增值情况，这一信息应当来自对财务报表所反映的企业经营业绩的评价。国家根据经营者的经营业绩，决定是否更换经营者，而不是要求企业提供与决策有关的信息来决定是否出售国有产权。这就是说，在我国，确保信息的可靠性显然比强调信息的相关性更为必要。

例如；我国各大型国有企业不时有变更领导人的消息见诸报端，原因何在？国家在投资的企业中倘若利润达不到既定的目标，更大一部分是找“人”的原因，而不是找实质性原因，当然或许我们只是从皮毛的消息中得出的以上结论，但该信息指导直接引导人民群众对“人”更为关注，而并且暗藏的其他因素。　　四、会计信息真实性的现实思考　　根据有限的会计知识，我了解到会计信息的真实性是会计信息本质属性的重要质量特征。但同时，由于会计信息本质的局限性又使会计信息的真实性呈现出相对性。会计目标决定了会计信息的真实性应达到何种程度；反过来，会计信息的真实性实际达到的程度又会影响会计目标的实现。　　目前，我国企业会计信息的真实性状况令人担忧。正如会计信息的真实性包含有反映真实性、反映准确性和完整性一样，会计信息的失真也包括有不真实、不准确和不完整三个方面。我国企业会计信息在真实性方面存在的主要问题有：（1）会计信息反映真实性不够。企业如何通过会计确认、计量、报告等程序，产生符合用户需要的、具有一定质量的会计信息，需要有具体会计准则进行规范。会计制度本身的缺陷及其与国际惯例的差距，对于确保信息的真实性是不利的。另外，管理人员和财会人员法制观念淡薄，不遵守现行会计制度，也是造成会计信息不实的原因。（2）会计信息不准确。主要是由于会计人员素质不高，对会计制度所规定的核算程序、方法不熟悉，往往造成账账之间、账实之间以及账表之间数字不符。（3）会计信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分两个方面。造成第一个方面的原因主要是由于管理者的操纵引起的，如少计利润以达到偷漏所得税的目的等，这在上市公司及部分大中型企业尤为突出。第二个方面的原因主要是目前我国尚未建立完善的会计信息披露制度，这对于规范公司的运行极为不利。(4)财务会计制度的执法力度不够，国家制定财务会计制度，主要目的是为了统一会计核算标准和规范会计核算行为。而在执行财务会计制度的过程中，绝大多数企业是为了保护投资者、债权人的利益，从大局出发，及时地向社会公众公布真实的有效的会计信息。但是在实际会计实务中，也存在着会计信息失真的虚假行为，资产计量不实，虚增资产，夸大利润的现象屡禁不止。之所以会出现这种恶习，不能不说与我们的执法力度不够有关，往往是发现问题后只是要求进行调账或给予轻微的罚款了事，甚至有的还不了了之，没有给予肇事者重击。因此，政府监管部门应当认真执行《中华人民共和国会计法》的有关规定，对造成会计信息失真的单位负责人、当事人追究其法律责任，只有这样才能形成一个良好的执行财务会计制度环境，保证财务会计制度落到实处。(5)把握财务会计制度存在偏差统一的会计标准，规范的财务会计制度，是提高我国会计信息质量的基础，要实现会计改革的目标，关键是要认真贯彻实施。但是，由于我国的会计人员数量庞大，专业水平不是很高，层次也比较复杂，因此在理解和执行财务会计制度时往往会出现偏差，一些会计人员在从事会计实务操作时与制度要求不一致，甚至有的会计人员为了某种目的而滥用会计法规赋予的各种会计标准，有意扩大开支标准，这都是不符合会计改革的要求的，也是对提高会计质量极为不利的。　

例如: 1996年财政部对83.9万个单位进行会计工作检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题，其中比较特殊的如世界零售业巨头麦德龙的透明发票, 可为其制胜法宝。 初来中国市场时, 详细罗列着所购商品名称、 单价、 数量、 金额、 日期和顾客姓名等的透明发票, 却成了 “制造麻烦者” , 常为一些顾客拒绝, 甚至因此退货。某些人拒绝透明发票, 说白一点, 这样的发票 “造” 假不方便。所以, 现在超市、商场等商业企业为了促销成了“真实的假发票” 的主要来源。 又比如: 某10万元的产业科研项目, 经费支出明细中由超市开来的打印纸、复印纸发票就多达近 5 万元。我们可能都去过该商场，在学校上学的同学或许有过和我相同的经历，即现在去麦德龙购物一是会员制，主动挑选客户；二是，不再主动出示有关税务认可的发票，要消费者请求开具发票后，方才出具发票。该情况让我想起曾经在同学们中流传的一个段子，即，以后在肯德基，麦当劳消费一定得要求给予发票，以致让这些外企在我国能履行企业职责，减少避税情况，增加我国应有的财政收入。再看近日新闻爆出，某市城管委，2014年光是采购垃圾袋一项，就用了近8000万资金，该消息一出，立即引起广大社会群众的热议，俗话说，外行看热闹，内行看门道，这样的一组采购数据，估计是外行都会觉得有猫腻吧。

会计信息真实性的现状分析　

会计信息真实性问题日趁突出的今天，其治理是已成为我国当今会计界的一个热门话题，会计信息虚假的现实也使人们不能不重视这个问题。打开电脑一搜索会计信息失真案例，会深刻了解到郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例外，我国财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量检查的结果显示，近70%的企业会计信息严重失真。在我知识力所能及的范围内了解到会计信息失真已是普通存在的一个社会问题，引发了会计诚信的社会性关注。在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真。[6] 我国政府和中国注协先后采取了一系列措施，颁布或完善和修订了许多规章制度，用以规范会计行为、约束中介执业、提高会计信息质量。可是，尽管如此，会计信息质量仍然难如人意，“会计炸弹”时有惊雷之声，经济腐败时有发生。2005年初揭露出的粤海铁路公司（非上市公司）腐败案就是又一个定时炸弹，该案显示：自1998年5月至2000年10月，原公司领导层通过组建多个经济实体，非法敛财657.44万元，流失建设资金3324.50万元。这是又一桩典型的企业领导层亲自参与炮制虚假会计信息骗取国有资产的案件。众所周知的琼民源、郑百文、银广厦、原红光实业、天津磁卡等等都曾是虚假会计信息的制造高手，这些公司通过制造虚假会计信息来粉饰自己业绩，欺骗社会公众，达到自己的不法目的。以银广厦为例，2000年银广厦发生的应收账款超过4亿人民币之多，最多的欠款单位是德国诚信贸易公司，欠款额近2亿人民币，占银广厦应收账款总额50%，根本不提供机械设备的银广厦会如此大额向经营机械产品和技术咨询的德国诚信贸易公司提供产品和服务，注册会计师却放弃了职业操守予以了“忽略”，使会计诚信无以言对。

因为工作原因，对银行、证券等有所了解，在平常的工作积累中，有这么一组报道让人记忆犹新：

《中国证券报》1999年10月23日转载了这样三组统计数字：

 ——财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元；其中企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户！

 ——上海对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，审计前这些企业财务会计报表显示的利润总额达26.45亿元，审计查出114家企业虚增利润22.69亿元，65家企业虚减利润49.3亿元，相抵后共虚增利润17.76亿元，实际利润仅8.69亿元，还不到“报表利润”的三分之一！

 ——深圳有关部门调查发现，全市1.2万家登记注册的公司中，仅有不到6000家是经过法定会计师事务所验资的，多半公司的注册资金是假的！抽查了201份企业验资报告，结果130份验资报告是假的，其中98份纯属伪造！这些都从不同侧面反映出会计失真的严重性和普遍性。

当然，引起会计信息真实性质量不高的原因众多，但其必要的成因，以浅淡的知识估计有以下三点：

1. 压力 压力是会计舞弊行为产生的外部动力。会计人员之所以会进行会计舞弊，其重要的一个原因就是来源于压力。而压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业管理当局为了达到特定的经济目的，或是为了掩盖某些经济事实而进行会计舞弊的动因。如有的上市公司为保名而造假，有的为得利而造假，有的为不被摘牌而造假，也有的或是为偷税而造假等等；工作压力则是指企业经营管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虚构交易而人为改变企业对外的盈利报告，以骗取荣誉。经济压力多产生于企业的外部，如股东对企业业绩要求及投资回报的压力、同行之间的比较压力等；而工作压力一般源于企业股东或企业内部，如董事会对企业经营管理者的考核，企业内部的晋升及薪酬制度等。压力会促使企业经营者通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行隐蔽的补偿。

2. 机会 所谓机会是指舞弊者进行舞弊，而不被发现，或者能够逃避惩罚的可能性。机会的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。

3. 合理化 合理化实质上是造假者在道德上对其行为所作的价值判断，即取得心理平衡。一般来说，人们总是通过自己的意图来判断自己，而通过行为来判断他人。对于自身而言，意图总是比行为容易使人作出‘合理’的解释。因此，为舞弊行为为寻找借口就非常容易。最常见的理由是：我之所以这样做主要是为了公司利益着想；别人都这么做，我们为什么不能这样做等等。

　针对上述问题，从提高会计信息的真实性出发，建议采取以下对策：

一、会计人员管理体制改革的要考虑会计从业人员的指导性原则

 会计人员管理体制的改革是应我国大环境经济发展、时代变革等的要求而进行的，它必须有利于符合社会化大生产的市场经济体制的建立，有利于现代企业制度的建立，有利于会计职能作用和会计人员积极性，创造性的发挥。

二、完善企业内部管理及加强对外监督

一是完善业绩评价机制。目前股份制公司股东对经理人员业绩评价多是财务指标，必然会增加道德风险，助长经理人员粉饰公司财务报告，因此应对现行的经理人员业绩评价方法予以修改和完善。二是改革现行的管理人员薪酬制度。可采取如期权持股、奖金等多种激励方式，建立对经理人员的长期激励机制，减少其操纵会计信息追求短期利益的行为。一旦将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，会有效避免以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向。

三、加强外部监督和对违法违规的处罚 

由于会计信息与信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了防止虚假信息产生，会计管理部门应将管理工作深入到会计信息的生产过程，如连云港市的建账监管制度和呼和浩特市的会计账簿统一管理制度，都是通过行政手段减少会计信息失真的有益尝试；目前我所在企业即推行会计委派制，选拔素质高、能力强的会计人员委派到企业任财务部门负责人和主管会计，这也取得了较好的效果。

四、制定完善的法律法规，建立惩处机制

应尽快完善会计法及相关法规中各责任主体责任的规定，并使其具有可操作性。

五、建立有效的监督约束机制

　　有效的企业内部监督和外部监督可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范不实会计信息的形成。

纵观我国目前会计信息真实性上出现的一些问题，有的很严重，还很棘手，比如，国有资产的流失，财政管理监督疲软，社会腐败，会计信息失真等。客观地讲，这些问题存在有其深刻而复杂的历史、现实原因和社会因素。问题的复杂性，就决定了要解决它就非一蹴而就之制，我们决不能期盼制度设计的唯一性，也就不存在包治百病的灵丹妙药。我们有足够的信心说明它对于解决会计信息真实性问题是有效的，但其局限性也是十分明显的。会计信息真实性问题是一个十分复杂的社会问题，仅就一个方面的治理并不能从根本上解决，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决会计信息真实性问题指日可待。 

参 考 文 献

（1）《论财务会计概念》P69美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。　　（2）《论财务会计概念》P78美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。　　（3）《论财务会计概念》P71美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。　　（4）《从经济环境看财务会计的目标》， 刘峰《当代财经》1995年第4期。　　（5）《论财务会计概念》P63美国财务会计准则委员会（FASB），娄尔行译。许波

（6） 张俊民：《会计监管》，立信会计出版社，2000年3月