目 录
一、应收账款的作用和成因
（一）、应收账款的作用
（二）、应收账款的成因
1、 对应收账款的管理不足
2、 法制观念淡薄
3、激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势
4、 企业经营行为制度差
二、应收账款核算中存在的问题以及解决的方法
（一）、应收账款的核算
（二）、我国应收账款核算中存在的问题以及弊端
（三）、针对现如今应收账款的核算产生的问题，我们应该采取的相应措施和解决方法
三、应收账款管理不善所产生的弊端
（一）、加速企业日常现金流出
（二）、增加了企业的日常支出，加大了成本
（三）、影响了企业的运作周期
四、在日后针对应收账款核算管理的几点建议
（一）、加强应收账款的日常管理
（二）、加强应收帐款的日常催收管理
（三）、针对对方企业，进行一定的风险评估
内 容 摘 要
21世纪新新产业过多过快的发展，对每个企业来说都是巨大的挑战和机会，市场竞争日益激烈。慢慢的产生了供大于求的市场场面，各种企业为了继续生存或者追寻更大的发展空间，会千方百计的开展促销活动，以求在市场中扩大自己的市场占有份额。与货币资金相比，应收账款具有流动相差、成本高、风险大的特点。对于很多企业来说，为了更好的完善自己的销售规模，企业管理者会在一定程度上答应客户进行多次赊账，，虽然提高了市场占有份额，表面上来说对自己企业产品是起到了很大的促进作用，对方客户也越来越多，但是，另外一方面，赊销这种销售手段也有反面的一面，由于很多对方客户产生了赊账的局面，加上企业简相互拖欠贷款的现象日益严重，自身企业的坏账损失也在相应增加，导致了现金流量严重不足，制约了自身企业的日常生产经营活动和发展，甚至影响了企业的持续经营。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前显得尤为重要。
本文通过当前应收账款管理的现状、问题以及形成的原因具体分析，相应的提成了解决办法和对策。
关键词:流动相差、成本高、风险大、坏账损失、现金流量
应收账款核算与管理浅析——以红楼梦销售公司为例
一、应收账款的作用和成因
（一） 应收账款的作用：
应收账款在市场企业的经营中具有非常重大的作用，具体体现为：
减少企业的货品库存存货量，降低管理开支。一个企业货品的库存占有水平直接影响了企业的管理开支。库存货品越多，所要用的库存容量也会加大，相应的库存成本也会随之增加，库存成本会记入企业的管理成本中，相应的管理成本也会增加。在一定的程度上导致了仓储费和保管费。而企业为了减少库存商品量，从根本上减少管理开支，就会采用较为优惠的条件进行赊销，将库存商品转化为应收账款，较最大程度上将库存商品量减少。红楼梦销售公司通过大量允许客户先发货后打款的模式，减少成品酒在仓库中的挤压，不仅节约了库存管理成本，也拉动了客户的进货热情。
可以让企业在市场中占有更大的市场份额。随着新新产业的不断出 现和发展，一个企业想在市场中占有更多的市场份额，往往就会采用赊销的方式来进行货品的提前销售，从而来提高产品的市场占有率。红楼梦公司客户在拿货以后积极的将产品投向市场，也采用相同的模式让其客户先销售后打款，这杨更利于酒品在市场中的流通。减少了客户资金问题对产品流通速度的冲击力。
（二） 应收账款的成因：
不断出现新的企业，市场竞争越来越大，企业为了扩大销售规模，暂居更大的市场空间， 赊销这种销售手段出现在了很多的企业当中，从而产生了更多的坏账，究其原因，可归纳为以下四个方面。
对应收账款的管理不足。现在很多的销售人员迫于销售业绩的完成，为达到一定的销售任务从而提高个人的销售利益，特别是很多销售单位在销售考核上将销售人员的报酬与其销售额而不是回款挂钩的时候，很多销售人员就会钻企业这方面的漏洞，企业只是听到了销售人员的回来的销售报告，而不是真正了解了对方企业整体的运作情况和实际经济实力，针对销售人员进行赊销回来的途径，没有进行专门的人员进行详细的管理，也没有对赊销单位的应收账款进行及时的催帐。企业管理人员没有加强管理，只是单纯的听了销售人员的说法，针对现在很多不讲信用的企业单位，往往就会产生很多的坏账。发生坏账的时候这些企业往往能提出账务上的处理问题，但却很少追究对方企业的责任。红楼梦公司现在对业务员的考核也是以发货量为准，发一单货，提取一单提成。当此笔交易完成，业务员拿到提成以后，单位很有可能还未收到客户的此笔酒品的回款。
法制观念淡薄。很多企业经济纠纷缺乏法律支持，一些企业主和企业的负责人往往以欠债为荣，将欠债作为免费得午餐，另外一方面有些地方保护主义泛滥，导致企业自己要账难，这些情况都纵容了欠债者的拖欠行为。互相拖欠行为连续发生，使很多企业连在了一起，你欠我的，他欠其他人的，形成了经济市场各种拖欠链。白酒行业的大多经销商都属于自主经营，没有成立公司，实行自主核算盈亏，客户很多时候对账没得具体的数字，公司财务报出的数字只要与客户估算的大致无差异就算对账完成。如有欠款，客户往总经理处求情，总经理同意后，此客户又得长期挂欠款。长期积累以后，导致很多客户的款项都长期挂应收，无法收回。
激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势。随着新新产业的不断出现和发展，扩大市场促进企业发展的要求越来越高，一个企业想在市场中占有更多的市场份额，往往就会采用赊销的方式来进行货品的提前销售，从而来提高产品的市场占有率。采用赊销手段在短时间内提升企业的客户资源和市场份额，由此造成整个营销赊销成风，你不赊销，别人企业也会赊销，迫使你不赊销就无法在市场中站稳脚跟。据统计，由于红楼梦很多客户存在不讲信用的问题，相互拖欠贷款构成联欢债链的资金总额已经达到300万到400元，占公司流动资金的20%。
企业经营行为制度差。许多企业把完成销售任务作为了最重要的完成目标，过于追求销售额，只看重了表面的销售利润，忽略了资金能否收回。从客户购买商品到付款的时间没有进行详细的制定和规划，完成了表面的销售任务后就没有及时的针对应收账款进行跟踪和详细的了解，造成了很多应收账款成为了坏账，加大了自身企业的经济压力，同时制约了企业的继续发展。从许多粗目惊心的数据中，我们应该清醒的看到加强应收账款的管理问经成为了急需解决的问题。
二、应收账款核算中存在的问题以及解决方法
（一） 应收账款的核算。
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或者协议价款的收取应该采取递延方式，在“长期应收款”科目中核算，不在“应收账款”中核算。确认收入时应满足以下几个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关的收入能够可靠的计量。5、相关的成本能够可靠的计量。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应缴税费-应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目，收回代垫费用时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。提取坏账准备时，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记“坏账准备”。确认坏账时。借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，如期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
例：某红楼梦销售公司一批酒品，按价目表标明的价格计算，金额为40000元，由于是成批销售，公司方给予购货方10%的商业折扣，全额为4000元，销货方应收账款的入账金额为36000元，适用增值税率为17%，做会计分录如下：
借：应收账款 42120
贷：主营业务收入 36000
应缴税费-应交增值数（销项税额） 6120
收到货款时做会计分录如下：
借：银行存款 42120
贷：应收账款 42120
现金折扣是红楼梦公司为了鼓励客户在一定时期内早日偿还酒款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内付款则不给予折扣，全价付款。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理办法可供选择，一种是总价法，另外一种是净价法。
（二） 我国应收账款中存在的问题以及弊端。
总的来说，在我国各企业单位中应收账款出现的问题主要包括以下几项：
1、手续不健全，在购销过程中没有按规定程序开销售发票。有些企业只顾表面利润，没有在应收账款这项上过多的注意，在进行本企业财务做账时才会发现往往没有对方负责人的签字或盖章，而对方也没有留下任何具有法律效应的相关手续和证件，这在正式需要对方支付相关款项的时候是没有法律保障的。红楼梦公司客户的所有欠款均没有客户的签字单据，只有总经理在发货通知单上写同意客户欠款发货，这方面存在着很大的风险问题。到后期和客户核实欠款时，客户以未收到酒品为由不承认欠款的情况时有发生。
2、明细账户立户的时候资料不详细、完善，不完整。我国具有很大的市场空间，相应的也会有很多的企业，私企、民营、国企等，每个企业相对应的流程和经营方法是不一样的，因此，出现了各种各样的应收账款对方人或者单位，但在反应购货单位或者是个人的时候，销货方注意力往往在了销售产品这个重点上，而忽略了购货方很多细节，导致了记账时才发现没有详细的记载购货方的详细地址、单位名称以及经办人的详细地址和联系电话，比如：红楼梦公司2013年有一客户欠款20万，实行先拿货后打款，当时公司只留下客户的收货地址和电话号码，半年后，此客户在交货款的情况下失去联系，现在这笔货款至今未收到。
3、在实际账务处理中，应该清楚会计科目的正确运用，有些企业在处理应收账款的时候往往张冠李戴，错误的的对应收帐款进行了错误的登记和核算，这直接影响了企业的正确处理，对企业利润及税额起了直接作用,这是不符度规定的。
（三） 针对我国各企业出现的应收帐款问题，我们应该采取相应的措施进行解决。
1、应收帐款的事前管理：1.1针对对方企业进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析根据信用标准做出信用决策确定客户的等级和相应信用额度和期限，从而纳入应收帐款发生前管理的正常渠道。1.2制定信用政策设立相应的信用标准，如果客户达不到企业的信用标准则不能享受企业的信用。针对信用不同的企业可以制定不同的信用政策，现金折扣可以根据对方企业的信用来调整，鼓励好的信用高的企业对他们实行好的优秀的奖励政策。
2、应收帐款的事中管理。其中包括了单个客户管理主要考虑以下三个方面。其一支付的及时程度即观察客户的付款记录看其是否已经超过或者经常超过信用期。其二信用额度即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限。其三已到期债务即观察客户已到期债务的变化情况。
3、应收帐款的事后管理。对应收帐款收回情况的监督，制定和实施适当的收帐政策，在反应应收帐款的核算上每产生一笔应收帐款都应将明细账户全面正确的记录。财务上做应收帐款账务处理时必须认真审核有关手续取得必要的票据。企业为加强应收帐款的收回力度要求购货方对每一笔款项签字还款协议书，并在协议书上记明双方违约责任和义务。专人专项负责应收帐款的收回工作定期发对账函，对应收帐款的会计处理必须严谨加强财务人员的专业学习。对于应收帐款企业应该按照相关制度提取坏账准备。
三、应收帐款管理不善的弊端
总的来说，我国在处理应收账款中出现了很多不足的地方，对自身企业产生了很大的影响，总的来说，产生的以下几项弊端：
增加企业对应收帐款管理的出错概率。企业面对庞杂的应收帐款时，核算差错应该及时发现，不能及时了解应收帐款动态情况及对方企业详情造成责任不明，应收帐款的合同合约等资料散落，遗失有可能使款项不能按时收回。
增加了企业的其他成本。企业产生的应收帐款如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此笔款项去投资产生收益。企业也可以用此款去进行企业周转。减少营业周期，或者扩大规模，应收账款的不及时处理很大程度上限制了自身企业的继续发展。在实际收取的过程中产生了过多繁重的费用，加大了企业自身的成本。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并位真正的使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。应收账款的管理成本以及应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。同时应收账款是基于信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款的余额越大，坏账成本就越大。
加强了企业的现金流出。首先，增值税增加，赊销货物时，通过应收账款收回销售货物的增值税而对于税收不管企业是否已收回销售的税款，增值税是按照现金形式缴纳。其次，赊销会是企业自身的利润增加，企业盈利后需要缴纳企业所得税，企业所得税的上交与资金流入无关，而是根据企业利润缴纳企业所得税。其三，赊销增加管理成本，赊销货物时，产生应收账款，对应收账款的催收和核算会相应增加现金的流出。其四，针对企业进行利润分配会产生很大的影响，直接影响了企业股东年底对利润的分配。其五，赊销的利息成本和其他成本都会随之增加，在很大程度上加大了企业的所有成本。
降低了企业的资金使用效率，使企业效率下降。企业采取赊销方式销售货物，发出商品时开出了销售发票，货款却不能及时收回，商品在生产环节将消耗很大一部分资金，而开出的增值税销售发票也会按时向国家缴纳一定的税款。如果涉及跨年销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
夸大了企业的经营成果。企业按照正常的销售价格每赊销一笔货款，其应收账款增加的同时，主营业务收入增加，企业主营业务收入是利润表中营业利润的直接体现，而企业利润的增加，并不代表现金的流入，企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，影响了企业的营业周期，营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看来，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业的正常的生产经营。
四、在日后针对应收账款管理的几点建议
综上所述，我们可以知道应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运转，因此，加强应收账款的管理积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务，我们应该从以下几方面着手：
（一） 落实责任制。对销售部门的考核要根据资金时间价值赔偿能力等实行谁经手，谁负责，谁收回，税得益制度，将责任和期限直接落实到哪个人身上，而不是实际应收账款收不回来的时候才去找问题出在哪。总的来说，就是要明确责权利关系，财务人员、业务人员、业务主管都来承担相应的应收账款的管理责任，使相关责任人都有一定的责任感，不互相推卸责任，也不是单纯的销售了商品，而不管后期的收回任务。根据实际情况将资信责任明细分到各级岗位，有业务员负责客户资信材料的调查收集和整理、如企业概况，管理人员的素质经营状况和我公司的合作情况发展趋势等，各业务部门对所有客户的资信进行总结清理。
（二） 检查用户的信用额度。经办人员应该填写赊销申报表，报信用部门审核，除对方企业一切的详细资料外，还需重点表明要求赊销的金额、期限、有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后做出赊销决策，在赊销申报表上签署意见，并报企业大定代表人签字盖章后方可入账。销售人员一般只是注重销售数量与业绩，企业可以将相应应收账款的收回与销售人员的业绩奖金考核挂在一起，对完不成相应应收账款收回的人员进行奖金扣减等措施。
（三） 合理分工，职责明确。企业应该加强自身的职责，内部人员应该进行合理的职责分工，要相互配合，才能有效的降低不必要的应收账款的占用，避免坏账的增加，也可以有效的防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业贷款的行为，减少应收账款的风险。营销部门主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作，财务部门每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末根据应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销人进行归集并反馈到营销部门和劳资部门，劳资部门根据营销部门的业绩以及财务部门提供应收账款尚未收回的信息，每月对营销部门进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。建立动态的资信评估和账款跟踪管理体系，保障企业能够及时了解每个客户的资信情况，辨别出高价值高资信的客户，保障企业资金的正常流动。
（四） 建立定期的队长制度，要制定一套完整的规范的队长制度，企业要对客户每月发对账函，由相关销售人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额没有差额。定期召开应收账款催收会议，在会上指出到期应还款的客户，由专人对其进行催收。对客户的欠款尽可能的落实到个人，明确规定在应收账款未收回之前，相关责任人不得调离岗位。
（五） 发挥内部审计监督作用。要定期统计应收账款的金额、账龄以及增减变动情况，通过相关部门的责任人了解其负责客户的欠款情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营情况，及时反映给主管领导和销售部门。
（六） 加强应收账款的催收管理制度。应收账款一旦形成，企业就应该及时针对客户进行催收工作，必要时可采取一些措施来保证应收账款能够及时收回。同时可以提高催收人员的催收技巧，使自身在追收欠款的过程中暂居很大的有利地位。建立严明的资金回笼制度，成立专门的收账机构，完善应收账款的催收系统，在赊销环节上制定严格的审批制度，并将责任细分到各部门和相关人员上，对已经产生的应收账款可建立专门的收账机构。
本文中，详细的阐述了，在我国应收账款的作用和相应产生的原因，以及在管理中出现的各种问题，并针对产生的问题给出了相应的解决办法和对策，总的来说，可以看出，应收账款的出现有利也有弊，它可以使企业在竞争激烈的市场中占据有利的市场地位，夸大自身的市场占有额，销售了产品，争取了客户，加速了企业能够更好更快的发展，能够使企业继续发展新新产业，推进我国经济的快速发展，使市场经济出现一个稳定持续的发展趋势，但另外一方面，我们可以看出，应收账款的不合理出现，对企业也是一个巨大的挑战，使得企业的现金流不能持续合理的发展，过多的应收账款不能及时收回，制约了企业的资金流，使得企业的各种成本增加，加大了企业自身的压力，坏账的增加，使企业不能继续发展，缩短了企业的营业周期，因此，在日常的经营中，各企业应该制定有利的制度和政策，加强自身的管理制度，保障自身的合法权益，使自身企业能够积极持续的发展。
参考文献
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