目 录
一、应收账款的成因及作用
二、应收账款核算存在的问题及解决方法三、应收账款管理不善的弊端四、应收账款日常管理的一些必要措施及建议 五、总结
内 容 摘 要
应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等业务而形成的债权，它是商业信用的产物，对企业扩大经营规模、提高销售量及市场占有率有着很大的帮助。这种赊销的方式在如今快速发展的市场经济环境下是不可避免的。但应收账款又是许多企业财务管理方面一个薄弱的环节，很多企业的资产在这方面的流失量很大，坏账日益增多，导致现金流量严重不足，所以对应收账款管理的好与坏直接决定着企业生产经营能否顺利进行以及能否提高资产使用率。因此，加强对应收账款的核算和管理显得尤为重要，这就要求企业建立科学规范的管理制度，并且对应收账款进行强有力的管理措施。
本文通过应收账款产生的原因及作用，核算中存在的问题，管理不善存在的弊端
三个方面进行具体分析，提出解决核算和管理问题的具体对策。
应收账款的核算与管理
应收账款的成因及作用
1、应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈，在这种情况下，企业要想不断的扩大商业规模、提高市场占有率，所采取的一项重要措施便是向自己下游的商家提供商业信用也就是赊销。在商品交换中由于商品和货币在时间和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为，这个就是企业的应收账款。产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面：
企业经营行为制度缺陷
企业经营行为的制度缺陷是形成应收账款的直接原因。很多企业往往把生产和销售作为企业的首要任务，形成过分追求销量，只重视账面高利润从而忽略了资金的机会成本。特别是当销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往会采用赊销的方式来提高个人的销售指标。但是此时并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运动有限的流动资金来垫付各种税费和费用，加速了企业现金的刘虎，致使企业资金周转不畅，影响了企业的正常生产经营工作，所以企业经营行为的制度缺陷是形成应收账款的直接原因。
信用机制不健全
随着经济全球化的进一步深入，市场竞争不断加剧企业为了扩大销售，增加竞争力，常常不得不采用赊销的方式去争取更多的客户。但是许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级、资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，从而导致企业轻易的将产品赊销出去却无力收回的局面。所以信用机制的不健全是形成应收账款的主要原因。
2、应收账款的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常大的作用，具体表现为：
扩大销售增加企业的市场份额。企业要在如今这种竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在大环境不经济、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此在，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加市场占有率的有利武器。
减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货的占有水平直接影响到企业的费用支出水平。企业持有存货，相应的就会增加仓储费、保险费和管理费等营业费用。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了能够减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款，从而降低存货的占有水平。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
二、应收账款核算存在的问题及解决方法
1、应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项以及运杂费和到期未能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”借方余额，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免会有些收不回来的货款也就是坏账，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备制度的企业（当地税务局备案登记），是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
2、国内应收账款核算中存在的问题
“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面 ：(1)明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。 (2)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记下对方欠款，这种情况在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到账时的会计处理可谓五花八门。
应收账款及其余额的账务处理是否正确，与企业报表体现出的利润及税额有着直接的联系。如果年末余额核算有误，就很有可能加大费用的数额，这样就会使例如减少，相应的就会造成企业所得税额的减少。就无法反映出企业真实的经营成果和财务状况。
3、完善应收账款核算的方法
每个应收账款的明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映。其次，手续一定要健全，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
三、应收账款管理不善的弊端
市场竞争日益激烈的今天，由于经济竞争压力迫使企业提供赊销，工程项目垫资施工，不断扩大市场份额，拓宽产品销路，增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款，应收账款作为企业的一项债权，体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中，但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表，应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工，应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动，那主要是因为，公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报，才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理，不大力组织清欠，随着时间的推移，大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来，应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面：
1、报表不能反应企业真实的经营成果和财务状况：
以权责发生制为基础的会计确认和计量，企业的信用交易应该在商品发出 时确认销售收入，从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出，这种利润并没有使现金流入企业，获得的收入并没有转换为现金，现金才是所有企业活力的源泉，所以信用销售产生的利润只是一种假象，它并不代表企业当期真正实现的经营成果，这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。
企业的应收账款形成后，由于其回收时间不确定，即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用，相反，如果企业的应收账款长期不能收回，将形成长期资产，使企业的流动资产变得不流动，从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率，这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导，由于缺乏一定的财务知识，看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好，做出一些错误的决策，对应收账款更是疏于管理，这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。
高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足，这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力，夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力，从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏和负债连年上升了。
降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
3、加速了企业的现金流出
信用销售方式能给企业带来利润，但这种利润并没有使现金流入企业，相反，其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面：
(1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。
(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据，信用销售使企业销售收入增加，但并没有使企业的现金增加，但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税，如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。
(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付，而这些现金并不是销售产生的，这必将影响企业资金的周转使用。
(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企 业要用现金来进行利润分配，又使企业的现金支出增加。
(5)应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。
4、收款周期延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润，加大了企业风险
企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本，管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调费用，账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入，即企业资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担；短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失，该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，导致企业应有的利润大部分被无效成本（坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和）吞噬。致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
例：某汽车4S店与L企业签订了一份年限为1年的挂账协议，上面注明了L企业的车辆在某4S店所发生的维修费用一季度一结，对4S店来说，L企业车辆维修所产生的费用属应收账款，且此应收账款的账期为1个季度。
（1）L企业在1月份发生了6800的维修费用，维修发票均已开出，那这边的分录应为：
借：应收账款—L企业
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
在这个分录中，我们就可以看出虽然4S店把L企业车辆所发生的维修费用确认了收入，但实际却未收到维修款，反而还需要上缴税额，并且在月末还需结转维修成本及营业税金及附加，这一部分的税额及成本无形中加速了企业的现金流出，增加了企业的资金压力，降低了企业资金的使用效率，如果时间长，必定会对企业的资金链造成很大的影响。
（2）L企业在第一季度总共发生了27200的维修费用，维修发票均已开出，4S店同样确认应收账款及收入。原本在第一季度结束时，L企业应当将本季度所发生的所有维修费用结清，但L企业并按协议上的规定到期支付维修款，直至第二季度末才将一季度的维修款结清。 这种情况就增加了4S店应收账款的持续时间，这样会进一步的增加企业的现金流出，同时增加企业的成本，应收账款持有的时间越长，企业的额外成本增加的越多。最后甚至会出现坏账。
针对4S店与L企业的这个事例，个人觉得，首先，4S店应收集相关的信息，分析发生拖欠的频率、原因，针对不同客户类型制定相应的催收方案：
（1）对于账龄超过信用期 1 到 20 天的客户，由于拖欠时间较短，为了保存市场份额，不予催收。
（2）对于账龄超过 21 到 40 天的客户，可以激发委婉的信函提示对方已过期的付款事宜。
（3）对于 40 到 60 天的客户，可以采取电话催收的方法。
（4）对与 60 到 100天的客户，可以建立专门的催收小组与客户面谈。
（5）对于100天以上的客户，4S店对这些公司的财务经济状况做一个大致的分析，如果确实是企业经营状况好而故意拖欠账款，可以先委派专人进行当面洽谈，如果没有进展，必要时可以提请有关部门仲裁或者提请诉讼。
其次，对于已经发生的应收账款，4S店应合理安排好职责的分工，对其进行分析控制，提前采取对策，减少应收账款的持续时间，从而增加企业的资金使用率，缓解企业的资金压力。
四、应收账款日常管理的一些必要措施及建议
1、制定应收账款前期管理制度
（1）建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其它投资、转投资等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
（2）对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期，发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用。
（3）企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
（4）根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。如对于市场需求量大、价格低、易损耗的产品，可以采用收款付货或收账期短的收账政策；对于市场需求量小、价格高、市场竞争激烈的产品，在客户信用较高的情况下，收账政策可以放宽一些。
2、加强应收账款日常职能制度, 建立完善的内部控制制度
应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。企业内部控制制度整体的一个重要组成部分是应收账款内部控制制度，应收账款内部控制制定通过规定相关部门职责行为来保证企业业绩销售的合理性，及时控制应收账款的回收工作，避免发生呆账、坏账损失。为此，企业可以从几方面去改善：
销售部门:①业务人员是了解客户情况的第一线人员，在详细了解赊销客户的资信情况后，向提出的客户赊销信用申请，经业务主管审批后递交信用部门审批。②建立内部考核机制，使客户资信情况设置成为绩效考核的一项指标，与个人收入挂钩，加强风险管理意识。
信用部门:①综合考虑客户资信情况，根据合同判断业务赊销信用申请是否，确定账期时限。②对企业员工定期进行法律培训，与专业的律师机构以及信用评估机构合作，请法律专家参与企业的业务活动，对经济合同的鉴定、执行进行法律援助，出现呆账坏账，移交法律部门办理，以确保企业财产的安全回收。
财务部门:①加强应收账款的日常管理，指定专人专岗，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，对逾期客户重点跟踪，并落实具体负责任，监督货款及时回收。②按客户设置应收账款明细账。③建立应收账款定期报告制度，对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，以明确是否确认为坏账。发生的坏账应查明原因，明确责任。④形成定期与不定期对账制度，定期举办逾期账款会议。并由逾期账款当事人签章，保证逾期账款及时追踪处理。企业应制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理职责和权限。
加强应收账款催收管理制度
公司对逾期的应收账款应成立应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一、原业务的经办人、部门领导要作为该项应收账款的当然责任人，参加清收小组。二、小组成员按客户分工，把清理回收任务分解并落实。三、严格奖惩制度，提高催讨人员的积极性和效果。四、清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方联系，尽量解决双方纠纷；如属于对方短期资金困难，则应给与客户更大的宽容，最大限度地争取顾客，保持市场份额；如属于实际破产的债权，清收小组则要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。另一方面通过科学先进的系统软件可直接在公司进行相关权限的设定，如应收账款出现逾期，信用额度超限的情况，系统自动锁定，权限设定在必要的部门内，由公司进行控管，实现远程控制，可有效地提高公司控制应收账款的能力。
五、总结
随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点。本文从应收账款的事前管理，事中管理和事后管理等方面对应收账款管理进行了研究分析。总之，要使一个企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，对应收账款的管理就必须要给予充分的重视，保证货款回收。
参 考 文 献
1、索宗文，论坏账损失的核算与管理[J]， 2010年
2、王瑞玲，论企业应收账款管理问题及对策[J]， 2010年
3、邱胜利，内部控制与操作风险管理[M]， 2009年
4、胡斌，《企业应收状况的现状及对策探讨》，2008年
5、王芳宇，《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》，2008年
6、赵岩、张红波，《应收账款的管理、 科学与管理》，2004年
7、王艺林，《企业应收账款管理若干问题的探讨》，2005年
