应收账款的核算与管理

应收账款的作用和成因

应收账款核算中存在的问题及其解决办法

应收账款管理不善的弊端

加强应收账款日常管理的几点建议

内 容 摘 要

 随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计的开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业互相拖欠贷款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力，因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。

 本文通过当前应收账款管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。

应收账款的核算与管理

一、应收账款的作用和成因

（一）应收账款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：

1、扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平，采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气，市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场是，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。

2、减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占有的增加在跟大程度上会导致仓储费、保险费和管理费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，讲存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且减少费用支出和损失的发生。

（二）应收账款的成因

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，克归纳为以下四个方面。

1、企业经营行为制度缺陷

企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销售，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采取赊销方式，提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，病制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。

2、信用机制不健全

信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回

法则观念淡薄

法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，是有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样的三角债越积越多，结算资金互相占用逐年上升，深陷债务链难以自拔。

对应坏账处置不力

对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审核监督的力度不够，或者没有进行审计以明确责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法

（一）应收账款的核算

“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款是其账务处理为；借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金-应交增值锐（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”贷记“应收账款”。

（二）我国应收账款和核算中存在的问题

“应收账款”的核算，其内容和会计处理方法而言并不复杂。单就其业务量及处置而言却显得比较繁杂，业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面

1、明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方 法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反应单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人和经办人的住址和联系电话，否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应收账款”下设立“四川李某”明细账户，发货票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也无从着手

2、手续不健全、挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠账，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而贷款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料90000元，会计分录为；

借：应收账款 90000

贷:原材料 90000

这时不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：

 借：工程施工 90000

贷：原材料 90000

应收账款及余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税的减少。

（三）完善应收账款合算的方法

 每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务频繁距离有较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对，对应收账款的会计处理严谨，及时提取坏账准备。

应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一

有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业部对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面新闻的影响。

（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，贷款却不能同步回收，而销售已告成成立，这种没有贷款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可生产企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（二）夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入，因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会员制度要求企业按照应收账款余额的百分比；来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

加速了企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为；

1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加

2、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付

3、现金利润的分配也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

（四）影响了企业的营业周期

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周

周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

（五）增加了企业的其他成本

1、机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占有率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入与证券市场及其他方面的收入。企业由于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的陈本，它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的的成本。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，长此以往必将影响公司的正常利益。

2、管理成本

企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费其他费用。

3、坏账成本

是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。

以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户长夜信用的付出。

综上所述，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。

加强应收账款日常管理的几点建议

（一）制定应收账款前期管理制度

1、建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件，企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。

2、对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期，发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用。

3、企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。

4、根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。如对于市场需求量大、价格低、易损耗的产品，可以采用收款付货或收账期短的收账政策；对于市场需求量小、价格高、市场竞争激烈的产品，在客户信用较高的情况下，收账政策可以放宽一些。

加强应收账款日常职能制度

1、合理分工，职责明确

企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的降低不必要的应收账款占用、避免坏账损失的发生，也可以有效的防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业贷款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼的工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬讲理制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调有营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。

2、检查用户信用额度

对用户提供的每一笔营销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，砍流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

3、落实责任制

对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。

4、发挥内部审计的监督作用

要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面；一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回等情况，确保应收账款的回收。

加强应收账款催收管理制度

1、实行全面监督

通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。

（四）制定合理的催账程序

企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转的写信催讨；对过期较短的顾客，不过多的打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去一位客户；对过期较长的顾客，频繁的信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在存款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

（五）提高营销人员追款技巧

营销人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是向警方求助；八是谨慎行事；九是丰富自己财务方面的知识，如支票、电汇、汇票等。

（六）已被拖欠款项的处理方法

应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料已证明其正确性；建立账款催收制度，根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件；预告、警告、律师函。按情况及时发出，让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商，将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务。利用债务重组方式收回应收账款，企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金额机构不断涌入我国，应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中即扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能的降到最低。

总结

应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业受益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。

参 考 文 献

1、张洪波，《应收账款的管理》、《科学与管理》，2004年

2、李江林《应收账款的管理方法》《山西财政税务专科学校学报》2005年

3、王芳宇《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》2008年

4、胡斌《企业应收账款的现状及对策讨论》2008年

5、陈显兰《企业周处应收账款困境的思考》2002年

6、王艺林《企业应收账款管理若干问题的探讨》2005年

7、孟庆彬、姜丹《企业融资的新思路》《上海主信会计学院学报》2005年

8、许文珍《浅析应收账款管理》2002年

9、王强《如何建立应收账款内部控制制度》

10、余安然《企业如何加强应收账款管理》中华财会网 2004年

11、李清祖《强化企业应收账款的日常管理》2005年

12、袁秀兰《当前企业应收账款管理的现状与对策》《会计之友》2005年