目 录
一、对现代企业治理机制下的内部控制制度的基本概述
二、现代企业治理机制与内部控制制度的关系
三、现代企业治理机制下内部控制制度中存在的问题
四、现代企业治理机制下强化内部控制的策略
五、结论
内 容 摘 要
随着我国经济建设的发展与进步，现代企业迅速发展，在宏观调控下，企业的治理任务逐渐变成了内部的企业核心竞争力的提升。现如今，我国的企业经济市场上出现了较多的会计信息失真现象，这极大地阻碍了社会经济建设的迅速发展，国家对现代企业的内部控制制度比较重视，企业内部控制制度的核心就是企业内部的管理权、经营权、财务权与监督权的相互影响相互制约。本文就对现代企业治理机制下的内部控制制度进行了全而的研究与分析，希望可以找到有效的措施，以健全完善我国现代企业治理机制下的内部控制制度。
现代企业治理机制下的内部控制制度
对于企业来说，内部治理机制下的控制制度是我国经济建设发展的重要手段，伴随着我国经济体制的改革，企业的内部控制制度也随之产生了变化，不仅要满足企业自身的内部建设管理与发展，还要满足其对社会经济建设发展的促进作用。近几年，经济建设发展迅速，随之而来的是较多的经济问题，特别是企业的会计信息失真现象，这些年频繁发生，给企业甚至社会的经济发展都带来了严重的阻碍。
经济在发展，体制在改变，我国的现代企业也开始跟随着市场经济的变化逐渐完善，在企业治理机制下的内部控制制度也逐渐的健全起来，逐渐朝着自我经营与进步、完善与约束的方向发展，要想适应市场的大经济环境，企业就要加强对现代治理机制下的内部控制，健全内部控制制度，从而提高企业的市场竞争力。以下就针对现代企业治理机制下的内部控制进行基本的概述，分析建立我国企业内部控制制度的重要性与必要性，针对现代企业治理机制下的内部控制制度的现状研究，找到有效地措施加强现代企业治理机制下的内部控制制度，从而促进企业与社会经济建设的同步发展。
一、对现代企业治理机制下的内部控制制度的基本概述
对于现代企业治理机制下的内部控制制度来说，是指企业为了进步与发展、为了取得良好的经营效果、为了保障企业内部会计信息的真实性、为了提高市场核心竞争力而建立的一系列内部制度与规范，企业内部控制制度不仅可以保证企业生产与经营的效率，还可以保证企业内部战略目标的实施。现代企业治理机制下的内部控制制度是通过对内部事务进行综合管理、调控、制约、计划与控制，采取有效的手段制定一套有效的内部控制制度，规范企业的经济行为。
现代企业治理机制下的内部控制制度主要包括两个大的方面：第一是指企业的领导通过对制度的建立而实现对整个企业的产品经营全方而的控制，第二是指企业的所有人员对企业生产与经营过程的总体监督与控制。一般情况下，要想实现对现代企业的领导者管理控制是相当容易的，在此治理机制下的内部控制制度比较容易建立，可以实现有效的实施。企业的领导者对现代企业治理机制下的内部控制其实就是对企业的内部所有机构、产品与权力的职责划分，从而制约着企业内部的经济活动，控制着企业内部的一切事物，在此基础上的内控控制制度会受到企业监督部门的管理，实现对企业内部控制的事前、事中与事后管理监督。而当企业的所有人对企业领导者的反向经济行为监督控制时，就会存在较大的阻碍，企业权力的划分就在一定程度上形成了企业内部的制度管理的约束性，所有在现代企业治理机制下的内部控制制度在建立时还存在着较大的缺陷。所以我们要健全企业治理机制下的内部控制结构，加强内部控制制度的约束性，通过制度的建立，约束控制企业内部的所有人员，包括对企业领导人的经济行为监督，从而促进企业的发展，提高企业内部人员的经济利益。
二、现代企业治理机制与内部控制制度的关系
(一)公司治理是内部控制的基础性条件
内部控制必然在企业内部发生作用，总是在一定的内外部条件下起作用。这也是内部控制要素中控制环境的重要体现。公司治理包括治理结构与治理活动，良好的治理机制在组织建设、权限划分、流程体系等方面都必然具有制度保障，公司治理的各级层次的有效制约与绩效评价，保证了内部控制不至于成为无源之水，无本之木。
(二)内部控制与公司治理的基本前提是“委托一代理”关系
现代企业治理是随着市场经济的发展而发展起来的。随着企业“所有权”与“经营权”的分离，企业治理逐渐以“委托一代理”关系作为基本经营体系，企业所有者不介入企业经营者的日常经营，企业经营者负责组建经营团队进行企业经营，并向所有者负责。当前的企业治理机制，无论是股东大会制度、董事会制度、监事会制度等，都是基于“委托一代理”关系建立起来的。而内部控制正是为了使“委托一代理”关系更加清晰明了，更加有利于明确所有者、经营者，以及经营团队内部在企业经营过程中的廉洁、高效，从而使委托一代理关系逐级落实的一种制度保障。因此，内部控制系统提供了一种监控和制约机制，以实现经营的效率和效果。
(三)良好的内部控制是公司治理有效的保障
由我国内部控制定义的变迁可以得知，在计划经济为主导思想的经济趋势下，内部控制的重点是维护资产的安全完整，保障会计信息的真实有效，防n、发现、纠正错误与舞弊。在当时的环境条件下，企业如何生产、如何发展，都是由政府主导，主管部门具有较大的决策权，因此公司治理无须考虑长远与略安排，只需要遵章守纪地完成生产任务。而在市场经济条件下，企业是市场的独立主体，要参与市场竞争，应对各种挑战。因此，企业生存的环境变得更加具有复杂性，各种风险也越来越多，公司治理就不再仅仅是按部就班地完成生产任务，而必须考虑公司的长远发展。从这个角度来看，我国内部控制定义最终集中到“提高经营效率与效果，促进企业实现发展战略”就反映了这一点。因此，在现代市场经济条件下，内部控制不仅仅是查错防弊较为单一基础的职能，而需要上升到公司治理，通过内部控制做好企业内部的权力制衡、流程优化、审计与稽核方而，最终实现公司目标。
三、现代企业治理机制下内部控制制度中存在的问题
(一)企业内部环境不利于内部控制制度实施目前国内的企业以及相关学者，都在从不同角度研究探索如何建立合理有效地内控管理制度，或如何保证内控制度的顺利实施，但是我国企业一直未有效建立内部控制规范，并且内部控制框架尚未完全成熟，也无切实有效的内部控制操作指南I代叮经济对我国经济与企业白勺影响是根深蒂固的，在其影响下造成部分企业的内部环境不理想，一些企业中管理者和员工还存在着行政领导的传统管理意识；一些公司虽然采取了较先进的管理方式设立了董事会和监事会，并任命了总经理，但是在实际工作中仍然存在董事会、监事会的职能被弱化不能发挥独立作用的情况，这些都使内部控制制度在不知不觉中被扭曲难以顺利推行
(二)企业缺乏风险防范意识在经济全球化的背景下各国市场联系越发紧密，虽然企业获得了更多的发展机会，但是承担的风险也越来越多大多数企业仍未意识到这一点，只将经营重点放在发展与获得经济效益上，忽略了潜在风险对企业造成的影响由于缺乏风险意识，不能正确认识内部控制制度在风险防范避免企业发生损失方面的作用，也导致管理者对内控制度实施重视程度不足，而员工则不按内控制度办事，使内控制度执行的效果大打折扣
(三)内部控制监督机制缺失
目前我国企业虽然逐步开始实施内控管理，但是监督机制的发展明显落后，虽然企业内设立了审计机构，但其职能的发挥仍不理想造成这种情况的原因主要有以下两点：第一，审计部门缺乏独立性，内部审计部门的管理由企业管理者负责，这在客观上导致企业内部审计工作独立性不强，无法充分发挥内部审计的监督作用第二，外部监督力度不足政府监督与社会监督是主要的两种外部监督形式，但是并未发挥其监督职能对企业经营活动进行监督。
四、现代企业治理机制下强化内部控制的策略
(一)健全符合现代企业治理机制下的控制环境
控制环境是内部控制发生作用的基础厂企业的控制环境也包括内外两个方面，从内部控制环境来说，关系到公司治理架构的安排，如董事会、监事会、独立董事等方面的权力制约，也包括内部控制制度设计必须要根据单位的内部治理层级、条块、业务线等进行综合考虑。从外部控制环境来说，根据国家的相关法规建立公司管理层级、明确关联关系、及时按内部控制基本规范完善内部控制相关流程、活动，并进行定期评价，出具内部控制审计报告等，都可以视为内部控制环境大的范畴。
(二)完善现代企业制度下的控制活动
首先，要建立适合企业实际情况的内部控制体系。首先，要建章立制。要根据国际惯例，如CO SO报告、《内部控制基本规范》等建立适合自己企业的内部控制制度。企业在制度建设时，要充分考虑到本企业公司治理的特殊性，如对于总经理的制约、财务负责人的选派、监事会成员的设置等，都需要在内部控制相关制度中进行明确并合理划分岗位职责。其次，应该在机构设置、人员配置等问题上下功夫。企业的内部控制工作应该具有高度的独立性，必须同其他行政管理部门严格区分，由专业的内控人员负责对企业预算、授权、信息系统等内容的监督和控制，这其中，企业尤其需要重视跟财务预算、财务授权相关的内部控制建设。最后，内部控制的建立与实施都应根据企业的实际采取经济、实效的原则来考虑。“经济”是指，内部控制应根据企业的实际情况建立，没有必要花费过高的人力成本与经济成本设计过于复杂且不实用的内部控制制度。“实效”是指内部控制制度设计与执行中要能够解决实际问题，即内部控制制度必须覆盖企业的主要经济业务，针对每个重要性原则相关的风险点，都必须有所侧重。
(三)建立健全企业风险管理体系在市场经济条件下，风险对于每个企业都是存在的。具有良好公司治理的企业，在作出重大决定时，企业所有者必然会考虑到各种风险，而出发点与单纯的企业经营管理者是不同的。因此，内部控制在风险管控方面必然要涉及公司治理的要求。在很大程度上，我国企业的法人治理并非完全意义上的法人治理。在某种程度上，企业经营管理者往往其权限过大，而企业所有者(股东)对于企业的实际治理状况干预能力要小的多。在此方面，一方面国家要通过制度建设，完善内部控制的强制性要求，如五部分颁布的《内部控制基本规范》与《评价指引》对企业的内部控制特别是国有企业、上市公司作出明确界定。另一方面，国家对于国有企业出资人管理制度需要落实，进一步控制管理层不合理的高额薪酬，同时建立决策追责制度。此外，对于独立董事制度需要改革。独立董事不拥有企业股份，不代表特定群体的利益，独立于任何股东，较少受内部董事的影响，公正性强，可以确保董事会集体决策，防比合谋行为，可以不受利益的局限而公平地对待全体股东、董事和经理人员，维护全体股东和整个社会的利益;同时，独立董事不在企业任职，相对于内部董事容易坚持客观的评价标准，并易于组织实施一个清晰的、明确的评价程序，避免内部董事“自己为自己打分”，从而对经理层进行更有效的制衡并客观评价、监督经理层的业绩，最大限度地谋求股东利益。
(四)根据现代企业架构建立良好的沟通渠道在现代企业治理机制下，根据“委托一代理”权限关系，企业经营情况往往是通过定期的财务报告模式体现的，这就是经营者与所有者的一种信息沟通。在企业内部，应根据不同层级的权限、审批需求，建立相关的内部控制流程，并通过一定的沟通渠道将决策所需要的信息完整地包括在内。在此方面，一方面内部控制建设中，要考虑经营管理层与企业所有者良好的信息沟通模式。另一方面，企业内部各层级，要通过ERP,OA等管理系统，及时反馈相关信息，审批相关业务流程，增强企业内部信息沟通的流畅性与全面性。
根据现代企业治理模式建立内部审计监察机构 内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是健全内部控制制度的重要内容。企业内部审计在查错防弊的过程中，对于内部控制的不完善之处，还往往会在相关报告中指明。因此，内部审计本身不仅仅是企业内部控制的要素之一，本身还有重要的独立职能。就现代企业治理模式下的内部审计而言，一方面内部审计需要独立于企业管理者，独立地反映企业经营管理层的效益，另一方面在企业内部要独立于财务及相关业务部门，对某一项目、部门作出专门的评价。因此，现代企业治理机制下，要根据国家相关法规的要求，应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部，才能保持相对的独立性。同时，根据当前国家要求，必须进行内部控制评价审计同，据统计，2013年，共有2312家上市公司披露了内部控制评价报告，占上市公司总数的92.89%，数量及比例均比2012年有所提高。在2312家披露内部控制评价报告的上市公司中，428家披露了内部控制缺陷，占比18.51%，其中31家披露了内部控制重大缺陷，37家披露了内部控制重要缺陷，377家披露了内部控制一般缺陷；1884家未披露内部控制缺陷，占比81.49%。由此可见，良好的内部控制评价审计还是具有非常现实作用的。在内部控制审计中，虽然是由外部审计的力量为主，但很明显，作为企业内部审计部门，必然要承担对口联系和相关资料调阅事宜厂内部审计的相关结果，也必然会外部审计所利用。
五、结论
随着经济的迅速发展，企业以往的管理体制及方法已经不毙现代市场竞争的需求，必须及时引人更先进的管理理念与模式进行改革内部控制是企业管理最关键的因素之一，也是企业生产经营所赖以顺利开展的根本由于内部控制制度尚未发展成熟，存在一些问题，其中企业内部环境不利于内部控制制夏实施;企业缺乏风险防范意识;内部控制监督机制缺失三大司题是最具代表性的，若要提高内部控制管理水平促使内控制夏发挥应有的作用，需要从完善企业内控环境，加强风险意识，强化内外监督来解决这些问题。公司治理与内部控制是相互关联，相互制约的关系。良好的内部控制是公司治理的前提，合理的公司治理是有效的内部控制的基础。在市场经济条件下，基于“委托一代理”关系建立起来的公司治理与内部控制只有充分从相关要素入手，根据本企业的公司治理特点，设计并执行合理的内部控制制度，强化信息披露，做好风险管理与内部审计，促进公司的可持续发展。
参 考 文 献
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