摘 要
随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业之间存在着激烈的商业竞争，为了在竞争中赢得主动、抓住商机、占有市场，除了提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。商品、劳务赊销的结果，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。资金是企业的血液，而应收账款就是企业的中枢神经，企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。我国目前大部分的企业，赊销比例呈逐年上升之势，不仅增加了企业的经营成本，而且增加了企业的经营风险，甚至已成为企业管理和生死存亡的重要课题，加强应收账款的管理工作已经成为企业生产经营活动的重要的组成部分。本文通过对市场中企业现状进行统计和分析了解企业在应收账款管理过程中存在的问题及原因，并就如何解决这些问题提出自己的建议。
关键词：应收账款 核算 管理
目 录
一、应收账款产生的原因及企业应收账款的管理范围1
二、应收账款管理与核算中存在的问题及原因2
三、加强企业应收账款的管理与核算对策3
致谢6
参考文献7
加强企业的应收账款的核算与管理
应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。
一、应收账款产生的原因及企业应收账款的管理范围
现代企业制度赋予企业有充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性，但由于缺少有效的引导和约束机制，就不可避免地存在一定程度的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润，使其不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的风险，造成应收账款急剧膨胀，甚至形成死账、坏账，其最终结果造成资源的极大浪费。
发生应收账款的原因，主要有： 第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。由于产品更新快，如不及时将库存“消肿”，日后将变得一文不值。为提高市场占有率，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额,这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。 第二，销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算每个单位账户在规定时间内处理时间、程序不同的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，单位规模越大，程序就越复杂。销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。 第三，过于宽松的信用政策。造成企业应收账款居高不下的原因是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
应收账款是有特定的范围的。首先，从会计实务上说应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括各种非经营活动发生的应收款项。购货的预付定金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与经营活动无关的应收款项、超过一年的应收分期销货款，以及采用上也会票结算方式销售商品的债权等。其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和竞技效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上是应收账款。因此,针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。
.
二、应收账款管理与核算中存在的问题及原因
随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的核算与管理已经成为企业经营活动中的重要问题。
目前企业应收账款管理中存在的问题及原因：
(一) 是企业片面追求市场，缺乏风险防范意识。一些企业为了扩销，在事先未对购货方资信情况做深入调查的情况下，盲目地采用较宽松的信用政策，这就造成企业资产总额虚增，实际却是企业资金周转不畅，运转不灵。另外，企业还需要用有限的流动资金来垫付各种税费，造成企业入不敷出，严重制约了企业发展。
(二) 是企业应收账款管理制度不完善。在对应收账款管理方面制度不全，账目不清，长期不与客户对账和沟通。一旦遇到客户发生人员或名称变更等情况，拿不出有力的证据追讨欠款，而且长期账目不清，易形成欠款超过诉讼时限，使企业利益得不到法律保护，给企业带来不应有的损失。也有一些企业对讨账人员缺乏管理，让一些素质不高的人钻了空子，使收回的资金长期滞留在个人手里，致使企业资金安全性受到严重威胁。
(三) 应收账款后续管理不足。应收账款一旦形成，销售人员、会计人员一昧消极地等待债务人还款，其后果造成债权人企业对债务人企业信息的不完全掌握，进而延迟对债务人企业流动比率、速动比例、资产负债率等比率数据的更新及分析，错误的对其偿还债务能力做出错误判断，造成后期坏账损失。
(四) 是企业未注重员工岗位职业素质培养。企业在制定营销政策时，未明确制定将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起，并不仅仅是要求销售量来定业绩的好与坏，应该于货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户，预知其结款日期；回收期限前三天与客户确定结款日期；结款日当天一定按时通知或前往拜访；企业会计人员定期对账，加强应收账款的催收力度的敏感度较低，没有形成定期的对账制度，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实，且未对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。
(五) 是企业缺乏法律意识。许多企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。
(六) 未及时计提减值准备，控制企业风险成本。按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，应当在期末或年终对应收账款和存货进行检查，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备和坏账损失，以便减少企业风险成本。
(七) 公司机构内部监控制度不健全。完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度；建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。没有健全的内部控制制度，公司就是一个空壳。
总之，企业应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序
三、加强企业应收账款的管理与核算对策
企业应收账款的防范与控制为了适应市场经济发展，为了企业能够很好地实施内部控制，扩大销售，提高效益，企业应该采取对策加强企业应收账款的管理与核算，主要体现在：
(一) 确定适当的信用标准,选择对企业有利的结算方式。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，是在综合考虑了利益、成本、风险之后，对应收帐管理所作出的一些原则性的规定，企业可以通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料，对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析，以此为基础判断客户的信用等级，制定合理的信用政策，减少信用同险带来的坏帐损失。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，企业接受较低的信用标准，则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。确定适当的信 用标准首先设定信用等级的评价标准，即对客户信用资料调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值，依次作为比较其他顾客的信用标准。再者，企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，充分认识每件结算方法特点，选择对企业有利的结算方式。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。
(二) 建立专门信用管理部门，统一管理。由于中国传统计划经济体制下，国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束)，只是在政府的计划指令下 进行生产经营，结果导致大量的陈年老账，而且由于应收账款的复杂性，很多时候需要设置专门的管理组织，专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收 账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样，那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好，也只能是一种摆设。故企 业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对象人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。
(三) 建立完善应收账款的内控制度。建立赊销审批制度，从源头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。成立专门财务管理或指定专人负责对应收账款的核算和监督，并及时准确地反馈给企业负责人，便于企业领导人掌握情况，适当适时地采取对应措施，实行专门负责制。对每一笔应收账款业务的发生都要明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识.企业根据产品销售市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批。财会部门应按应收账款形成的时间长短，及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表。健全企业内部激励机制，建立内部考核责任制，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，使得他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的有承担经济责任的意识。
(四) 加大清欠力度，制定积极的收款政策。随着应收账款账龄的增大，死账、坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。
(五) 充分发挥会计部门的监督职能。企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。
(六) 进行全面的风险管理。应收账款来源于信用销售，企业可以采用流程控制的方法，全面地控制交易风险。 一是签约前风险管理。企业应当建立客户的动态信息管理系统，通过对客户进行资信调查，以确保客户信息完整和准确。有关客户信用信息的收集、使用和维护应有统一的管理制度和规定。销售部门要将销售单与该顾客被授予的赊销信用额度进行核查，根据客户信用资信状况决定是否赊销。财务部门在记录销售收回环节，要将收回数据及时反馈给信用管理部门，以便更新客户动态信息系统。 二是签约风险管理。企业应不断完善自己的标准合同文本，确保权责对等、价格清晰，使合同漏洞和条款风险尽量减少。非标准合同文本要经过严格评审，避免合同条款风险和履约风险，为收款做好法律保障。 三是履约风险管理。企业要对应收账款的回收工作进行全面监控，建立一套完整的事后应收账款管理系统：（1）建立催收管理制度。财务部门应根据应收账款的账龄、账额定期做出应收账款明细表，分派专人负责应收账款的催收，分配回收任务，明确责任。（2）建立客户动态信息管理系统。将资信下降的客户重点标出，定期通报给销售部门，减少以后赊销的信用风险。
结束语：
随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点。本文从应收账款的事前管理，事中管理和事后管理等方面对应收账款管理进行了研究分析。总之，要使一个企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，对应收账款的管理就必须要给予充分的重视，保证货款回收
致谢
本文的撰写是在西南财经大学梁俊老师的悉心指导和帮助下完成的，他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。梁老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向梁老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。他对本论文的写作提出了非常宝贵的意见，另外，在资料收集阶段，梁俊老师为我提供了许多资料搜集的方向指导；同时，本文还参考了大量专家学者的著作，得到了同窗好友的帮助，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成，在此一并表示真诚的感谢！最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢
参考文献
[1] 戴德明、林钢、赵西卜：《财务会计学》，北京：中国人民大学出版社第五版。
[2] 耿军节.浅议企业应收帐款的管理.经营管理者,2009年17期
[3] 李凌.关于如何加强企业应收账款管理问题的探讨;现代商业;2009年06期
[4] 中国注册会计师协会. 会计. 2006 北京 中国财政经济出版社
[5] 中国信用体系建设课题组编著，企业赊销及应收账款管理实用手册，清华大学出版社，2004
