中小企业会计舞弊的识别和查处

如果企业是一辆汽车，财务管理就是汽车的方向盘，而识别与查处会计舞弊则是财务管理的基础。只有把握好这点，不法分子才不会趁机而入，才不会扰乱企业的经济大权徇私舞弊，对社会、企业带来伤害。企业这辆汽车才会朝着正确的方向行驶的更安全，更快捷，更远，企业的明天才会更加美好！因此，本文将从中小企业会计舞弊的特点和常见手法、查证会计舞弊的方法、企业财产盘点制度、查处会计舞弊四个方面来阐述如何对中小企业会计舞弊的识别和查处问题。

关键词：中小企业；会计舞弊；识别；查处

中小企业会计舞弊的识别与查处

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。

一、引言

近几年会计舞弊行为越来越普遍。会计舞弊本质上是一种严重的违法经济行为，对社会、企业危害巨大，对其必须进行切实有效的治理，以保证经济健康有序的发展。文章从了解中小企业会计舞弊的现状出发，以中小企业会计舞弊的手段为切入口，通过分析了解会计舞弊产生原因。文章最后针对中小企业会计舞弊产生原因提出一系列措施以规范中小企业的会计行为，维持正常的经济秩序。

二、中小企业会计舞弊与一般会计企业舞弊区别

中小企业会计舞弊主要是维持生存、谋求发展、追求自身发展达到利润最大化，以减少纳税获得最直接的实惠。同时利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。而一般会计舞弊主要表现为操纵利润，调节资产，偷逃税金三种类型。具体又包括以下几种情况：　　（1）、恶意造假来操纵利润。恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人（包括企业股东、经营管理者及其它相关人员），为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，来人为操纵营业利润。　　（2）、利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来造假。随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益，利用现有会计制度的缺陷大做文章。　　（3）、利用关联方交易来造假。关联方交易一直是我国资本市场一个颇受关注的话题。大量事实证明，非公允的关联交易会扰乱市场秩序，严重影响资本市场的健康、平稳发展。　　 

（4）、利用“销售截期”来造假　　利用销售截期来调节利润也是企业会计舞弊的常用手法之一。　　（5）、利用虚假信息来调节资产　　企业通常会通过对虚拟的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增资产和通过加速折旧、隐瞒债权等方法来虚减资产，从而达到人为调节企业资产的目的。　　（6）、利用销售截期和混淆成本等方法来偷逃税金。由于我国实行统一的税率，因此企业实际应交多少税金就取决于税基的多少，即营业收入的多少。有的企业为了达到少交或延后交纳税金的目的，故意将应计入当期的营业收入延期确认，或是将应视同销售的部分（如在建工程领用自产产品，将自产产品用于职工福利消费、对外捐赠等）直接以成本价转入相关科目但不作纳税调整，从而偷逃生产流通环节应交纳的税金；将本应在税后列支的各种罚款、超过规定限额的捐助、非正常损失等混入成本费用中，以此来达到降低应税所得额，偷逃企业所得税的目的。 

三、中小企业会计舞弊的特点和常见手段

（一）、舞弊的特点

中小企业的会计信息质量问题不容乐观，不仅是呈现在会计基础工作的薄弱、现金管理混乱，而且是在会计信息的舞弊。所谓舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺骗行为。中小企业会计舞弊行为不仅给企业发展带来极高的风险，而且对我国经济建设成果产生消极影响。

（1）舞弊一般都是故意行为。当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。如出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务：企业为虚夸利润、粉饰其业绩骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入、认为少计费用等。

（2）会计舞弊一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩饰，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确、公允的反应企业的财务状况和经营成果。

（3）会计舞弊可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。例如出纳人员用篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊：而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，私吞企业财物。会计舞弊一般后果比较严重，且一般与经济法、犯罪行为伴生。

（二）、会计舞弊经常采用的手段

（1）为逃避税收而实施会计舞弊。中小企业在激烈的市场竞争中，为了维持生存、谋求发展、追求自身的利润最大化，以减少纳税获得最直接的实惠，在会计处理过程中经常采用少确认收入和收益、多确认成本和费用，通过逃避税收损害国家利益来获得自身发展。

（2）利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。例如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款：经费报销人利用报销审批制度不严密，而将个人的消费票据随同有关业务支出一起报销入账等。

（3） 利用一些过渡性会计科目进行舞弊。例如为隐瞒销售收入而将其列入“预收账款”科目长期挂账；为套取现金而利用应收应付等往来科目来回倒帐等。

（4）故意造成一些相关会计科目相应变动进行舞弊。例如将“库存现金”和费用科目幅度多记以侵吞现金等，这种舞弊极其隐蔽性，看起来很像偶然的笔误所致。

（5）隐匿或篡改凭证。例如，出纳人员隐匿收款单据侵吞公款，经费报销人篡改单据多报费用私吞公款，企业为隐瞒销售收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

四、中小企业查证会计舞弊的方法

（一）、顺查法

顺查法是指查证人员从审查被查单位的内部控制制度开始，然后再按会计核算程序从凭证到账薄再到报表，进行正向的审查，这种查证思路就是沿着会计信息从发生到汇总的过程，来审查会计信息在整个过程中有没有出现失真。对内部控制制度的审查，一般是从制度的有无、完善程度及其执行情况的审查入手，解剖制度产生的背景，执行过程和结果，并由此来从凭证到报表的审查过程中，哪些是重点，那些可以简单查过。顺查法一般是用于小规模、业务量较少的企业以及内部控制有严重缺陷的情况。

（二）、逆查法

逆查法是一种以结果或问题为导向的查证思路。他一般从生产经营和管理系统的输出信息（如财务报表）或者是暴露出的重大问题（如重大贪污盗窃案）的审查入手，验证结果和问题的性质并进行分解，以此为线索，剖析导致结果的主客观原因，根据各种影响制约因素，追踪至经济活动的各个层次、各方面和各环节之中，依次完成从果到因、由此及彼、由表及里、由结果到过程的查证过程。这种方法有针对性，能抓住重点，能以较少的人力物力而收到比较好的效果，但缺陷是容易忽略一些弊端。

五、财产盘点制度

第一条 目的及依据

为加强各企业财务管理，依“现金收支规则”、“固定资产管理规则”、“材料管理办法”、“成品储存管理办法”准则

 范围

 盘点范围包括现金、票据、有价证卷、材料、在制品、制成品、委外加工物资、代加工产品及固定资产等。

第三条 方式

（1）年终全面盘点

（2）液体及特定项目采用按月盘点

（3）会计部门每月抽点

（4）不定期抽点

第四条 人员及职责

（1）盘点人由财务经管部门，负责点记工作

（2）会点人由会计部门、指派人员担任，负责盘点记录

（3）协点人由仓储保管部门担任，负责盘点时的料品搬运

（4）监点人由企业总经室、总管理部门视需要派员担任，负责盘点监督

第四条 盘点报告

会计部门将“盘存单”盈亏项目加计金额填列于“盘点盈亏汇总表”各一式四份，送经管部门填列差异原因及时说明及对策后呈报。

六、查处会计舞弊

（一）、查处现金的会计舞弊

贪污现金是指企业人员将属于企业的现金资产通过非法的途径占为己有的行为。如：少列现金收入总额或多列现金收入支出总额、使用空白发票或收据向客户开票、隐瞒收入、换用“现金”和“银行存款”科目，根据规定，对于超过1000元的收支业务，应通过银行存款方式转账进行结算、侵吞未入账存款。

挪用现金是指相关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款挪用，舞弊者私自将企业现金挪为他用自己赚取收益的一种舞弊行为。如利用现金日记账挪用现金、利用借款挪用现金、延迟循环入账挪用现金。

（二）、检查会计凭证

1、检查原始凭证

原始凭证是指经办单位或经办人员在经济业务发生时取得或填制的，用以经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。对接收外来发票审核其真实性、合理性、完整性、合法性，一般会涉及到发票的印制环节，发票领购环节、发票使用环节、填开环节、发票保管环节、发票注销环节。原始凭证要素是否具备，包括日期、单位、数量金额。原始凭证所填文字、数字是否清晰完整。自制原始凭证是否连续编号等。

审查记账凭证

记账凭证是否根据审核无误的原始凭证填制

填制的内容主要按记账凭证的基本要素逐项填列

摘要是否填列正确，会计分录是否编制正确

记账凭证手续是否齐备

记账凭证填制是否及时

（三）、审查会计账薄

会计账薄是企业会计信息的中枢，它的质量直接决定着企业会计信息系统的工作效率。账薄中常见的舞弊形势：

无据记账，凭空记账。

账薄中所列的业务不是根据经审核无误的原始凭证填制记账凭证逐笔登录的，而是凭空捏造的，或者在合法的凭证中插入一些不合法的业务内容。

 （2）涂改、销毁、遗失、损坏账薄以掩盖其舞弊行为。

如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账薄，有的则制造故事，造成账薄不慎被毁的假相，从而将不法行为掩盖于一般的过失中，使查账人员的线索中断。

 （3）设置账外账

一个企业建立两套或三套账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付外来部门检查。从而根据自己的需要做出对外公布的一套账。

 （4）登帐、挂账、改账、结账作假。

在登记的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图；挂账作假就是利用往来科目和结算类科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等待时机成熟在回到账中，以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的；改账作假是指对账薄记录中发生的错误不按照规定的改错办法，而是利用非规范的改错方法进行改错，或者利用红字“改错”，随意对账户中的记录进行加减处理；结账作假是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、增列或减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额。

 （5）利用计算机舞弊

随着计算机会计系统的普及，计算机舞弊正被日益关注。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位，利用计算机的知识和经验，在系统程序中设置陷进、篡改程序、篡改输入、篡改文件和非法操作等。

（四）、账薄错误舞弊检查方法

（1）复核法：对会计账薄的记录及合计进行重复的验算，以证实会计记录中计算的准确性。

（2）审阅法：以国家的方针、政策、法令、制度、制定作为依据，通过审查性过目，检查分析有关账薄资料真实性、合法性、合规性，视其有无差错、疑点和弊端。

（3）核对法：对账薄记录两处或两处以上的同一数值或有关数据进行相互对照，意在查明账账、账证、账实、账表是否相符，以便证实账薄记录是否正确，有无错账、漏账、重张，揭露徇私舞弊，违法乱纪行为。核对法在查账工作中运用十分广泛，查账人员常常用之来发现疑点，取得证据，为进一步查证取得线索。

（五）、对财务报表进行审查

1、对财务报表进行常规性审查

观察报表编制是否符合规定的手续和程序；各种报表如主表、附表、附注及财务情况说明书编制是否齐全；报表日期是否准确，资料来源是否可靠；报表内容的完整性；对主表进行逐一核对，附表则先核对总数，发现差错和疑问进行核对，查明不平衡原因。

2、报表勾稽关系的审查

报表之间必定存在一定勾稽关系，不可能无中生有。包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、账薄之间勾稽关系。可以通过对报表的审查，进一步验证报表准确性。

对报表有关内容审查

主要表现在对报表有关数据进行审查分析，验证报表中的数据是否真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动。进一步观察企业经营流动的合规性、合法性、和有效性。由于各个报表性质不同，反映的内容不同，检查人员所检察的内容与方法也不尽相同。如资产负债表属于静态表，反映某一时点财务状况属于实账户，有余额可供核算，又有实物可供盘点，还可以经过调查研究取证进行平衡分析、结构分析，以证报表真实性。而利润表则不同，其性质属于动态报表反映企业经营成果无实物可供盘点，则需要计算、摊销、分配得出数据。对报表分析主要分析其盈利能力、偿债能力、资本结构、资金分布、企业成长能力、企业经营管理薄弱环节及风险。

七、中小企业会计舞弊防范措施

我国中小企业会计舞弊问题是由宏观经济环境和自身双重因素造成的。为了更好地解决问题，应从中小企业会计舞弊产生原因及采用手段多方面入手，达到治标且治本的效果，有效的防范中小企业会计舞弊。

1.建立健全会计法律法规，完善我国现有金融体系，满足中小企业发展的资金需求，且会计人员在处理会计账务时务必讲求真实性、合法性、合理性，并定期做好自查工作，监督有关人员处理经济业务是否按照基本的《财经法规》所执行。

2.完善会计监督制度，加强政府剑指体质，加强外界管理部门健信息沟通，充分发挥注册会计师、社会媒体、大众的监督作用。加强审计人员对会计信息的真实可靠进行审核，且如实向债权人、债务人、政府、职工公布，不得损害他人利益伪造财务信息。

3.大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平，提高会计人员职业素养，加强会计职业道德观念建设，普及会计人员法律意识，依法执法。

4.加大金融政策支持，建设服务于中小企业的金融机构，深化银行改革，优化融资环境，拓宽中小企业易忽视的融资渠道。

5.提高注册会计师审计的独立性，建立会计舞弊专项审计制度，建立对舞弊财务报告查处信息的共享制度。

税务会计作为一项实质性的工作且不能独立于财务会计，是企业会计的一个特殊领域，不得要求企业在财务会计之外再另设一套会计凭证，账薄和会计报表，财务人员必须依照真实可靠的财务信息依法向国家纳税，不得偷税漏税逾期缴税。

主要参考文献:

[1]中小企业财务管理准则[M]．北京：经济科学出版社，2009.

[2]李昕．财务管理[J]．东北财经大学，2010．

[3]明光兰．税务会计[J]．北京交通大学出版社，2008．

[4]企业的财务好管家．四川：西南财经大学出版社[J]，2011．