论现行财务报表的局限性及解决对策

一、财务报表的相关理论2

（一）、财务报表的概念2

（二）、财务报表的作用3

二、财务报表存在的局限性3

（一）、财务报表反映的信息只是财务信息3

（二）、财务报表提供信息滞后5

（三）、各市场主体财务报表可比性较差6

三、财务报表局限性的解决对策7

（一）、财务信息与非财务信息并重7

（二）、提高财务报表信息反馈时效性7

（三）、提高各市场主体财务报表可比性8

 

内 容 摘 要

财务报表是企业会计工作的重要文件，是企业对外揭示并传递会计信息的重要手段。但随着我国经济的全球化、网络化、高科技和知识化的发展，财务报表已滞后企业管理的需要，已不能很好地满足报表使用者的要求，其局限性日趋明显地表现出来。因此，本文分析了我国企业财务报表目前存在的明显的局限性，并相应地提出了改进对策。

关键词：财务报表 局限性 解决对策 

论现行财务报表的局限性及解决对策

 一、财务报表的相关理论

（一）、财务报表的概念

财务报表是反映企业某一时点及某一段期间的资产负债情况，现金流量变动情况以及经营利润盈亏的会计报表，由资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表（或股东权益变动表），财务报表附注等四表一注组成，是财务报告的重要组成文件。

按照报表反映内容可分动态财务报表和静态财务报表其中资产负债表是反映企业某一特定时点的全部资产、负债、所有者权益情况的报表，，是企业经营状况的静态体现，所以属于静态财务报表利润表。利润表是反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表，现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，由于反映的数据都是一定期间，所以这两个表都属于动态财务报表。

按照报表编制时间，可分为月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表。

按照报表编制主体又可分为个别财务报表、合并财务报表。合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别财务报表反映的则是单个企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人。对于由母公司和若干个子公司组成的企业集团来说，母公司和子公司编制的个别财务报表分别反映母公司本身或子公司本身各自的财务状况和经营成果，而合并财务报表则反映母公司和子公司组成的集团这一会计主体综合的财务状况和经营成果。

按照报表报送对象分为对内报表、对外报表。对内报表主要是对内部企业管理者提供，这类资料多为商业秘密，不会对外透露，例如各成本计算表、分配表、财务预算、财务决策等。而对外报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

资产负债表、利润表、现金流量表作为三个主表，反映的信息尤为重要，企业内部管理者，投资者，潜在投资者，债权人，股东，银行等各组织机构主要是通过这三个主表来获取自己所需要的各类信息来做出决策，不同的主体有不同的需求，所以要求三个重要主表所披露的信息需满足公允，真实，准确三个原则，也是最基本的要求，而报表编制者出于为企业利益考虑可能会粉饰财务报表数据，使财务报表使用者获取不到真实、准确的企业信息。因此为了经济良性发展，各行业的会计工作者，在道德方面应该自我要求严格，以高标准、高效率的作风，遵守法律规章制度编制报表。

 （二）、财务报表的作用

 财务报表的作用主要体现在以下几个方面。

其一，有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

其二，有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

其三，对于企业高层管理者来说，报表全面反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，是企业做出战略调整或是继续保持，做出部门、人员、资源合理配置等决策的重要依据。

其四，对于企业债权人、投资者及潜在投资者来说，通过报表能够观察出企业的资金流动情况，偿债能力，盈利能力、营运能力，多方面进一步反映出企业的整体综合情况，为与企业进行业务往来交流提供建议。

其五，对于贷款企业、银行、各类非金融机构与企业发生业务往来时，如提供贷款也需要参考企业的财务报表。

其四，对于企业职工来说，职工关心的工资、津贴、补贴、福利待遇等都通过财务报表体现出来。

二、财务报表存在的局限性

（一）、财务报表反映的信息只是财务信息

从财务报表的构成可以看出其所有的数据都是根据各个科目的勾稽关系来计算得出，都是通过数字的加减乘除来计算得出的，得到的只是货币性定量性的财务信息，如资产负债表是根据资产+负债=所有者权益这一基础会计等式计算得出，又比如利润表是主要通过各费用、收入、支出等的加减乘除来计算出营业利润、利润总额、净利润几个主要数据。而企业职工素质、办事效率、人力资源、核心技术、创新技术、社会责任感等方面信息，由于这些数据难以用货币体现出来，无法在财务报表中列示，导致报表使用者无法全面了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等真实情况,也就是说,财务报表所提供信息的范围是很有限的。具体而言，财务报表反映的信息不足主要有以下几个方面：

1、现行财务报表没有充分披露人力资源价值，与其他生产要素相比人的劳动是一种在生产经营过程中唯一具有能动性的生产要素，是企业不可缺少的财富，通过对人力资源有效的开发、利用，可以增加企业的发展潜力，增加企业的产出。但是在现行会计报表中多为揭示企业的财务状况和价值信息，没有充分披露人力资源情况。这样不利于对人力资源情况的了解、掌握、保值和增值。无法及时满足有关各方了解企业人力资源状况的要求，从而不利于人力资源的利用、保值和更替。    

2、无法解释企业股票市值和报表价值间的重大差异：目前在上市公司中普遍存在着企业报表所反映的企业价值与股市市值不一致现象。如有些企业的盈利状况及资产状况均较好，但其股票市值却处于下跌的状态，而相反有些效益较差的公司其股票市值却较高，股票市值与报表价值存在较大差异，对于这一现象现行财务报表无法解释。    

3、客观经济环境变化导致编制现行会计报表的四个基本假设已松动，进而导致依据四个基本假设所编制的会计报表不能提供真实、准确的会计信息，无法满足报表使用者的要求。

首先，在物价发生较大变动时期，以历史成本为依据的现行会计报表数据难以为报表使用者提供有用的信息。在物价剧烈变动的时期，市值不变的前提已经不存在，若再按经济业务发生时的历史成本为依据提供会计信息，就失去了原有科学性。进一步看，若企业在物价变动时期，尤其是恶性通货膨胀时期仍按历史成本作为账务处理的依据，按历史成本原则计量期末资产以及本期取得的净收益，所提供的会计信息就难以被物价处于变动状态的市场、经营环境所接受，会计信息的使用者也就无法对企业经营者的业绩进行衡量，无法利用这种会计信息作出预测和决策。在物价显著变动时期，按历史成本记录的期初购入存货以及上一会计期末记录的资产，在会计期末时有较大的差异。在这种情况下，企业应以什么为计价依据对外报告其资产、负债等价值数据，以什么为依据确定因物价变动对净收益的影响，从而正确确认本期的实际收益，已成了会计业务实践中必须严肃对待、正确处理的问题。

其次，多方位、多层次会计主体的出现很难用传统的会计主体理论给予清楚的说明。比如，已构成母子公司关系的企业集团出现后，会计为之服务的主体已具有了双重性，会计核算的空间范围已处于一种模糊状态，其会计核算的空间范围就更加难以掌握。还有，已出现并快速发展的以基金为主体的单位和以各种基金为主体的会计核算（如西方基金单位会计和非营利会计）。

第三，持续经营设定了企业在未来的一定时期内不会进行解体清算的前提条件，企业要在此基础上组织会计核算，编制会计报表。但是企业在未来时期内能否持续经营取决于很多因素，也就是说，现代经济中的很多不确定性因素可能随时导致企业解散、重组或者破产。

第四， 由于企业有一些特殊的事项，如所得税费用等，只以会计年度为对外报告的期间而提供的会计信息不能满足报表使月者的需要，由此而有了中期会计报告事项和以企业清算期为特殊报告期的特有报告事项；另外，期货业务、衍生金融工具的出现与发展，已使现行的定期财务报告制度难以及时提供有效的信息。

4、使用会计方法进行核算时存在估计与判断现象，造成会计报表数据不真实　　如对固定资产折旧的计提，对固定资产使用年限、残值、年折旧率的确定等都采用估计的方法，这样计算出来的数字容易受人为主观因素影响，与实际存在偏差，有可能不准确并导致现行会计报表所反映的资产价值及损益实现情况失真。

5、会计报表数字与指标的确立过程有局限性，现行会计报表所反映的会计信息均为历史性信息，会计报表是数量化信息，对企业的非数字化信息如企业的管理状况、人员结构、技术先进性等无法反映 。 

（二）、财务报表提供信息滞后

财务报表所提供的数据是由过去企业经营所产生的货币性收入支出计算所得，反映的是过去的情况，而市场经济是迅速变化的，不仅需要企业以往财务数据的支持，也需要对当前时间经营状况的说明以及对未来发展前景，未来企业发展方向的预测数据，投资者利用这些数据做出是否投资的决策，按照会计期间假设，财务会计报告是定期编制和披露的。我国《企业会计制度》规定，半年度中期财务会计报告于每个会计年度前六个月结束后的60天内编制完成并披露、年报于每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露。在信息瞬息万变的现代社会，任何与未来相关的信息，若获取不及时，也会变成无用的信息。信息技术的迅猛发展，一切追求高速、高效，财务会计报表的滞后性必将成为它的“致命”缺陷，巴林银行的破产也可见其影子。其次，会计信息系统是由会计人员具体操作的，在会计技术应用过程中主观的估计、判断在所难免，不同的会计人员由于业务水平等原因可能会对类似的经济业务作出有差异的估计、判断，而且对信息加工耗费时间，降低了及时性，再加上金融工具的创新等原因，企业很可能在极短的时间内因一笔交易而使财务状况发生翻天覆地的变化。从目前财务报告的披露水平来看，这种变化是无法及时使决策者获悉的。

（三）、各市场主体财务报表可比性较差

报表使用者要求企业提供具有可比性的信息，而且希望这些信息的涵盖面越大、信息资料越详细越好，但企业无论其主观上怎样努力，客观上仍未必尽如人意。究其原因，是企业的会计核算受到方方面面因素的制约，以致通过会计核算生成的会计信息，与其他企业、与本企业的以前时期的会计信息之间往往具有口径的差异性，即具有不可比性。各个市场主体财务报表中反映的会计科目的计量方法可以有不同的选择，由于会计政策的多样性，几乎在所有的资产、负债、所有者权益、收入和费用项目中，都存在着可供会计人员选择的惯例和原则。如存货计价方法、固定资产折旧方法的选用、八项资产减值准备的计提比率、固定资产折旧期限、无形资产摊销年限的估计等都由企业自主决定。例如存货的计价方法，可供选择的方法就有个别计价法，月末一次加权平均法，移动平均法，又比如固定资产的折旧方法有年限平均法，工作量法，年数总和法，双倍余额递减法，选择不同的方法得出的结果不同。又如商贸企业和高新技术企业所提供的数据侧重点都不一样，很难做比较，所以导致报表的可比性较差。又如同行业两个企业实际经营状况完全相同，由于采用不同的会计政策对期末存货及销售成本水平会有不同的影响，从而使财务报表中反映企业财务状况与收益成果的相关数据会有所不同，致使两个企业财务分析发生误差，可比性较差。随经济环境、政治环境的变化，会计政策、会计制度也在变化，妨碍了财务报表信息的可比性。

三、财务报表局限性的解决对策

（一）、财务信息与非财务信息并重

财务信息和非财务信息提供并重，财务报表所提供的仅是企业财务会计方面的信息,是大多数使用者的主要信息来源，基本上能满足使用者的需要,但并不能完全满足会计报表使用者进行经济决策的需要，而某些非财务信息也将对报告使用者的经济决策产生重大影响。因此，除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其他非财务信息，非财务信息包括的内容有许多，比如：人力资源信息、企业的创造能力，技术改进，员工办公环境，社会保障，福利待遇，岗前培训，奖惩制度是否完善，又如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业面临的机会和风险、股东和主要管理人员的信息、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手及与人力资源有关的无形资产的价值等。从这些非财务信息的披露可以看出企业综合素质，整体形象，有利于信息使用者对企业的综合分析评价及对企业发展前景的判断。可以借鉴美国等国家的经验，来对我国的财务报表进行改进。我国的财务报表附注中可以增加披露企业重要的会计政策以及商业情况，企业的投资状况，会计政策的提示、报表中具体项目的补充说明，对冲合约和衍生金融工具的信息，重要的经营项目和非经营项目，重构的成本，经营分部等。同时，还可以多样化附注的方式，如：旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析报告等，此外，还可以在报表附注中增加披露社会效益和社会责任信息，体现企业的市场融合性，是否能为市场各主体所接纳、所认可并能与不同企业有长期紧密的合作，共谋发展。如可通过增加可持续发展报告和增值表来实现，可持续发展报告可以包括企业文化、社会责任、可持续发展目标、环境、创新解决方案等方面的信息。

（二）、提高财务报表信息反馈时效性

 会计工作人员以及企业各部门人员提高工作效率，并能借助功能强大的网络信息技术在计算、汇总、传递的各流程中，达到反馈数据迅速，及时核实数据提供正误，减少错误率，执行配合顺畅，数据获取迅速的目的。缩短企业财务报表披露时间， 尽可能及时提供企业财务报表，必要时可以缩短企业财务报表提供的周期，例如，适当发表临时企业财务报表，实时企业财务报表等。企业还应编制财务预算报表，编制财务预算报表可弥补报表使用者在经验、技术和对行业了解程度上存在的欠缺，对企业的未来情况做出合理的预计。另外，编制财务预算报表也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强报表使用者 决策与评价的相关性。

 （三）、提高各市场主体财务报表可比性

同行业企业在选择会计处理方法上需要有一定标准，分行业建立起标杆性数据，提高会计人员的业务素质 ，加强立法，统一企业会计战略，提高企业财务报表可比性是一种理想化的方法。但各个企业面对各自不同的情况，搞一刀切的会计战略显然是不切实际和有背于科学规律的。一个企业要想生存、发展必须在时刻清晰地知道它在所处行业的竞争环境占据的位置。我们可以建立起分行业的会计战略，出具指导意义的标杆性企业财务报表资料。这样有利于行业内企业以及集团内企业的比较和分析，增强企业财务报表的可比性。同时，提高会计人员的业务素质，坚持原则，增强职业判断能力。

提高可比性必须以一致性原则为前提，以客观性原则为基础。只有同一会计主体的前后会计期间的会计信息一致，才能使不同会计主体之间的比较相关有用；只有各个会计主体的会计信息真实可靠并且具有可比性，他们之间的比较才会相关有用。相关的或可靠的会计信息不一定就是可比的会计信息，为增加可比性，不同会计主体应尽可能采用统一的会计方法和程序，并以会计准则或会计制度为规范。但过分强调会计方法和程序统一追求可比性，则可能会削弱甚至破坏相关性和可靠性。如果统一性掩盖了各会计主体之间真正的差别，其可比性也将大大削弱。在改变会计方法和程序时，要将变动情况、变动原因及其对财务状况和经营业绩的影响进行披露。

参 考 文 献

李珍，《浅谈现行财务报告的局限性及其改革》，经济管理：文摘版，2015（11），

李宏伟，《现行财务报告的局限性及其改革路径探讨》，河北企业，2017(8)

韩悦、王燕，《浅议论现行财务报告的局限性及其改革》，商场现代化，2016(7)

宗绍君，《浅谈财务报表分析的局限性》，现代商业，2013（06）

刘督红、张璐，《财务报表局限性分析》，财务管理，2011（02）