目 录
内容摘要…………………………………………………………………………2
一、工业企业纳税筹划研究背景与意义………………………………………3
（一）纳税筹划的背景………………………………………………………3
（二）纳税筹划的意义………………………………………………………3
二、工业企业纳税筹划概述……………………………………………………4
（一）纳税筹划的含义………………………………………………………4
（二）工业企业纳税筹划的可行性…………………………………………5
三、工业企业纳税筹划的现状与问题分析 …………………………………5
（一）营改增对企业纳税筹划的影响………………………………………6
（二）营改增形势下工业企业纳税筹划核心分析…………………………6
四、工业企业纳税筹划的优化措施深析………………………………………7
（一）工业企业纳税筹划所面临的的问题…………………………………7
（二）工业企业纳税筹划技巧分析…………………………………………8
五、总结 …………………………………………………………………………9
内 容 摘 要
摘要：当前我国工业企业近年来飞速发展，已经成为国民经济发展的重要驱动力量，不过竞争也日益激烈。做所周知，工业企业的生产和经营活动涉及到社会经济生活的方方面面，并且在形式行业规模和优势方面有着巨大的差异，这就要求纳税人在法律许可的范围内，通过对设立、经营、投资、理财等事项的精心筹划和安排，充分利用税法所提供的优惠政策及可选择条款，从而获得节税利益，实现企业整体价值最大化。因此，工业企业根据国家产业政策导向和自身经营战略，立足当前税收环境，进行有效而系统的税务筹划安排，对工业企业的发展和中国产业结构升级都有着非常重要的意义。工业企业在其经营发展过程中，通过合理的纳税筹划可以有效减轻企业税收负担，降低经营成本，增加收益。本文主题论述如何做好企业的纳税筹划，在营改增税制的大背景下，如何对纳税问题予以科学筹划，最大限度减少企业重复纳税现象，使企业在相同会计利益的情况下获得更多的税收利益，尽量减少企业的税收负担。
关键词：工业企业、纳税筹划、营改增
论工业企业纳税筹划
一、企业纳税筹划研究背景与意义
（一）工业企业纳税筹划的背景
当前金融危机引发的实体经济的下滑已经严重影响到我国工业生产和消费，同时节能减排等政策趋势对我国工业企业产品升级提出了较高要求。虽然我国政府出台了一系列财政刺激政策和工业产业振兴规划，积极推动恢复工业消费信心，但是复杂多变的经济环境对工业企业的市场格局将使行业集中度进一步提高。为了在激烈竞争的市场环境下生存，降低工业成本是中国工业企业的必然选择。税收负担是企业成本的重要组成部分，而且工业企业承担的税负较重。因此在优胜劣汰的压力下，税负较重的工业企业必须通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本，提高市场竞争力，以实现生存、发展和获利的目标。
（二）企业纳税筹划的意义
纳税是企业的一种义不容辞的责任和义务。企业正确地进行纳税筹划，不论是对国家还是企业自身，都有积极意义。
1.纳税筹划有利于企业实现经济利益最大化
企业从纳税角度出发，通过对筹资、投资和经营管理等活动进行筹划，充分运用税收优惠政策，调整企业的生产经营方式方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，可避免和减少企业现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的。同时，还可以延迟现金流出时间，获取货币的时间价值，提高资金使用效益，以实现纳税人经济利益最大化的经营目标。
2.纳税筹划更有效发挥税收经济杠杆作用
在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而追求利润最大化正是企业经营的根本目的，所以资本总是流向利润最大的企业。国家为了优化产业结构，引导社会资源的最优配置，正是通过税收政策的制定，来调节不同产业、行业或不同地区及企业的利润水平，企业想通过税收筹划来降低税收费用，增加净收益，实现自身利益最大化的目的，就必须符合国家的政策要求，配合国家的宏观调控政策，所以客观上纳税筹划促进了税收经济杠杆作用的发挥。
3.纳税筹划促进企业加强涉税管理，保护纳税人合法权益
目前，我国税收体系还处在变革阶段，税法需要不断完善和健全，税收政策和实施细则变化较快，而我国绝大多数企业没有专门的纳税筹划人，税务代理机构也还不够普及，很多纳税人对税法知之甚少，再加上对国家税收政策的调整也不能及时反应，直接导致很多企业无意识的漏税，甚至有可能多缴冤枉税。所以纳税筹划不仅保护了纳税人的合法权益，也是对税法精神的落实，是企业加强科学化管理的证明，体现的是一种社会进步。
二、工业企业纳税筹划概述
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划在国外并不新鲜，特别在近二十年来，国际上此类论著新作不断发展，可以说纳税筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓，但是对我国大多数人来说却是一个新概念。究竟什么是纳税筹划，就目前所接触到的文献资料，国际和国内的学者对它有不同的表述:荷兰国际财政文献局（IBFD）在1988年版《国际税收词汇》中的解释是：“纳税筹划是指通过纳税人对经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。” 美国南加州大学W.B.梅格思博士在著作《会计学》中作了如下阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的这些方法就可以叫做纳税筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威（N.J.Xawawwy）在《个人投资和税务筹划》中说：“纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯（E.A.Srinwas）在他编著的《公司税收筹划手册》中说：“纳税筹划经营管理整体中的一个组成部分……税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”国内部分学者的见解包括：如“纳税筹划指纳税人或社会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到税负最小化。”“纳税筹划是指纳税人以遵守税法为前提，以税后利润最大化为目的，以选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划行为。”“纳税筹划是指预先制定 纳税人投资、经营活动的方式、方法和步骤，以通过节税来达到减轻纳税人总纳税义务的目的。”等……
国家税务总局注册税务师管理中心在《税务代理实务》中对税收筹划有着明确的定义：在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或者股东权益的最大化。在法律许可的范围内，自行或者委托代理人通过经营、理财、投资等事项安排与筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多重纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。从定义中不难看出，税收筹划的主体为纳税人，纳税人主体既享有少缴纳税款权利，同事也需遵循纳税的义务。总体来讲，纳税筹划的目的在于实现企业价值的最大化，其依据法律与法规来采用专门的方法研究合理的纳税方案。如今税收相关政策体系日趋复杂，并且税收监管也更为严格，工业企业是我国的支柱型产业，作为工业企业来说，其自身的经营业务也更为多变，各种因素的综合导致了工业企业的纳税问题变得更为复杂、更具风险性。此外，从整体上来讲，纳税筹划也有助于企业立足于整体的战略视角对各个业务流程进行梳理审视，其在完善企业经营管理与提升企业竞争力方面也有这一定的帮助。因而，工业企业必须要对纳税管理与筹划保持高度重视，实行完善的管理。
（二）工业企业税务筹划的可行性
工业企业作为自主经营和自负盈亏的市场主体，在激烈的市场竞争中要实现生存、发展和获利的目标，能够自主地试图采取包括税务筹划等各种措施降低企业经营成本，使得税务筹划在工业企业的实施具备了主观条件。此外，包括法律环境、现行税制和会计多样性等原因使得工业企业实施税务筹划具有客观环境上的可行性。
三、工业企业纳税筹划的现状与问题分析
工业企业是为了社会需要的满足为进行工业生产或劳务活动，具备自主经营与自负盈亏的权利，并能独立核算且依法成立的一种经济组织。它是人类社会中最早出现的企业类型。改革开放之初，不完善的市场机制使得我国存在很多偷税漏税的企业，而随着中国经济的发展，也别是加入世贸组织，中国越来越多的企业在政府政策的引导下向西方优质企业学习纳税筹划。而增值税在中国企业纳税额支出中的比重很大，工业企业作为最早出现的企业，加之09年元旦新制度的实施，如何在增值税制度下进行科学合理的税收筹划成为众多工业企业必须面临的现实问题。随着社会现代化进程的加剧，我国税收政策也不断发展和完善，从2013年开始，营改增工作在部分试点地区采取试行的方式。在减少企业重复纳税的基础上，在一定程度上增加了企业的经济效益，是一项落实效果良好的减税政策。在就目前企业纳税现状而言，由于企业内部纳税筹划工作存在的诸多不足，无形中增加了工业企业纳税负担，给企业的生产、经营和发展带来了极为消极的影响。因此，就作为工业企业而言，在营改增税制的大背景下，如何对纳税问题予以科学筹划，最大限度减少企业重复纳税现象，是广大企业必须关注的焦点问题。
（一）营改增对企业纳税筹划的影响
在工业企业中，贯彻落实营改增税制，最主要的目的是为了减少企业重复纳税的问题，还能在一定程度上调节税率，实现我国税收工作的平稳发展。作为工业企业，在单位内部通过对营改增政策的具体实施，能够有效提高我国工业企业的经济效益，降低工业企业纳税负担，推动工业企业的可持续性发展。同时，还能促进我国税收领域的税率朝良性方向发展。在营改增税制的大背景下，贯彻落实营改增的相关政策，通过对企业内部所购买的相关项目进行财产抵押，能够从根本上减少之前重复缴纳增值税的数量，减轻企业的纳税负担，推动工业企业的蓬勃发展。尤其是对规模较小的企业来说，通过营改增政策的落实，纳税率明显降低，减轻企业发展负担，确保中小型工业企业在激烈的市场竞争中占据优势。根据工业企业实际发展现状而言，部分企业在落实营改增政策之后，并没有达到政策落实的预期目标，反而增加了企业的纳税负担。通过调查发展，部分企业由于长期遵循之前的纳税方式，相关财务人员难以应付营改增税制形势下的相关工作，工作难度及压力无形中增大。其中，由于部分企业之前未缴纳过与增值税有关的税种，导致增值税专用发票的开具和索取存在诸多问题，加重工业企业的纳税负担。
（二）营改增形势下工业企业纳税筹划核心分析
1.关于纳税人身份的选择问题
通常情况下，由于不同纳税人存在本质上的差异，直接关系着工业企业纳税筹划的相关工作，有着不同程度上的影响。因此，在工业企业内部，制定纳税筹划方案时，要积极转变纳税观念和方式，采用税负比的纳税手段，明确需要用到的纳税筹划方法，在此基础上，结合多种因素对纳税人的身份予以选择，从而实现纳税筹划的最终目标，进一步减轻工业企业的纳税负担。一般来说，作为纳税人而言，可以抵扣增值税进项税额，完成销售后，向其开具增值税专用发票，而规模小的话，无法实现增值税专用发票的开具和获取。作为小规模的纳税人而言，对于部分无法并入增值税领域内的项目，可以将其纳入产品成本中。这样一来，工业企业就不需要承担重复纳税的风险，还能有效实现销售价格的降低。
2.充分利用过渡期税收政策
在关于增值税的相关文件中，明确规定了税收优惠政策的内容。主要包括直接减免、即征即退等方式，实现过渡性优惠政策的作用和意义。作为工业企业而言，要充分发挥税收优惠政策的积极作用，最大限度的实现营业税优惠政策的连续性。通过税收制度的改革，由于增值税的免征，可以实现部分营业税的减免，以此来调整和优化即征即退的优惠政策。对于大型工业企业而言，纳税负担较重，纳税金额较高，要结合实际情况予以相应的税收优惠，并完善相关的税制改革配套手段。增强工业企业的纳税筹划能力，最大化的实现我国工业企业经济效益的增长。
3.核算销项税额的合理性
作为工业企业而言，要结合税率以及起征点，对相关的产品的销售额进行相应的调整，根据不同税率的经营业务，以此来实现分别核算的纳税业务。具体来说，“分别核算”包括账务核算、原始票据以及合同条款，需要将这三者进行有机统一，以此来避免工业企业的纳税风险。此外，工业企业还可以贯彻落实“差额征税”相关政策，以此来减轻企业纳税的沉重负担。因此，作为工业企业来说，要把握发展时机，全面了解和掌握差额征税所必须的条件，并结合企业实际情况，予以充分利用。
4.做好进项税额的抵扣工作
由于营改增试点工作只局限于部分地区，全国范围内各地区存在差异，难以统一实现进项税额的抵扣工作，这就给降低企业纳税负担提供了机会。作为工业企业来说，要通过纳税筹划，做好进项税额的抵扣工作：其一是利用增值税专用发票。在营改增的大背景下，进项税额的抵扣被逐渐扩大，成本费用也呈扩大趋势。其二是需要对进项税进行区分，分为可抵扣和不可抵扣两种。由此来降低整个工业企业的纳税风险。举例来说，当企业购买用于生产经营的车辆，其进项税可被抵扣；而用于企业福利的车辆则不能进行抵扣，当二者进行共同使用时，就可以进行全额抵扣。
四、工业企业纳税筹划的优化措施深析
（一）工业企业纳税筹划所面临的问题
如今，随着社会主义市场经济的不断完善，越来越多的工业企业逐渐增加了对纳税筹划所产生效益的关注度，然而其依然面临着一些问题，对工业企业的纳税管理与筹划产生制约。就外部因素来说，体现在我国税收制度的不完善、体系不健全等，而内部因素则表现为意识薄弱，管理不完善等，具体如下：
1.思想观念落后，纳税筹划意识薄弱。在某项针对东北工业企业的调查数据显示，72%的国有工业企业对于纳税筹划都抱着无所谓的态度，没有认识到纳税筹划的重要性，工业企业纳税意识的薄弱与当前我国税收制度的不完善以及税收执法的随意性有着必然的联系。通常，许多工业企业在研究风险成本后，对税收筹划工作只停留在表面上的文件认可，而并没有实际的采取有效措施进行具体落实。一些企业领导将纳税策划简单地理解为不缴税或者少缴税，而没有采取合理措施使企业少缴税，没有意识到企业的税收筹划与依法纳税为企业带来的效益，而忽视整体的税收管理与筹划。
2.管理体系不完善。如今就工业企业的管理现状来看，许多工业企业未能按照财务管理要求完善开展经营业务，没有进行完善的财务预算等相关管理，导致企业自身的纳税筹划工作无法合理进行。并且，虽然工业企业一般已有自身的纳税筹划方法，但并没有基于企业全局的角度出发，合理科学选择而形成一个完整的体系，而是效仿已有的纳税筹划方式，导致实际的纳税筹划效果大打折扣。
（二）工业企业纳税筹划技巧分析
1.加大宣传，提升企业纳税筹划认识度。首先，国家相关政策需要将纳税筹划同税法提升到相同的位置，促进企业的重视程度的提升，同时需进行完善的培训与宣传，为企业纳税提供一个明确的方向。作为企业，需要对专门的纳税部门与人员进行科学的培训，组织学习《征管法》与《发票管理办法》等相关法律法规，提升员工特别是领导骨干的纳税筹划意识，从而进一步设立纳税会计，建立起纳税筹划组织，确保培训效果。
2.利用不同销售方式纳税筹划。现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》具体规定纳税人所采取的折扣方式销售货物，若销售额与折扣在同一张发票注明，则可按折扣后销售额缴税，而反之则不从销售额减除折扣额。此外，也有现销与赊销等方式。企业在产品销售的过程当中，可以自主选择，因此为不同销售方式进行纳税筹划提供了一定的可能性，为减轻企业自身的纳税负担提供了一定的帮助。
3.将纳税筹划纳入企业生产经营中，企业的供、产、销等大多数活动都与税收有着必要的联系。因而，纳税筹划需要渗透入企业生产活动的各个环节当中，如今我国工业企业虽然有一定的纳税筹划意识，但是整体的纳税筹划核算等工作尚未完全落实。因此，工业企业需要将纳税筹划归入生产经营的各个方面，纳税会计人员需要深入基层，掌握企业从产品工艺到物料产品出入库到发票索取等各个流程，从而结合实际的纳税筹划需要制定最合理的格策，进行必要的调整，最大限度减少纳税的金额。此外，工业企业需要进一步加强纳税筹划核算，利用选择供货商进行筹划增值税。若供货商为一般纳税人，则开增值税增专用发票。若供货商为小规模纳税人，则可以通过比较产品的抵扣增值税差与价格差来选定供货商，实现降低增值税目标。
4.实行专家会诊，防范风险。工业企业纳税筹划一般为企业内部的纳税会计人员所制定，具体的纳税管理与筹划方案对企业各个部门都有着一定的影响。因此，当具体的方案制定好之后，既需要综合各个部门主管的意见，同时也要专家参与具体讨论并研究方案的可行性，综合讨论后对存在的问题与不足之处进行完善，从而进一步增强纳税管理筹划方案的可行性与科学性，减少纳税筹划风险。
五、总结
工业企业进行纳税筹划是一个漫长谨慎的过程，由于我国目前没有明确的法律法规来进行约束，导致很多的工业企业在进行纳税筹划时进入误区，反而加大了企业的税负，得不偿失，因此希望企业要谨慎进行纳税筹划。但随着社会制度的不断完善，现代化社会的不断发展，税收制度改革对我国工业企业的纳税工作产生了积极影响。因此，在营改增的新形势下，工业企业要积极进行纳税筹划，以此来实现减轻纳税负担的最终目标。
参 考 文 献
李树叶 工业企业纳税筹划策略[J].管理观察2010，（10）
张征 营改增背景下的企业纳税筹划的相关措施[J].现代经济信息，2015（02）
李春瑜 增值税扩围对工业企业税负的影响—基于行业数据的分析[J].经济与管理评论，2015（05）
张献文、李俊锋、孙华宴 小微企业期待政策更大支持，中国税务 2012（9）
熊振宇 “营改增”的难点及建议，中国税务 2013，（1）
关于企业纳税筹划空间的研究，中国学术论文网 2013
