目 录
一、事业单位内部控制产生的背景 ..................... 3页
二、行政事业单位财务管理内部控制的内容 ..................... 3页
１、建立财务内部控制系统，规范运作程序
２、不断完善内部控制制度，明确控制标准
３、讲求控制方法，加强风险防范
三、事业单位财务管理内部控制现状 ...................... 4页
１、财务人员的综合素质和技术水平较低，控制意识薄弱
２、财务管理的内部控制意识淡薄
３、财务管理内部控制的制度不健全,内控规范执行不力，对经费支出缺乏控制意识，造成严重浪费现象
４、财务管理内部控制的信息化系统不够完善
５、财务管理履行职能较差
６、财政资金使用效率较低
７、经费预算计划执行不足，年终财务结算决算混乱
四、完善内部控制，加强行政事业单位财务管理的对策 ........... 7页
１、增强内部控制意识,创造“人人学内控,处处讲内控”的内部控制环境
２、建立健全单位财务管理的内部控制体系,梳理内部控制流程
３、建立单位的内部审计部门,完善内控的评价和监督机制
４、充分利用外部审计、财政、税务和纪检等部门的监督检查,做好财务管理内部控制工作
５、完善财务管理内部控制的信息化系统,建立内部控制报告制度,促进内部控制信息公开
五、结语 ........................... ９页
内 容 摘 要
随着«预算法»和«行政事业单位内部控制规范»的颁布,内部控制在行政事业单位财务管理中的作用日益显现。行政事业单位财务管理内部控制能够完善预决算和收支管理、保障国有资产安全、提高财政资金使用效率和财务信息的质量,从而在财务层面有效地防范舞弊和预防腐败,因此加强财务管理的内部控制具有非常重要的现实意义。首先阐述了行政事业单位内部控制产生的背景,然后分析了行政事业单位财务管理的内部控制现状,最后就如何完善内部控制,加强行政事业单位财务管理提出了见解。
关键词：行政事业单位 财务管理 内部控制
行政事业单位财务内控管理制度建立与完善研究
一、行政事业单位内部控制产生背景
近年来,我国一直在加快推进反腐败国家立法,完善预防和惩治腐败的体系,进而形成不敢腐、不能腐和不想腐的有效监督机制,在制度建设方面从源头上遏制和预防腐败现。而内部控制制度就是将权力关进笼子里的有效机制。国家财政部正式发布了《行政事业单位内部控制规范》,并规定在全国行政事业单位正式施行。该规范为行政事业单位内部控制建设的框架和内容提供了清晰、全面的指导。行政事业单位内部控制,是指行政事业单位为了实现控制目标,通过制定制度、实施措施和执行程序,对单位经济活动的风险进行防范和管控。行政事业单位内部控制的目标包括:合理保证行政事业单位的经济活动合法合规、国有资产安全完整、提高会计信息质量、从而有效地防范舞弊和预防腐败、进而提高公共服务效率和效果。行政事业单位的经济活动主要有财政预决算管理、财务日常收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理和经济合同管理等。行政事业单位的经济活动基本包涵了财务管理的内容,因此规范行政事业单位的内部控制,防范单位经济活动的风险,必须加强和完善行政事业单位财务管理的内部控制。
二、行政事业单位财务管理内部控制的内容
建立财务内部控制系统，规范运作的程序
该内容主要是根据事业单位的工作范围，工作性质及任务的特点，建立一个财务管理内部控制系统，从而达到从组织与制度上对事业单位的财务管理实现内部控制的目的。同时，需要对事业单位中财务会计的运作程序规范，并科学合理的设计业务流程，明确各岗位与控制点的主要监督控制内容等。
不断完善内部控制制度，明确控制标准
在行政事业单位的财务管理内部控制中还需要有一套完整的内控制度，其中包括岗位责任制度，业务流程制度，支出审批制度，凭证检查制度，现金管理制度，票据管理制度，会计核算制度，考核奖励制度以及内部稽核制度等。另外，建立有效地控制标准也是非常重要的，例如成本费用率，支出降低率等。如果可以单位还可以建立适合自己单位情况的指标控制目标，将自上而下的指标分解为自下而上的目标，并保证将其有机地结合在一起，从而合理保证行政事业单位全经济活动合法合规，资产安全完整，财务信息真实准确，提高公共服务的效率和效果。
讲求控制方法，加强风险防范
对事业单位的财务管理进行内部控制也是要讲求控制方法的，为了确保控制方法的科学性，单位应将组织规划控制，授权批准控制，会计系统控制，全面预算控制以及内部报告和内部审计的控制方法进行综合的应用。而在对这些方法进行运用的过程中，应该对各业务的性质及工作特点进行区分，从而合理地界定以及运用不同的方法，或者将几种不同的方法进行组合，搭配运用，但必须确保能够获得最佳的控制效果。另外，在财务管理的内部控制中还需要加强风险的防范控制。风险防范主要是明确关键任务的关键环节中的风险控制点，并以活动的方式加强对控制点的预测，同时还需要建立一整套预警，识别，评估，报告，应急以及防范的规章制度，这样一来就能够避免因为其中存在的一些风险而造成很大的损失及失误。
三、行政事业单位财务管理内部控制现状
从行政事业单位内部控制规范在全国范围内发布实施以来,行政事业单位都在积极推进内部控制建设,目前已经取得了初步成效。然而也存在部分单位不够重视、制度建设不健全、发展水平不平衡等问题。行政事业单位内部控制是保障行政单位权力规范有序、科学高效运行的有效手段,同时也是行政事业单位预防腐败的长效保障机制。就目前来看,我国行政事业单位财务管理的内部控制存在的主要问题有三种：
财务人员的综合素质和技术水平较低，控制意识薄弱
事业单位的总体管理水平和财务管理的水平是相互依靠紧密相连的，事业单位的财务管理水平在某种程度上来说都决定于财务人员综合素质的高低。财务人员的综合素质主要表现在财务人员的道德素养和业务能力上，但是受到事业单位内部编制制度的影响，一些综合素质不高的财务人员在上岗之前并没有接受过系统的学习和培训，使得部分财务人员的业务能力非常低下。所以，加强事业单位财务管理内部控制的第一个问题就是要解决财务人员的道德水平和业务能力，这样才能提高事业单位内部财务管理和控制水平。
２、财务管理的内部控制意识淡薄
虽然从开始实施«单位内控规范»了很久,但是仍然有部分事业单位财务管理的内部控制意识依然很薄弱,一些单位的领导在工作中还保持着传统的工作方式，对内部控制特别是财务管理重要性的认识程度不够，不能全面、深刻的理解内部控制的作用和意义，认为内部控制只是一种“上墙的制度”，在实际执行时不能严格按照要求来操作，随意修改，变通的情况时有发生。从单位层面来看，有些事业单位自认为不经手大额财政资金，属于“清水衙门”，因此没必要按照要求进行严格的财务内部控制。还有些单位认为事业单位性质不同于企业，没必要严格按照财务要求进行管理。这些不重视的思想观念使一些事业单位的财务内部控制没有充分发挥效能。良好的内部控制意识是内控制度健全和实施的重要保证，部分单位领导对财务管理内部控制不够重视,以至于上至领导,下至基层员工对内部控制都了解甚少,忽视了内部控制在财务管理中所起的作用。因此，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，把内部控制作为任务来完成，而不是作为单位提高内部管理水平和风险防范能力的需求来落实，出理了重内控制度的建立，而忽视了其执行及执行效果的评价，从而导致内部控制停留在“纸上谈兵”的状况。
３、财务管理内部控制的制度不健全,内控规范执行不力，对经费支出缺乏控制意识，造成严重浪费现象
一方面,部分行政事业单位本身可能存在财务管理制度不健全,缺少书面文件制度约束,管理不够严格。另一方面,行政事业单位财务管理制度更新缓慢,特别是最近几年行政事业单位财务管理一直处于改革期，从国库单一账户到公务卡使用的规定，再到财政部颁布的«政府会计准则———基本准则»等改革措施,部分行政事业单位可能会存在内部财务管理制度改革严重滞后,新旧财务制度衔接不畅,从而导致财务管理内部控制出现混乱的局面。特别是«单位内控规范»颁布以来,部分行政事业单位尚未将«单位内控规范»的要求落实到本单位的制度建设中，或者已经落实在制度建设中，但仅仅重视内部控制制度的建立,但是忽视了内部控制的执行和执行效果的评价,从而导致内部控制仅停留在“纸上谈兵”的情形。 有的单位内部财务管理制度不健全或不按制度执行，存在支出不合理的现象，对于一些支出没有明确的控制标准，随意的扩大开支范围，开支随意性较大，长期以来养成了花公家的钱不心疼，造成了极大的浪费。
４、财务管理内部控制的信息化系统不够完善
财务管理的内部控制有效实施和有力执行,离不开信息化系统的支撑。信息化系统一方面可以固化流程,对于超预算报销和不符合流程的报销等,即使领导签字了,信息化系统可以有效地阻止,这对于讲究人情的行政事业单位是很好的防控机制,能有效地加强财务管理.另一方面信息化系统也能严格控制现金报销比例,对于不符合财务制度的报销设置预警机制,能提高财务管理水平.但是,目前行政事业单位财务管理内部控制信息化方面还非常落后,大部分单位只是做到了简单的账务处理,并没有完善的信息化系统。
５、财务管理履行职能较差
我国受计划经济体制影响较深，财务管理上的影响也始终未能消除。许多行政事业单位的财务管理和会计核算等职能不清，职责不明，针对财务管理认识有待加强，财务管理仍然是粗放型管理，财务制度也有待完善。许多单位人员少，让出纳人员同时监管报销等职务，而单位的财务专用章也由其一人保管。这不仅严重的违反了《会计法》中的规定，而且在工作中也是非常容易造成错误的，同时还为职业犯罪提供了有利的条件。将往来科目看作万能科目，在实施经营责任制后，一部分经营责任人为了满足个人的利益，而将潜盈，潜亏利用各种名目记入往来科目中且长期不作处理，将一些外投外借资金也挂入往来科目中，在对方倒闭或是破产之后就不能回收这些资金，但仍然在往来科目中进行核算，另债权债务中一部分明细帐目一直没有发生变化，也不对其进行调整与处理，这样就导致了债权债务严重不实以及帐目混乱的情况出现。财务管理无法有效发挥作。并一些单位仍然是领导实现掌控资金，财务人员只负责记帐、算帐、和报帐的传统工作模式。
６、财政资金使用效率较低
我国行政事业单位承担着政府行政职责，因此无法实现完全市场化管理，导致部门预算有失规范，经费使用不够合作，费用支出没有计划定额或者未能有效执行。而财务部门在财务管理上大都为事后进行核算，事前预测以及使用控制严重不足，相关经费考核也大都流于表面，导致财政资金使用效率较低。
７、经费预算计划执行不足，年终财务结算决算混乱
做好事业单位财务管理工作，预算是关健，其相关财务收支都应根据预算严格执行。然而现实当中因各种因素影响，经常出现预算不精确，预算内容不周全，无法体现单位财务收支整体状况以及目前工作重点内容的全貌，在经费使用方面也无法有效控制，领导签字立即予以报销，针对预算执行较差。事业单位的年终财务结算决算是在整个会计核算的关键环节，要对上年度财务状况进行清理结账，编制上报年度决算报表，确保真实、准确而完整地总结当年整体工作。然而实际工作当中，部分单位财务清理结算不够及时，存在许多跨年的往来帐目款项，责任不清管理混乱，造成许多呆账坏账以及历史问题出现。
四、完善内部控制,加强行政事业单位财务管理的对策
１、增强内部控制意识,创造“人人学内控,处处讲内控”的内部控制环境
内部控制建设能否取得实效,关键在于单位负责人。内部控制意识是内控环境中的一项重要内容良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。只有“一把手”重视内部控制建设,强势推进内部控制,通过组织与内部控制相关的培训学习,使单位全员树立起对内部控制制度建设的“第一责任主体”意识,落实到个人实施并监督内部控制制度建设,使内部控制制度成为单位的一项基础性制度。但许多单位上至领导，下至一般职工都缺乏对内部控制的基本了解，因此，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，把内部控制作为任务来完成，而不是作为单位提高内部管理水平和风险防范能力的需求来落实，出现了重内控制度的建立，而忽视了其执行及执行效果的评价，从而导致内部控制没有落到实处。应在单位内部广泛宣传内部控制的知识,聘请专家对内控相关人员进行专题培训、举行内控知识竞赛和充分利用微信公众号开展内控专题学习等活动,普及内控知识,形成“人人学内控,处处讲内控”的内部控制环境。
２、建立健全单位财务管理的内部控制体系,梳理内部控制流程
行政事业单位的财务经费管理是财务管理工作的重要组成部分,行政事业单位应该建立合理的财务管理内部控制制度,以完善单位的财务管理工作。行政事业单位应以«单位内控规范»为指引,在单位负责人的直接领导下,根据单位的实际情况,全面梳理财务管理的业务流程,主要控制单位预决算、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理等经济活动的内部控制关键环节,分析各个关键点的风险隐患。同时对财务管理活动中的财政预决算管理、财务日常收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理和经济合同管理等采用不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财务保护控制、会计控制、单据控制以及信息内部公开等内部控制的基本方法,进而全面建立财务管理内部控制体系。对已经建立并实施财务管理内部控制制度的行政事业单位,应提高执行力,完善监督措施,确保财务管理内部控制有效实施。
３、建立单位的内部审计部门,完善内控的评价和监督机制
良好的评价与监督机制是行政事业单位内部控制得以有效实施的重要保障。事业单位建立好财务管理的内部控制体系后,还需通过开展内控实施的评价和监督检查,查找内控实施过程中存在的问题,管理的漏洞以及薄弱环节,提出改进的建议,并督促落实整改方案,从而更好地发挥内部控制在财务管理中的作用。而这一系列的工作可由内部审计部门完成。虽然财政部门实施了国库集中支付、政府采购、对预算外资金和“八项收入”采用了收支两条线管理,也编制了部门预决算,但是仍不能忽视内部审计的作用。行政事业单位内部审计部门应在单位负责人的直接领导下,独立行使内部审计的职能。内部审计部门应该按照«单位内控规范»的要求,对单位内部控制的执行有效性进行评价和监督,更有效地做好财务管理工作。
４、充分利用外部审计、财政、税务和纪检等部门的监督检查,做好财务管理内部控制工作
在内部审计部门监督的基础上,事业单位还应该接受外部审计、财政、税务和纪检等部门的监督检查。事业单位要将财务管理的内部控制与外部审计、财政、税务和纪检等部门的监督检查有机结合起来,充分发挥外部各部门的重要作用,及时发现财务管理内部控制中存在的问题,从而更全面的对单位的财务活动进行管理。特别是中央“八项规定”的颁布后,经济责任审计的力度不断加强,在扩大审计覆盖面的同时,加强了重点部门、重点单位领导干部、重点资金和重点项目的审计,对“八项规定”的落实情况也作为审计的重要内容。除经济责任审计之外,审计部门也开展专项经费审计、离任审计和绩效审计等多审计方式监督预算单位。财政部门也开展定期检查和专项检查,对财政预算资金和各种专项资金的使用情况进行跟踪反馈,掌握预算资金和专项资金的流向,监督好财政资金的使用。八项规定后纪检部门在行政事业单位的监督作用日益显现,上级纪委直接派驻纪检部门在各单位开展纪律检查工作,这也有效地监督了内部控制的执行。在审计、财政、税务、纪检等部门的共同监督检查下,全面推进内部控制的建设和有效执行,做好财务管理内部控制工作.与此同时,还可以积极探索建立注册会计师对行政事业单位财务管理内部控制进行审计的制度。
５、完善财务管理内部控制的信息化系统,建立内部控制报告制度,促进内部控制信息公开
财务管理内部控制体系最终的落地实施依赖于信息化系统建设，行政事业单位在建立内部控制制度的基础上,还应不断完善内部控制的信息化系统,如财政部门建立的国库单一账户财政平台,包含账务核算系统、预算系统、决算系统、支付管理系统和专项资金系统等模块;单位内部报销可以建立资金管理系统,规范报销程序,严格审批制度等.根据内部控制建立和实施的实际情况,可以在将单位部门财务报告和决算报告中增加内部控制评价情况进行报告。同时通过单位的门户网站或者微信公众号公开内部控制信息,规定主动公开的信息内容,加大信息公开的力度,逐步建立规范有序的内部控制公开机制,在内部控制的建设中发挥好信息公开的促进和监督作用。
五、结语
总之，当前事业单位飞速发展，其财务管理的内部控制制度是关系到财务资金能否安全有效、财务核算能否切实有效、财政目标能否真正现实的重要保证，也是有效提高行政事业单位财务管理水平，促进我国经济社会快速发展的基础条件。其财务管理工作的开展也受到很多因素的影响，对于单位的未来发展也起到决定性的作用。因此，要结合行政事业单位的实际情况、分析当前行政事业单位内部控制制度的现存问题，不断总结新经验适应新形势，应当紧随时代经济发展，运用完善的内部控制制度，加强内控监管，促进财务管理工作的有序发展。逐步探索出符合我国国情的行政事业单位财务管理内部控制制度，从而实现我国经济社会的又好又快发展。
参 考 文 献：
孙文，浅析行政单位内部控制存在的问题及对策[Ｊ]企业研究；2014年04期
周立明，探究加强事业单位财务管理内部控制的主要对策[Ｊ]科学中国人；2015年02期
王海青，加强事业单位财务管理内部控制的有益探索[Ｊ]时代金融；2015年05期
臧晓东，探究加强事业单位财务管理内部控制的主要对策[Ｊ]新经济；2014年2月（上、中合刊）
马明娟，新形势下行政事业单位财务管理的内部控制[Ｊ]公务员期刑；2016年03期
邢月波，行政事业单位财务内控管理制度问题思考[Ｊ]中外企业家；2016年13期
