浅析王力集团有限公司应收账款管理中的问题及对策
[摘 要] 应收账款在企业生产经营中作用重大，是商品交易活动中一种赊销手段，赊销会使企业应收账款增加，应收账款管理不善就会导致坏账损失，从而影响企业的经济利益。本文通过分析企业应收账款存在的问题，针对王力集团应收账款管理中的问题及应采取的对策进行了分析。
[关键词] 王力集团 应收账款 应收账款管理 对策
在市场经济条件下，企业之间存在着激烈的商业竞争，为了在竞争中赢得主动，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。本文就当前企业应收账款管理中的问题及应采取的对策进行了分析。
一、应收账款概述
（一）应收账款的定义及特点
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。具有以下特点：
1、应收账款是一种商业信用。
2、应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。
3、企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。
4、应收账款按实际发生的金额记账。
5、应收账款是指流动资产性质的债权。
（二）王力集团简介及应收账款现状分析
1、王力集团简介
王力集团有限公司（以下简称王力集团）地处中国五金之都——浙江永康，座落于浙江省永康经济开发区。集团占地面积为12万平方米，现有员工4000多人（含各级销售人员，其中各类科技人员480人），是经国家工商行政管理总局核准变更注册登记的企业集团公司。注册资本为2.5亿元人民币，是集科技、制造、销售、服务、自营进出口业务为一体的综合型多元化发展的公司。王力集团的经营范围涵盖防盗门、防火门、防盗锁、防护窗、自动鞋套机、车库门、保险箱、五金产品、鞋套、铝制品、不锈钢制品、金属材料、橡胶制品、塑料制品、电子产品、家用电器、太阳能热水器、滑板车、电动自行车制造、加工等。以生产防盗门、防盗锁、防护窗、防火门、自动鞋套机为主导产品，市场占有率稳居同行前三位，企业综合经济实力位居全国同行榜首。王力牌防盗门被浙江名牌产品认定委员会认定为“浙江名牌产品”、浙江省消协向市场推荐产品、国家质量检验协会认定“全国质量稳定合格产品”，王力商标被浙江省工商行政管理局认定为“浙江省著名商标”。“我们经营的不仅是品牌，而是领先的技术！”这是王力安防产品有限公司自1996年组建以来，一直坚信的企业经营信念。“质量就是生命、品牌就是价值”！
企业应收账款现状分析
表1是王力集团2012年-2014年应收账款账龄分析表及该公司每年坏账准备科目期末余额数、应收账款净额数和当年销售收入总额，此外，王力集团2011年年底的应收账款总额为550万元，按期末应收账款余额的5%计提坏账准备。表2是王力集团2012年-2014年应收账款周转率数据分析。
表1 2012年-2014年应收账款账龄分析表 金额单位：万元
年份
2012年
2013年
2014年
账龄
余额
占总额比例（%）
余额
占总额比例（%）
余额
占总额比例（%）
1年以内
160
28.17%
150
26.50%
138
23.40%
1-2年
184
32.39%
172
30.39%
180
31.03%
2-3年
138
24.30%
146
25.80%
150
25.86%
3年以上
86
15.14%
98
17.31%
112
19.71%
合计
568
100%
566
100%
580
100%
当年坏账准备余额
28.40
28.30
29
应收账款净额
539.60
537.70
551
企业年销售收入
5000
5120
5280
表2 2012年-2014年应收账款周转率资料表 金额单位：万元
项目名称
2012年12月31日
2013年12月31日
2014年12月31日
①销售收入
5000
5120
5280
②期初应收账款
550
568
566
③期末应收账款
568
566
580
④应收账款平均余额=（②+③）/2
559
567
573
⑤应收账款周转率=①/④
8.94
9.03
9.21
应收账款周转天数=360/⑤
40.27
39.87
39.09
应收账款分析主要从应收账款周转率分析、应收账款账龄分析和应收账款主要客户分布分析三方面分析。
从表2中关于应收账款周转率及周转天数来看，王力集团2012年-2014年应收账款周转率分别为8.94、9.03和9.21，应收账款的周转率在连年提高，收回应收账款的速度也在提高。
但是从表1中关于账龄分析可以看出，2012年-2014年企业的应收账款总额没有发生大幅度波动，但3年以上应收账款占整个应收账款的比例却连年攀升，比例分别为15.14%、15.14%和19.71%，从3年以上应收账款余额不断增大，我们可以看出，王力集团的应收账款回款状态比较差，从3年的数据来看，应收账款成为坏账的机率非常高。
从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务。在实际经济活动中，不同客户拖欠、拒付货款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户，也有可能会因某些客观原因无法如期付款。对于企业来说，把产品赊销给什么信用的客户，将直接决定应收账款的坏账成本和管理成本。
总之，单纯的应收账款总额大，未必是大问题，因为可能企业的销售收入提高了，因为应收账款的增幅与销售收入的增加有必然联系。但如果当年应收账款增长率高于销售收入增长率，则至少说明企业回笼资金比较慢。如果连续数年账龄较长的应收账款逐渐增多，而销售收入的增长幅度有限，则说明问题正在恶化。
王力集团应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，通过坏账准备的计提，间接调控当年管理费用，从而调节当年的净利润。在企业的经营管理过程中，由于管理不善，就会产生坏账，造成坏账损失，进而影响企业经营资金的周转，增加企业的经营风险。通过坏账准备的计提，可以间接调控当年管理费用，从而调节当年的净利润。
应收账款过多对企业的危害主要有：虚增了企业资产，应收账款在资产负债表中计入流动资产，如果应收账款收不回来，会影响流动资产的质量，也会虚增企业的资产；夸大企业利润，按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润只是一种账面利润，并没有实际的现金流入，不能体现企业实际的利润；由于应收账款的基数较大，应收账款周转率就较低，相应的应收账款周转天数增加，营运能力下降；增加了企业成本，应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。
二、应收账款形成的原因及管理中存在的问题
（一）应收账款形成原因
企业外部原因
在激烈竞争的市场经济环境下，企业为了增加盈利水平，赊销成为企业保有并扩大市场份额的主要竞争手段，而很多企业有意或无意的拖欠账款，从而导致社会诚信水平普遍下降。
企业内部原因
①企业自身缺乏风险意识
在赊销货物前对客户的信用状况不清楚，导致应收账款数额不断增加。企业往往不仅会在成本、价格上吸引消费者，还会大量地运用商业信用促销，但盲目的去争夺市场，一味地增加赊销额，会导致许多赊销款项无法及时收回，增加了企业经营风险。
②应收账款账龄没有及时分析，导致企业风险增大
从主观方面而言，我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，企业在管理过程中长期不对账或者对账不清。大量陈账、呆账常年挂账，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，致使形成坏账。这样既增加了管理成本，也直接减少了企业的经济效益。
③应收账款管理不健全
从客观方面而论，我国企业管理者对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，企业往往会采用销售额与销售人员工资挂钩的考核办法，同时缺乏相应的奖惩办法，销售人员只关心销售任务的完成，而忽略款项的及时收回，从而产生大量的应收账款，甚至造成坏账。
（二）应收账款管理存在的问题
应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方（销售商）将货物或服务提供给受信方（购买商），债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。
1、应收账款拖欠严重，企业面临信用危机
企业为了扩大销售，减少库存积压，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段，从而使企业应收账款占流动资金的比重加大，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，增大了企业的风险成本。
应收账款降低企业的资金使用率，使企业的效率下降
对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算完成了从原材料到实现销售回报的整个经营过程，才最终达到了企业获取利润的最终目的。如果产品销售出去儿资金不能回收，降低了资金的使用率，就会给企业造成重大损失。
3、不合理应收账款，对企业营业周期有影响
营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业正常的生产经营。
4、应收账款增加了企业的总成本
企业信用销售发生的应收账款多长时间能够变现，从理论上讲，是赊销双方协商的时间收回，但实际工作中，客户往往有意无意的拖延时间，造成企业资金无法正常收回。而企业持有的应收账款持续的时间越长，费用就越高，坏账风险也就越大。应收账款使企业利润增加，企业实现盈利后需以现金缴纳企业所得税，这样就会使企业产生额外的成本。
三、企业应收账款管理改善的对策
（一）制定合理的信用政策，加强风险防范意识
信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四部分。
确定正确的信用标准
信用标准是企业决定客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。
采用正确的信用条件
信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。一般来说，企业在确定信用条件时，应当比较提供信用条件的成本与加速收账带来的收益，假如提供信用条件的成本小于加速收款带来的收益，提供现金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。
3、建立恰当的信用额度
信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业遭受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。
4、制定可行的收账政策
企业对各种不同时期应收账款的催收方式，制定收账政策时要针对具体问题具体分析，对企业信用较好，目前碰到暂时的困难而不能及时支付赊销货款的情况，应适当可暂缓收款，对以便将来能够收回货款并保持业务关系；对逾期金额较大的企业，经协商不能收回欠款的，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要时运用法律手段维护企业的合法权益。
（二）建立健全内部控制制度
做好客户的资信调查
企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户提供、赊销的额度多少等决定之前，首先要对客户的信用情况进行调查，做到知彼知己，防患于未然。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质。取得分析结果后应注重或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。根据客户的资信状况，确定所给予的最大赊销，预防坏账损失的发生。
认真做好帐龄分析
通过账龄分析，企业可掌握这些信息：有多少客户在折扣期内付款；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户拖欠付款期过长，可能成为呆帐。了解这些情况后，要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控用户已到期债务的增减动态，及时与用户联系，提醒其尽快付款。
3、制定合理的赊销方针和结算方式
企业可以制定适合自己的可防范风险的赊销方针。①又担保的赊销，企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，假如赊欠过期则承担相应的法律责任。②条件销售，赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。另外，企业可以根据客户的盈利能力，偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。偿债能力较强，信用状况较好的客户，可以选择风险较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网，提高竞争力。反之，则应当选择风险较小、约束能力比较强的结算方式。
（三）落实应收账款收款责任
应收账款收款应以“谁销售谁收款”的原则，收款的直接责任人为具体的销售经办人员，销售经办人员直属主管领导应监控督促销售经办人员积极催收，并对催收结果承担相应责任；发生的应收账款（除合同另注明收款期限外），销售经办人员必须积极催收，及时向主管领导汇报催收进展情况和客户异动情况。
企业应落实内部催收账款的责任，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照制度加以控制。
总之，建立一套完整的应收账款管理体制，是企业管理好应收账款并降低其风险的有效途径。因此，企业应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责，加强应收账款信用管理、过程控制、积极催讨不良债权，确保内部控制制度的有效实施。因此，在日益激烈的市场竞争中，我们应该合理有效地防范与控制应收账款的风险，从而尽量避免呆账、坏账发生，减少企业在经营活动中不应有的损失。
综上所述，随着全球经济一体化的进一步深入，市场竞争日益激烈，企业不发生应收账款，一般是不可能的。因此，在应收账款带来好处及引起弊端中寻找一个最佳结合点，实现企业应收账款管理目标就显得尤为重要。还应对应收账款实行有效的控制，最大限度地化解应收款风险，处理解决好应收账款管理中存在的问题，努力实现企业应收账款管理的目标，降低经营风险，从而提高企业的经济效益，使企业价值最大化。
参考文献
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