目 录
中文摘要（关键词）…………………………………………………………………………（I）
英文摘要（关键词）…………………………………………………………………………（I）
1.绪论…………………………………………………………………………………………（1）1.1选题背景与意义…………………………………………………………………………（1）
1.2国内外研究现状分析……………………………………………………………………（1）
1.3研究方法和内容…………………………………………………………………………（2）
2.会计准则的概述……………………………………………………………………………（2）
2.1会计准则的含义…………………………………………………………………………（2）
2.2实施新会计准则的必然性………………………………………………………………（3）
2.3 新会计准则的主要特点…………………………………………………………………（3）
3.新会计准则的变化…………………………………………………………………………（4）
3.1基本准则方面……………………………………………………………………………（4）
3.2具体准则方面……………………………………………………………………………（4）
4新会计准则对会计实务的影响……………………………………………………………（5）
4.1新会计准则对企业会计实务的总体影响………………………………………………（6）
4.2小企业会计准则对小企业会计实务的影响……………………………………………（7）
结论 …………………………………………………………………………………………（8）
参考文献 ……………………………………………………………………………………（9）
致谢 …………………………………………………………………………………………（10）
浅析会计准则变革对会计实务的影响
摘要：财政部最新颁布的企业会计准则已经于2007年1月在我国上市公司执行，新会计准则鼓励其他企业执行。这是中国会计史上的一个重要变革，新准则与旧准则相比有许多变化，将对上市公司产生重要影响。本文具体分析新会计准则及其对会计实务的影响具有重要的意义。
关键词：新会计准则；上市公司；变化；影响
Abstract: The Ministry of Finance recently issued Accounting Standards have been executed in China's listed companies in January 2007, the new accounting standards to encourage other businesses to perform. This is an important change in the history of Chinese accounting, the new guidelines have many changes compared with the old criteria, listed companies will have a major impact. In this paper, a detailed analysis of new accounting standards and their impact on accounting practice has important significance.
Keywords: new accounting standards; listed companies; change; impact
1.绪论
1.1选题背景与意义
随着经济全球化进程的加快，中国经济正向着市场化、国际化方向快速发展。为更准确地为投资者、债权人及社会公众提供相关、可靠的会计信息，完善市场经济下的资本市场的运行，财政部发布实施新会计准则，标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，实现了我国会计准则体系的新跨越，从而保证对经济事项作全面、立体、动态的衡量。新企业会计准则体系的发布实施对企业的会计规范提出了更高要求，可以大大增加会计准则的可操作性，减少执行过程中的随意性，从整体上提升会计信息质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。
新企业会计准则体系的发布实施对企业的会计规范提出了更高要求，可以大大增加会计准则的可操作性，减少执行过程中的随意性，从整体上提升会计信息质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。
为了适应市场经济条件对会计信息多元化的需求，适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，落实科学发展观，推进和谐社会建设，财政部又发布实施了新会计准则，及时吸收了新的理论成果和实践经验，将经济增长理念蕴含于会计理念的转变之中。此准则的颁布，提高了会计准则的国际化，使会计准则更趋同性，填补了我国市场经济条件下新型业务会计处理规定的空白，并能促进国际间的贸易与投资活动。本文浅析会计准则变革对会计实务的影响，为其他企业应用会计准则时提供一定的参考价值。
1.2国内外研究现状分析
1.2.1国内研究现状
目前，国内对于新会计准则实施的效果研究极少。吴水澎，徐莉莎（2008）从价值相关性的角度研究了新会计准则的实施效果，其实证结果表明：实施新会计准则后，财务报告的价值相关性有所提高，且利润表的价值相关性高高于现金流量表；同时盈余对股价增加的解释力度下降，并被账面价值增加的价值相关性所替代。
2003年至今，国内研究较多的是新会计准则与盈余管理的关系。其主要集中在以下几个方面：第一，新会计准则是否影响盈余管理，其观点众说纷纭，莫衷一是，但大都仅停留在规范分析层面（沈烈、张西萍，2007等）；第二，新会计准则影响盈余管理的程度，该方面的实证研究较少，其研究结果和规范研究类似，也有两种截然不同的观点：一种认为实施前后的盈余管理程度整体无差异，但不同行业程度有所变化（王建刚，刘庆艳，2009），但其样本仅选取了2006年度财务报告被出具非标准无保留审计意见的上市公司，因而其结论的可靠性尚待检验。另一种观点认为，新会计准则有效地降低了盈余管理空间，使得财务报告更趋于真实（王勇，2009），该研究仅仅对2007年上市公司的总应计和可操控性应计进行了单变量的统计分析，没有从众多因素中考察并分离出新准则的影响，因此，其结论与第一种观点存在分歧就不足为奇了，且可靠性如何也有待更进一步研究。
在我国，新会计准则另一研究的热点是其对会计信息质量的影响。与前述研究类似，该方面的研究也存在两种截然不同的观点，即对其实施“毁誉参半”，主要原因在于盈余管理是会计信息质量的具体体现，二者互为相反，即盈余管理程度高则会计信息质量低，反之亦然。由于会计信息质量的范围更宽泛，其还包括相关性、可靠性及稳健性等，而现有的研究主要局限于规范分析（王强，2009），还未发现真正的会计准则实施效果的实证论文出现，因而迫切需要对其进行更全面、深入的研究。
由于利益相关者更关注的是企业价值，如微观主体的投资决策、国家宏观政策的制定和调整以及政府监管等都要以此为依据，当计量和披露企业价值的尺度——会计准则发生翻天覆地变化时，其直接产品——企业价值是否有所变化无疑为世人瞩目。其实施效果如何，尤其是对企业价值衡量的影响怎样？其可信度大小即信息质量如何？另外，新会计准则的实施，尤其是公允价值的广泛使用，对审计人员而言，审计风险无疑空前放大，面对企业可能加大的盈余操控空间，其将如何鉴证众多动机形成的最终产品——财务报告，以及鉴证结果怎样等等都不容忽视。更重要的是，会计准则作为规范企业及其会计行为的标准，其改变无疑对政府监管产生影响，后者的演进也可能对其有所影响，但关于二者关系的文章却极少见，新会计准则实施效果与政府监管关系的研究更属空白。
1.2.2国外研究现状及趋势
由于我国实施新会计准则的主旨是与国际会计准则趋同，而在国外目前对国际会计准则的种种制度也正处于不断变革之中，因此，后者同样存在与我国的新准则类似的诸多不足，尤其是公允价值计量方式的使用，在理论界和实务界也均无统一意见。
1.3研究方法和内容
1.3.1 研究方法
本论文在撰写过程中主要运用了以下三种研究方法：
文献研究法，根据论文的研究目的以及课题需要，通过查阅与论文相关的文献来获得相关资料，从而全面、客观、正确地了解所要研究的问题，找出事物的本质属性，从中发现问题。
理论研究法，是人们认识客观世界，并使认识的结果系统化的活动。通过自身实践经验，对浅析会计准则变革对会计实务的影响进行实践调查研究，并进行相关资料的搜集、整理、分析以形成自己的观点。
1.3.2 研究内容
本文的研究内容如下：
第一章阐述本文的研究背景与研究意义，通过对新会计准则的国内外文献研究，提出本文的研究方法与内容。
第二章概述会计准则，包括会计准则的含义、实施新会计准则的必然性、新会计准则的主要特点。
第三章阐述新会计准则的变化，包括基本准则方面与具体准则方面。
第四章分析新会计准则对会计实务的影响，包括新准则对计量属性，已计提的资产、存货计价方法等几方面。
2.会计准则的概述
2.1会计准则的含义
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准，是国家经济法规的重要组成部分，在国家经济生活甚至国际交往中发挥着重要的作用。我国的企业会计准则体系包括三部分内容：一是基本准则，二是具体准则，三是应用指南。基本准则是最大的原则，是准则中的准则，也是在起草具体准则时必须遵循的准则，它驾驭着所有具体准则。2006年2月15日颁发38项具体准则形成企业会计准则体系。这些具体准则的制定颁布和实施，规范了中国会计实务的核算，大大改善了中国上市公司的会计信息质量和企业财务状况的透明度，为企业经营机制的转换和证券市场的发展、国际间经济技术交流起到了积极的推动作用。2014年1月至7月，财政部陆续发布、新增了八项企业会计准则，要求于2014年7月1日开始实施。其中新增企业会计准则第39号——公允价值计量；企业会计准则第40号——合营安排；企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露。在基本准则和具体准则的基础上，发布了会计准则应用指南，对会计实务中一些要点、重点和难点进行了规范，属于操作层面的规定。这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。
2.2实施新会计准则的必然性
为了适应市场经济条件对会计信息多元化的需求，适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，落实科学发展观，推进和谐社会建设，财政部又发布实施了新会计准则，及时吸收了新的理论成果和实践经验，将经济增长理念蕴含于会计理念的转变之中。
2.2.1新会计准则体系是促进会计适应经济发展进程的需要
我国国内经济的市场化和国际经济的一体化，都需要公开透明、高质量的会计信息作支撑，需要有一种统一的会计商业语言来进行国际经贸交流和投融资活动，需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范。新准则体系的出台，为构建一个统一的商业语言平台奠定了基础，顺应了当前形势发展的需要，推动了会计服务于经济建设。
2.2.2新会计准则体系是促进市场经济体制完善的需要
当前，我国正在着力完善市场经济体制，其中的一个重要方面是坚持科学的发展观，努力降低交易成本，促进经济增长方式的转变和资源的优化配置。而制定高质量的会计准则，确保会计信息的真实、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途径，是促进资金有效流动，推动产业升级，避免无效投资和资金浪费的重要举措，是深化企业改革、金融改革和资本市场健康发展的重要基础。
2.2.5新会计准则体系是加强经济管理的需要
随着我国逐步形成公有制与多种所有制共同发展的所有制结构，按劳分配与按生产要素分配并存的多种分配制度逐渐趋于合理和完善，这就要求会计准则要覆盖不同所有制、不同经济成分的企业，并要求建立符合国际会计惯例的新会计准则。这样不仅可以为企业提供科学、统一的会计标准，增强会计信息的客观性和可比性，也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更加有力、有效的评判准绳和衡量标准，有利于提高整个经济管理工作的质量和效率，有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范，也有助于提升政府经济监管部门的行政能力。
2.2.4新会计准则体系是国际化的需要
经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异，会计作为反映经济活动、服务经济发展的重要基础，越来越凸显出它作为国际通用的商业语言的重要性。新准则体系的发布，有利于密切中外经贸合作的会计技术交流，对于进一步优化我国投资环境，促进我国企业更好更多地“走出去”，全面提高我国对外开放水平具有十分重要的意义。
2.3 新会计准则的主要特点
2.3.1充分体现与国际财务准则的协调和趋同
新会计准则的出台，综合分析了国际国内的形势，尽可能借鉴了国际惯例，提出了会计准则国际趋同的四个原则，即：趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。这四项会计国际趋同的基本主张是我国会计准则体系建设及其国际趋同的基本理念和指导思想，是参与会计国际交流与合作的基础与平台。打通了我国会计准则制定机构与有关国际组织之间平等对话、交流磋商的渠道。
2.3.2新会计准则实现了会计理念、内容的创新
新准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。新会计准则强化给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正确的决策。新准则体系实现了体系上的创新。其内容包括基本准则、具体准则和相关应用指南，形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。新准则体系的创新还体现在形式上。对国际会计准则中包含的举例等解释说明性材料，我国把这些内容写入正在起草的应用指南中，以帮助使用者正确理解和运用会计准则。
2.3.3充分考虑了我国的实际情况
趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从我国国情出发研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。新准则较好地解决了会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度等之间的关系问题，确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计准则体系，奠定了我国统一的会计核算平台，可以有效避免会计核算标准之间的不一致问题。
3.新会计准则的变化
3.1基本准则方面
对基本会计准则适用范围及财务报告目标的修改。首先是对适用范围的修改，原基本准则第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业，新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”；其次是对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。
3.2具体准则方面
3.2.1《债务重组》准则的调整
新的《债务重组》准则重新界定了债务重组的定义，定义中强调了“让步”的概念，新准则明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失。债务重组的结果计入当期损益，原《债务重组》准则规定对债务重组的损失计入当期损益，而债务重组收益则计入资本公积，新准则改变了这种做法，将债务重组收益和损失均计入当期损益。以非现金资产方式清偿债务时，引入了公允价值计量，而原准则规定采用企业以非现金资产方式清偿债务时，采用账面价值计量。
3.2.2《所得税》准则的调整
目前所有的A股上市公司，所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。但是，新准则将规定采用资产负债表债务法，这将改变所有企业的所得税费用，并导致净利润的改变。
3.2.3《资产减值》准则的调整
按照新准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。
3.2.4《存货》准则的调整
新准则中，取消了存货流转的“后进先出”法，主要考虑成本流与实物流在大多数情况下是不一致的。同时新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再计入损益。
3.2.5 《公允价值计量》准则的调整
2014年《企业会计准则第39号一一公允价值计量》将公允价值定义为是指市场参与者在计量日的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，规定了统一的公允价值计量要求，并改进了公允价值相关信息的披露。本准则主要规范企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以及应当披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计人当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业采用公允价值进行计量或披露的其他相关会计准则规范。
3.2.6《合营安排》准则的调整
《企业会计准则第 40 号——合营安排》对合营安排进行了定义、分类，并对共同控制进行界定，明确了共同经营和合营企业各参与方的会计处理方法，包括个别财务报表和合并财务报表层面，至于具体如何核算，则由长期股权投资、金融工具确认和计量等其他相关企业会计准则予以规范。合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
3.2.7《小企业会计准则》的调整
《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发，该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条，自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）予以废止。《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。
3.2.8会计处理的调整
企业合并会计处理方法的调整，新准则中明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并两大类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。合并报表基本理论的调整。与《合并会计报表暂行规定》相比，新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
4新会计准则对会计实务的影响
对于企业而言，其对应的新会计法规具有共同的利弊影响，以下具体展开对其影响的分析:
4.1新会计准则对企业会计实务的总体影响
4.1.1新会计准则对企业会计实务的正面影响
自我国新会计准则体系颁布以来，形成了对于公司会计实务处理诸多影响，其中有益之处也不少，具体而言主要有以下几种影响:
第一，主要为公司会计处理形成更多的掌控利益点，因为在新的会计准则下，公司能够单方面掌控的信息格局出现了下降的趋势，这一点上逐步有利于公司会计迈向全面及合理的科学化掌控，同时由此引起的单位收益相对更为严格控制。第二，根据新颁布的会计准则，已经不是以往 “先进入后出”的原则体系进行核算，那么这一体系影响下的单位会计实务操作就不能如以往般地进行会计实务操作的手动模式更改相关活动信息，以获取利益，从而进一步获得相关信息的对应稳定和忠于事实。
除此之外，新颁布会计准则对于报表格式及其对应内容有所强调，这就为现有内容布局的会计报表进行了基于内容意义的适当延伸，并不断向真实性趋于完善，按照这一途径制造和制定的报表，不仅能够充分反映其财务原始数据及对应的企业活动，更能够制约甚至遏制企业中基于会计报表信息更改所带来的牟利，因为任何一个会计报表更改举动将相对与前版会计准则更为精准地反映在会计报表中; 再者，这一更改将让会计报表阅读使用者如实了解其企业的资金和相关财务数据运用情况。综上而言，新版本会计准则对于报表的制定和使用确保了企业中的大多数人能使用相对更为准确的会计报表数据，从而体现了新版本会计准则优势。
4.1.2新会计准则对企业会计实务的负面影响
正如任何事物都具有两面性一样，新版会计准则必定存在其对于企业会计实务操作的负面影响，以下详细分析:
首先，根据新版会计准则规定，现行诸多企业在其新规出来后，纷纷对基本会计信息进行大幅改动，这与诸多企业的现实经营运行是不吻合的，也令企业进行相应的生产经营活动在之后一段时间内不能与会计准则进行良好的匹配，从而导致其对于单位前进运行造成较大障碍。
第二，传统会计准则要求企业的存货会计处理以 “先进后出”的原则进行处置，但是在新版会计准则出台后，改变了原先的会计处理原则，致使部分企业逐步面临自身存货无法盘活，或者挤压库存在会计处理实质上的滞留，形成较低的库存周转率，这就造成了较大的财务损失，而且此项形式还可能对企业对应其他相关层面运转，带来一定程度的负面影响，可谓非常不利。
第三，新版会计准则主张实行合并报表，这种规定在实质上其实混淆了原先相对较为制式化的利润划归，从而导致诸多企业选择隐藏部分利润，最终影响其整体发展。更为突出的是，部分债务问题在母子公司体系企业内部，形成了隐藏利润的更大风险，即当子公司面临相关风险时，曾隐藏部分的利润形成关联母公司或上级公司的更大损失，从而构成对于企业的报表利润将更大的影响。
4.2小企业会计准则对小企业会计实务的影响
4.2.1公允价值与小企业会计实务操作的关系
公允价值在美国会计准则及国际财务报告准则中倍受重视，公允价值的应用，对会计信息的相关性体现起到帮助作用。《小企业会计准则》规定，在交易性金融资产，以及债务重组、负债、生物资产、非货币性资产交换、投资性房地产、非同一控制下企业合并中形成的资产与负债等方面，如果有活跃市场的存在，并且能对公允价值进行准确的计量，则可以在会计实务操作中采用公允价值计量，同时需要在利润表中对相关损益进行确认。虽然历史成本计量在会计核算工作中操作方便，并且数据可靠，但是，随着会计的不断发展，历史成本计量方法不能满足企业现在及未来的经营决策要求，其计量结果存在着不可靠性。如果市场价格波动过于频繁，其反映的会计信息可能会存在相关性不足的问题。而采用公允价值计量，可以对历史成本计量进行有效地补充与完善，以提供更具相关性与公允性的资产与交易信息。
4.2.2资产减值与小企业会计实务操作的关系
企业调整利益的常用手段之一就是资产减值准备。在会计实务操作中，企业通常会制造扭亏为盈的假象，制造这种假象的方式包括:对当年的资产提取减值准备，来年再给予冲回操作。也有部分企业采用多计提、缓冲回的方式提高企业的利润空间。为避免这些会计操作手段，《小企业会计准则》规定不再对小企业提取资产减值准备，小企业资产按成本计量。过去很多小企业会利用大幅计提资产减值准备对利润进行调节，《小企业会计准则》实行后，这些潜在的利润就无法实现了，在很大程度上影响了一些小企业的利润，使小企业的利润产生很大的波动。可见，《小企业会计准则》的实施规范了小企业的会计实务操作，可以对人为操控利润的行为进行有效地遏制。
4.2.3收人确认与小企业会计实务操作的关系
《小企业会计准则》出台以后，改变了过去小企业收人遵循实质重于形式的原则，对小企业收人确认做出了新的规范，要求小企业收人确认的标准流程为发出商品、提供劳务、交易完成、收到货款、取得货款权利。这种处理减少了会计实务操作对于风险与报酬转移的职业判断，增加了小企业当期利润，使得小企业的当期利润比过去更加稳定，也在一定程度上对小企业会计实务操作产生了影响。
4.2.4政府补助与小企业会计实务操作的关系
《小企业会计准则》规定，如果法律法规没有明确收益的处理办法，则全部按照收人处理。企业把专项拨款计入资本公积，其效果视为与国家投资相同，如果没有特殊规定，则记为收益。如此一来，可以很好地避免由于调节当期收益对利润的影响。
4.2.6其他方面影响
《小企业会计准则》中，取消了“后进先出”的存货发出计价方法，有效地避免了原材料价格随着物价水平波动而上涨或下跌的情况，从而避免了此类情况对小企业利润的影响。特别要注意的是原材料价格上升的情况，会使企业纳税的时间延后。在非货币性资产交换过程中，如果《小企业会计准则》规定的两个条件均可满足，需要再次运用公允价值计量，会使非货币性资产交换重复产生企业利润。在进行研发时，使研发费用资本化，可以有效减少小企业当期的费用，从而对小企业的当期利润起到提高作用。如果在进行股份支付时，会计处理产生了变化，致使股票期权费用化，会影响小企业的损益，也会影响小企业对激励方式的选择。在所得税核算及处理方面，小企业的所得税按规定只能采用应付税款法，这种变化会使得小企业的所得税费用计算数据不准确。
结 论
新会计准则体系的建立，有利于提高会计信息质量，提升会计信息效用；有利于企业加强财务管理，加强其内部控制，强化财务报告内部控制机制建设；并对提高经济资源的有效配置和促进资本市场的健康发展起积极作用。
参考文献
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致 谢
行文至此，我首先要深深的感谢我的指导老师的指导和帮助，在课题的选题及研究过程中得到了他的悉心指导。他多次询问课题的研究进程，并为我指点迷津，开拓我的研究思路，指导我论文的写作，为我不辞辛劳的修改完善并在平常的实习生活过程中鼓励我们努力奋斗，老师扎实的专业知识和严谨的治学让我从中学到了很多使我受益匪浅。
在此谨向几年来所有关心、支持并帮助过我的领导、老师、同学和朋友们表示最深切的谢意！我还要感谢我的家人和朋友们，一路的成长都有你们的陪伴，你们总是默默的支持我，听我倾诉，感谢你们！
最后我要感谢答辩委员组的各位老师，在这里请接受我诚挚的谢意！
