工业企业税收筹划

一．纳税筹划的概念及特点

二．纳税筹划的意义

三．工业企业的税收筹划

1．工业企业所得税收筹划

2. 工业企业增值税收筹划

四．税收筹划中应注意的问题

 内 容 摘 要

一．税收筹划是纳税人在法律许可的范围内, 根据政府的税收政策导向, 通过对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择, 以尽可能地减轻税收负担, 获得节税的税收利益的合法行为。

二．从纳税筹划的概念中可以看出: 短期内, 企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排, 减少交税, 节约成本支出, 以提高企业的经济效益; 从长期来看, 企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中, 使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此, 无论从长期还是从短期来看, 企业进行纳税筹划都是很有意义的。

三．1.工业企业所得税的具体筹划策略投资环节的税收筹划税负的轻重对投资决策起着决定性的作用。

( 一) 投资环节的税收筹划纳税人即投资者, 在为新的投资进行筹划时, 基于投资净收益最大化的目的,应从投资地点、投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行最优选择。

( 二) 筹资环节的税收筹划

企业对外筹资一般有两种方式, 一是股本筹资, 二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金, 但由于这两种方式在税收处理上不尽相同, 选择不同渠道筹集资金, 就会形成不同的筹资成本。根据税法规定

（三) 经营环节的税收筹划

企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。

2工业企业增税的具体筹划策略

增值税税收筹划及其必要性增值税税收筹划主要是指纳税人为了规避或者减轻自身税收负担而利用增值税税法的筹划空间进行的非违法性的避税法律行为；利用增值税税法特例进行的节税法律行为；以及通过价格的变动将税收负担转移给消费者或者供应商的经济行为。二、增值税税收筹划与工业企业的关系三、增值税税收筹划在我国的发展现状以及存在的问题税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。主要表现在以下几个方面1．概念上认识不足。2．组织机构不健全，筹划人员素质不高，等等。四、改进措施。

四、税收筹划中应注意的问题

 工业企业税收筹划

一、纳税筹划的概念及特点

税收筹划是纳税人在法律许可的范围内, 根据政府的税收政策导向, 通过对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择, 以尽可能地减轻税收负担, 获得节税的税收利益的合法行为。

纳税筹划具有以下几方面特点:

1合法性。合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定, 还应符合政府的政策导向。

2 超前性。超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前, 就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说, 一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑, 实际上, 也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。

3目的性。纳税筹划的目的, 就是要减轻税收负担, 同时也要使企业的各项税收风险降为零, 追求税收利益的最大化。

4专业性。纳税筹划的开展, 并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划, 而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学

科, 专业性很强。

二、纳税筹划的意义

从纳税筹划的概念中可以看出: 短期内, 企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排, 减少交税, 节约成本支出, 以提高企业的经济效益; 从长期来看, 企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中, 使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此, 无论从长期还是从短期来看, 企业进行纳税筹划都是很有意义的。

三、工业企业的税收筹划

1.工业企业所得税的具体筹划策略

随着我国经济发展水平的提高和九五期间建立现代企业制度, 从粗放经营转向集约化经营、从外延扩大再生产转向内涵扩大再生产、整顿企业、提高经济效益等目标的实现, 亏损企业会逐渐减少, 企业利润会逐渐增多, 相应地, 企业所得税的地位将日益提高, 其重要性将日益增强。因此, 如何通过税收筹划这一手段来实现企业所得税的低税负, 对我们每个工业企业来说, 都是一个非常重要的课题。税收筹划方法有很多, 下面结合工业企业的主要经济活动环节来探讨一下企业所得税的税收筹划策略。

( 一) 投资环节的税收筹划

税负的轻重对投资决策起着决定性的作用。纳税人即投资者, 在为新的投资进行筹划时, 基于投资净收益最大化的目的,应从投资地点、投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行最优选择。

1 投资地点: 国家在不同地区有不同的税收优惠政策, 目前, 经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区的所得税可减至24%、15%, 最低可减按10%征收。另外, 为了促进西部大开发, 国家制定了若干投资西部地区的税收优惠政策, 有些地区对符合一定条件的外商投资企业, 给予自生产经营之日起, 五年内免征企业所得税的优惠政策。企业需要在投资时充分考虑这些因素, 对投资地的税收待遇进行充分的分析, 选择在不同地点进行投资, 享受低税负的优惠条件, 既顺应了国家的政策导向, 又能使自己的利益得到最大化的满足。

2投资行业: 为了优化产业结构, 国家在税收立法时, 对不同行业有不同优惠条件的规定, 以鼓励或限制某些行业的发展。例如税法规定对于设立在西部的国家鼓励类企业征收企业所得税时在2001 年2010 年间减按15%征收所得税; 在西部新办的基础设施行业, 其主营收入占总收入70%以上的可以享受两免三减的优惠等。

3 投资企业组织规模及组织结构的选择:

( 1) 企业所得税实行33%的比例税率, 考虑到许多利润水平较低的小型企业, 税法又规定了两档照顾税率, 即对年应纳税所得额在3 万元( 含3 万元) 以下的企业, 暂减按18%的税率征收所得税; 年应纳税所得额在10 万元( 含10 万元) 以下至3 万元的企业, 暂减按27%的税率征收所得税。初创企业可以根据企业自身实际情况, 对其规模进行选择, 或者将企业分立, 以达到合理避税的目的。

( 2) 采用企业合并合理避税: 如甲企业年应纳税所得额为100 万元, 乙企业累计亏损100 万元, 甲乙企业合并前分别纳所得税为33 万元和0 万元。现甲企业兼并乙企业, 根据我国税法规定盈利企业兼并亏损企业的累计亏损企业可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润的政策, 甲乙企业合并后应纳税所得额为0 万元, 比合并前少纳税33 万元。可见, 选择适当的企业合并, 可以大大地降低企业的税负, 给企业带来很大的利润, 达到合理避税的目的。

( 二) 筹资环节的税收筹划

企业对外筹资一般有两种方式, 一是股本筹资, 二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金, 但由于这两种方式在税收处理上不尽相同, 选择不同渠道筹集资金, 就会形成不同的筹资成本。根据税法规定, 企业支付的股息、红利不能计入成本, 而支付的利息则可以计入成本, 予以税前扣除。因此, 企业可以根据实际情况, 采取不同的筹资方法。一般而言,当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时, 增加负债, 就会获得税收利益从而提高权益资本的收益水平, 体现财务杠杆的作用; 而当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时, 增加负债, 就会降低权益资本的收益水平, 此时, 不宜采用负债融资。

( 三) 经营环节的税收筹划

企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。

1 设备购置。税法规定, 凡在我国境内投资于符合国家产

业政策的技术改造项目的企业, 其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免, 如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时, 未予抵免的投资额, 可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免, 但抵免的期限最长不得超过五年。这一规定, 为有设备购置计划的企业留下了很大的税收筹划空间, 企业可以根据自身实际情况, 通过对设备购置年限及采购进度的筹划, 以达到合理避税的目的。

2获利年度。税法规定, 国家高新技术产业开发区内新办的高新技术企业, 自获利年度起享受两免三减半的税收优惠,上述企业在投产经营后, 其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算, 企业开办初期有亏损的, 可以按照税法规定逐年结转弥补, 其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算。因此, 对于有条件享受限期减免所得税优惠的新办企业, 获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创, 市场占有率相对较低, 获利初期的利润水平也较低, 因此, 减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠, 企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式, 一方面推迟获利年度, 另一方面通过提高产品知名度, 充分挖掘其潜在的市场占有率, 提高获利初期的利润水平, 从而获得更大的节税利益。

3 会计政策的选择。由于会计政策具有选择权, 因此企业对于同一项活动可以根据实际情况在会计法和税法许可的范围内自主选择会计处理方法, 以达到延期纳税的目的, 从而获得资金的时间价值。例如对于折旧方法的选择有直线法、加速折旧法( 双倍余额递减法和年数总和法) 等, 企业为了达到递延纳税的目的, 在税法允许的行业和范围内, 可以采用加速折旧法计提折旧, 使折旧之初计提的折旧多, 以后逐年递减, 使后期的成本费用前移, 从而使前期的利润后移, 在税率不变的情况下, 所得税推迟了缴纳。

4收入确认期限。一般说来, 会计收入确认有不同的时期, 一旦收入确认, 不管资金是否回笼, 都要上缴应缴的税款。所以, 收入确认, 也要根据具体情况, 进行税收筹划。例如, 分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入, 委托销售商品是在收到代销清单时确认收入, 为了实现合理纳税期间, 企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式, 在不同时期确认收入,实现递延纳税, 减少筹集资金的成本, 增加企业税后利润。

5人员构成: 现行税法中有一些安置待业人员、下岗人员的优惠政策, 企业可以根据情况合理应用。比如新办的劳动就业服务企业, 当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的, 经主管税务机关审核批准, 可免征所得税3 年。企业免税期满后, 当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的, 经主管税务机关审核批准, 可减半征收所得税2 年。

2工业企业增税的具体筹划策略

一、增值税税收筹划及其必要性

增值税税收筹划主要是指纳税人为了规避或者减轻自身税收负担而利用增值税税法的筹划空间进行的非违法性的避税法律行为；利用增值税税法特例进行的节税法律行为；以及通过价格的变动将税收负担转移给消费者或者供应商的经济行为。

首先，在我国税收中，增值税占有较大的比重，税负的高低直接影响着企业的发展以及其国际的竞争力。在西方发达国家中，增值税税收筹划在工业企业中也占有较大的比重，且各种税收法律、法规的出台，鼓励其发展；再者就是企业中资深税务筹划专家的筹划等内外因素，也促使企业不得不把增值税税收筹划放在战略的角度进行管理。世界经济的一体化， 要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，进行增值税税收筹划迫在眉睫。

另外，增值税税收筹划的进行，是我国社会经济发展到一定水平的结果。企业从事增值税税收筹划的最终目的不仅是不交或者少缴纳增值税，更是财务税后利润最大化的目的。为了实现企业的财务管理目标，击败竞争对手，必须减少各种费用的支出，这就促使企业必须大力进行增值税税收筹划，以此来减轻企业的税收负担。同时，企业对生产经营管理活动进行增值税税收筹划也是利用国家税收调控取得成效的一个见证。再者，增值税税收筹划具有明显的增值效应。企业进行增值税的筹划，就等于企业少缴纳甚至不缴纳增值税，获得了一笔免费使用的资金。由于资金具有时间价值，对于同一项生产经营活动，考虑与不考虑资金的货币价值对于企业决策来说，可能会出现截然不同的结果。因为其增值性，促使企业不得不认真进行增值税的筹划。

二、增值税税收筹划与工业企业的关系

1．增值税税收筹划有利于提高企业的纳税意识，维护自身的合法权益。一般来说， 工业企业的增值税筹划的水平越高，则其纳税意识也越强，两者存在着正相关关系。增值税税收筹划，说到底，就是企业在税收法律、法规上做文章，在国家允许的范围内降低税收负担，多获得利润。在此基础之上，企业筹划获得成功的重要前提是对税法的认真研究， 并至少对法律予以尊重，这与企业的偷税、逃税有着本质的区别。

2．增值税税收筹划可以提高企业的管理水平。首先，可以减轻企业的税收成本及纳税成本， 税收可以看作企业的经营费用，是企业纯利润的扣除项目。企业在不违反增值税税法的前提下进行筹划，就意味着花少量的费用获得更大的收益。其次，企业进行增值税税收筹划必须依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确地进行会计处理，反之，账目不清不利于企

业进行各项成本的核算，也不利于各项成本费用的控制，从而造成不必要的浪费以及管理上的混乱。第三，资金、成本、利润是企业经营管理的三大要素， 增值税税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最佳组合，从而提高企业的经营管理水平。

3．通过增值税税收筹划，可以促进资本的流动和资源的合理配置，还可以建立先进的现代企业制度。企业根据增值税法中税基与税率的差别、税收的各项优惠、鼓励政策等，进行增值税税收筹划，尽管主观上是为了减轻自身的税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下， 逐步优化了产结构和生产力的合理布局， 促进了企业资本的流动和资源的

合理配置，使企业在市场竞争中处于有利地位。另外，企业作为市场经济的主体，追求自身利益的最大化是其天性。企业经济利益的最大化，要求总收入与总成本之间的差额最大。对工业企业来说，由于增值税税收筹划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径，是建立现代企业制度的必然要求，必将被越来越多的理性工业企业和经营管理决策者所采纳。

三、增值税税收筹划在我国的发展现状以及存在的问题税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。主要表现在以下几个方面：

1．概念上认识不足。由于增值税税收筹划在我国起步较晚， 税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税、漏税的近义词。并且，一些经营者对增值税税收筹划不够重视， 难以理解增值税税收筹划的意义和其积极作用。另外，某些企业虽然已经认识到筹划的作用以及意义， 但是都普遍认为增值税税收筹划就是使企业少缴纳甚至不缴纳增值税， 这样就可以大大地减轻企业的经济支出。其主要体现在：（1）增值税税收筹划工作缺乏法律依据筹划的工作无章可循。（2）缺乏统一的认识，各工业企业开展得参差不齐。

2．组织机构不健全，筹划人员素质不高。（1）筹划的组织机构不健全。许多大型工业企业在筹划工作的岗位设置没有统一的做法，岗位设置差别大，职责划分不清，存在多头管理的情况，筹划开展难度很大。尤其是财务部门提供的信息不充足，表现为筹划方案的质量不高，可信度下降，纳税人的筹划质量难以提高。（2）筹划人员素质不高。增值税税收筹划是项业务性较强的综合性工作， 这就要求筹划人员应该具备较高的业务素质，充分理解增值税法以及我国的现行税制等。但是，目前筹划人员素质不一，不善于从涉税信息中寻出蛛丝马

迹， 挖掘出深层次的问题， 使其作用不能够得到充分发挥。（3） 增值税税收筹划与征收、稽查等环节衔接、协调不足。筹划中与其他环节的联系常常出现一些问题， 筹划的作用得不到充分体现。

3．筹划的范围比较窄。增值税税收筹划的范围很有限。目前筹划的范围基本局限在课税客体、征税范围、税率和计税依据的分析上，对于筹划难度大的小规模工业企业，由于各种客

观原因还不能有效地开展增值税税收筹划。另外，计算机依托不足，大量筹划工作需要手工进行，可操作性差。

4．税务机关态度模糊。每一年税务机关都会下发大量文件对增值税税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成议；另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外， 纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。另外，税务机关信息来源渠道受限制，信息量不足。资料信息直接影响着税务机关对企业的筹划方案的认可，企业与税务机关之间的协调与否，直接决定着筹划工作的能否顺利进行。

四、改进措施

1．提高筹划认识，规范自身筹划工作的运行。（1） 鉴于增值税税收筹划的强大避税作用， 企业应该加强对增值税税收筹划的认识。为统一认识，企业应该定期对筹划人员进行筹划思想教育活动，并且定期组织考试、实践，使其充分理解增值税税收筹划的概念、意义、作用等。（2） 为了规范操作，企业应该制定《企业内部增值税税收筹划的办法》，对增值税税收筹划的行为、内容、工作规程等予以明确，使筹划人员在筹划、工作过程中有章可循，按章办事。同时，还应该建立增值税税收筹划体系，做到定量分析与定性分析的有机结合。（3）借鉴西方增值税筹划的工作经验。随着企业管理的不断完善，我国的工业企业已经充分认识到筹划的重要性。我们不应该仅仅停留在目前的状态，而应以西方国家的筹划经验为基础，以我国的具体情况为重点，积极开展增值税的税收筹划。同时还要重视筹划的质量控制以及筹划结果的相互利用， 这些都有助于增值税税收筹划能够更好地服务工业企业的发展需要。

2．建立专职筹划机构，实施人力资源管理，提高队伍的整体素质。（1） 建立专职筹划构, 筹划机构应符合独立性和权威性的要求。在企业筹划的工作中，对岗位设置应该有统一的做法， 权责明确。尤其是财务部门所提供的信息必须完整准确，充分发挥筹划人员的积极作用，使筹划的质量不断提高，实现企业的经济支出逐渐减少。（2）优化结合，合理配备筹划人员。选择一批懂法律、通税收、会财务、精通计算机应用的政治素质高、责任心强的人员从事筹划工作，发挥他们的积极作用，合理搭配筹划人员，达到资源的最佳组合。（3）大力开展教育培训，不断提高筹划人员的政治业务素质。要加强对筹划人员的培训力度，对筹划工作涉及的增值税业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统、全面的学习，加强经验交流总结，切实提高培训学习的质量和效果，在企业中培养出能够胜任增值税税收筹划工作的“专家”和一支富有战斗力的队伍。

3．依靠科技手段,提高筹划质量。（1）不断扩大原有的筹划范围。筹划人员应该充分了解企业的生产经营状况，在此基础之上，和增值税税法做具体的对比分析，并且努力学习国外企业增值税税收筹划的实际经验， 以便使企业的筹划范围愈来愈大。（2）建立和完善企业内部的增值税税收筹划体制。企业通过充分了解增值税法规、规章等法律文件，制定并且提供筹划方案的质量与具体要求，以保证筹划工作的准确无误，顺利执行。（3）运用先进的数据技术，构建增值税税收筹划的数据库。通过应用计算机网络技术，使纳税人、税务机关等部门对企业的筹划以及涉税信息进行共享， 且多角度地进行对比分析， 实现企业对税务机关征管情况等各类涉税信息的全面掌握。

4．加强与税务机关的沟通和协调。首先，企业开展增值税收筹划，必须在经济业务发生之前。为此，纳税人在进行增值税税收筹划前， 必须到当地税务机关咨询有关详细情况并且取得税务机关的许可。税务机关的不认可，就会使企业面临处罚的风险，另外也意味着筹划方案的失败，给企业带来不必要的损失。其次，对于每年税务机关下发的有关对增值税进行补充的文件， 企业应该积极主动地与税务机关就筹划过程中的某一概念或者问题达成共识并且多多聘请税务工作人员提出指导并给予建议，以免使筹划工作面临失败。最后，在筹划方案的实施中， 企业要提前把筹划工作的相关资料信息交予税务机关审核并去了解情况， 了解税务机关对筹划方案的赞同态度，认真听取税务机关所给予的意见，改正自己的不足之处，为再次的筹划工作做准备。

总之， 工业企业在进行增值税税收筹划要从企业的实际情况出发，量体裁衣。在筹划工作中，企业必须提高认识，自觉规范自身的筹划行为，同时要不断加强与税务机关的协调，提高筹划人员的整体业务素质， 逐渐实现企业税后利润不断增长的目的，使企业在将来的市场中占据有利位置，促进企业的蓬勃发展_。

四、税收筹划中应注意的问题

税收筹划作为一种财务管理活动, 在对企业的经济行为加以规范的基础上, 经过精心的策划, 使整个企业的经营、投资行为合理合法, 财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性, 企业应立足于企业内部和外部的现实情况, 策划适合自己的筹划方案。

1税收筹划必须遵循成本效益原则。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分, 它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标, 即利润( 税后利润) 最大化。有许税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金, 降低税收成本的目的, 但是在实际运作中往往达不到预期的效果, 其中方案不符合成本效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说, 在筹划税收方案时, 过分地强调税收成本的降低, 而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少, 使纳税人的绝对收益减少。比如说, 某企业准备投资一个项目, 在税收筹划时, 只考虑区域性税收优惠政策, 选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入, 使产品成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然, 这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见, 税收筹划必须遵循成本效益的原则。

2税收筹划要有预见性。企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业根据自身的实际情况, 考虑一些主要因素, 而对一些次要因素采取简化和忽略不计的原则, 对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划, 筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素并不是一成不变的, 在税收筹划时要有预见性, 尽量减少不确定因素的影响, 据此编制可行的纳税方案, 选择其中最合理的方案实施, 并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析, 不断修改税收筹划的方案, 使之更加科学和完善。

3税收筹划要考虑关联性。在财务管理中, 企业的项目决策可能会与几个税种相关联, 各税种对财务的影响彼此相关, 不能只注重个别税种的税负高低, 要着眼于整体税负的轻重, 针对各税种和企业的现实情况综合考虑, 对涉及的各税种进行相关的统筹, 力争取得最佳的财务收益。

4 税收筹划要在合法的前提下进行。税收筹划一个重要的特点就是合法性, 即税收筹划方案不能违反现行的税收制度,不能违背立法意图。节税与逃税是不同的, 这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时, 要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度,了解纳税人的权利和义务, 使税收筹划在合法的前提下进行。否则,要付出一定甚至很大的代价,这就与财务管理的目标相违背了。