摘要及关键词
摘要：随着中国融入国际经济社会进程的加快以及市场经济和税收法制环境的逐步健全与完善，税收筹划的浪潮开始滚滚涌入中国。在中国税收筹划的发展过程中，理论的研究与实践的探索都还处于初期发展阶段，所以出现了诸多亟待解决的问题。这些问题涉及到政府、征税机关、企业、税务中介机构等各方面，严重制约了我国税收筹划的发展。 税收筹划在我国作为蓬勃发展的新事物，迫切需要社会各界的关心和支持。税收筹划需要理解，不能将税收筹划，看成钻国家税法“空子”的行当；税收筹划需要鼓励，常言道：走正道，不走歪门邪道。税收筹划促使纳税人走正道；税收筹划需要规范，加强有关监管，使这个新生事物能在健康的轨道上成长；税收筹划需要研究，有助于国家的规范管理，有助于纳税人的理财，有助于创造更多社会财富。 为此，本文主要分析我国税收筹划问题产生的原因，进而研究解决其过程中出现的问题和可能出现的其他问题，加强防范，以促进我国税收筹划工作沿着正确轨道健康发展，具有一定的理论意义和现实意义。
关键词：中国经济 政府机关 税收筹划 税收风险
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第1章 纳税筹划的基本认识
1.1选题的背景及意义
税收已渗透到社会经济活动和人民日常生活的方方面面，发挥着越来越重要的作用。尤其是纳税人，税收影响着他们的收入和经营决策相关问题，纳税人都希望在充分掌握税收信息的基础上，采取一些合法或非违法的措施，达到少缴税以降低成本增加收益的目的。追求税收负担最小化可以说是纳税人最大限度维护自身利益的一种本能行为。因此，如何减轻税负，在合法的基础上实现企业税后利润最大化，就成为我国众多企业关注的问题，税收筹划也自然成为企业决策的重要内容。从法理学的角度出发，运用相关原理采取规范研究和经验总结、研究相结合的方法对企业的税收筹划的权利进行论述。在总结前人经验的基础上，明确税收筹划权利的法理基础，从权利与义务角度对税收筹划权利进行阐述，进行研究，并从宏观与微观等角度进行详细分析，论述了明确企业税收筹划权利的特殊作用与意义。这既
有利于我国企业税收筹划的合理合法进行，同时也促进我国税法的成熟与完善。税收筹划的权利研究，对我国日益兴起的税收筹划行为起剑了积极的理论指导作用。
1.2纳税筹划的概念（划清税收筹划、合理避税、偷逃税款之间的界限）
我国正处在建立和逐步完善社会主义市场经济体制的过程中.市场经济是法制经济,企业作为市场主体,必须在国家制定的税收法律法规的环境中生存和发展.但同时,企业又是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体,追求利益最大化是企业的最终目标.在遵守国家法律、法规的前提下,在税法许可下,利用税法赋予的税收优惠或选择机会,设计筹划,尽量使自己的纳税负担最轻,减少企业成本支出,已经成为企业一种自然而然的理财行为。
1.3纳税筹划的价值
正在当今社会,税收这个古老的范畴正受到前所未有的重视,税收已经融入到了每一个人的生活,已经成为了每一个企业家在企业发展壮大的进程中需要不断考虑而且是首先酝酿的一个重要决策因素。面对众多的税收法律法规,广大企业家感觉到需要研究的新问题越来越多,特别是随着社会主义市场经济体制的发展和税收法制的日趋完善,税收已经不仅仅是满足政府财政支出的手段,而且成为了调节经济运行的杠杆,也是每位搞经济工作的必须认真思考的课题。为此,做好税收筹划,实现企业价值最大化,已经成为现代企业家投资、生产、经营和理财等一系列经济活动的目标。
1.4怎样做好纳税筹划工作
1.4.1提高对纳税筹划的认识
从企业纳税筹划的必要性、可行性以及需注意的问题三方面进行分析，只有提高了对纳税筹划工作的认识态度，才能做好纳税筹划工作,推动我国纳税筹划的可持续发展。
1.4,.2善于“借力”
企业要想解决降低税负和涉税零风险两大问题，并非易事，一般企业难以解决自身筹划面临的四大困难，即事实关、证据关、适用法律关、程序关。统称“四关”要解决企业面对的税务问题，我们将能够帮助企业渡过“四关”的人称为税务律师，将通过他们具有律师资格、从事涉税诉讼的法律专业、精通税法、财会等人员。为了保护纳税人的合法权益，需要借助专业人员的力量为其进行筹划。则能够达到事半功倍的效果。
1.4.3掌握纳税筹划路线图—税法的学习
首先，税法学习与纳税筹划是基础与运用的关系。税法学习是基础，而纳税筹划的基本条件就是在税法许可的范围内进行的安排。
其次，税法学习与纳税筹划是被动与主动的关系。征税机关按税法的规定征税，纳税人具有法定的纳税义务，按照税法的规定缴纳税款。可以说，征纳双方对税法的学习都是一种被动的行为，是为了完成职责或履行义务而必须进行的活动。纳税筹划是征纳双方从不同的角度主动研究税法，以实现各自的目的。
再次，税法学习与纳税筹划是过去与未来的关系。税法是早已制定出来要求各方遵守的规定，而税务筹划具有前瞻性，无论是税务部门希望完善税法，还是纳税人寻求减轻税收负担的方案，都是对未来进行的设计的规划。
综上所述，只有牢固掌握了税法知识，才能掌握纳税筹划的路线图，从而更好地进行纳税筹划工作。
1.4.4学习纳税筹划方法
学习纳税筹划方法在纳税筹划工作中起着至关重要的作用，(1)基于税种构成要素的纳税筹划方法；（2）基于企业生命周期的纳税筹划方法；（3）基于企业现实的纳税筹划方法等。
第2章 纳税筹划的咨询规律
2.1纳税筹划的主体规律
进行纳税筹划关键需要三大基本主体的参与，即纳税人、中介机构和税务机关。任何一个纳税筹划方案的产生都是经过纳税人和中介机构相互沟通、共同研究方案，以及前两者税务机关进行交流进而达到纳税筹划目的的一个过程，是一个需求者、中介服务和政府服务相互作用的过程。
2.2纳税筹划的目的规律
企业进行纳税筹划的目的可以划分为“形而下”和“形而上”两种。
所谓“形而下”目的，是纳税人希望达到的最直接的目的，是筹划需求中的最基本层次，即企业希望通过纳税筹划达到减轻税负的目标；所谓“形而上”目的，则是在满足最基本的需求的基础上，企业希望通过纳税筹划来发现并且化解涉税风险，既不多交税也不少交税，在维护自身合法权利的情况下控制税务风险。
从“形而下”目的向“形而上”目的的变化，体现的是纳税人维权意识、主人翁意识和风险防范意识的深化。
2.3实现供给与需求规律
2.3.1供给者由五方群体构成，即注册税务师、注册会计师、注册律师、学者和部分税务退休人员，而其中“三师”所在的税务所、会计师事务所、律师事务所等中介咨询机构为主。目前国内较为知名的纳税筹划服务供给者主要是四大事务所：毕马威、普华永道、安永和德勤；部分高校学者也为企业提供咨询服务；还有部分从税务系统退出的人员，由于对相关税收事项比较熟悉，也成为纳税筹划服务的供给方之一。
2.3.2需求者由四大群体构成，即觉悟的民营企业家、跨国公司、国有企业和个人。
民营企业家：随着我国税法制度的不断完善、执法严格性的提高和企业家依法纳税意识的增强，部分觉悟的民营企业家开始萌发对纳税筹划的需求，系统通过合理筹划解决税务问题，减轻企业税务并且维护企业的品牌形象。
跨国公司：在发展之初就有筹划的意识。跨国公司多来自经济发达国家，基本国的法律制度健全，企业利用纳税筹划、聘请税务律师已经成为一种惯例，因此跨国公司对纳税筹划的需求大、要求高。
国有企业:资产国有，筹划节税的资金并不直接和管理人员的薪酬相关，因此国有企业主观上没有强烈的动力进行纳税筹划；而我国经济环境也没有形成聘请税务师的氛围，客观上没有潜在规则和制度迫使国有企业进行筹划。因此国有企业产生对筹划需求的原因有别于民营企业和跨国企业。
个人：个人的收入来源呈现多元化、多层次、立体化趋势，财产构成趋于复杂化、立体化，因此个人所面临的税务问题也就更加多元化、复杂化。部分个人逐步将纳税筹划、理财规划和人生规划联系起来，意识到了通过纳税筹划规范纳税行为、防范涉税风险、维护个人声誉的重要性，因而产生了对筹划服务的需求。
2.4业务流程调整的规律
业务流程调整的规律，也称企业的生命周期规律，既是纳税筹划的基本规律之一，也是纳税筹划的具体方法之一。业务流程调整的关键在于超前性和前瞻性，需要在业务尚未发生的时候进行合理规划，才能达到减轻税负和防范税务风险的目的。否则，一旦业务发生，那么纳税人的纳税义务也就固定了，此时再试图用纳税筹划来解决既已发生的税务问题，效果和意义都不大了。我们将企业生命周期分为一共分为八大环节，即注册、融资、采购、生产、销售、利润分配、并购重组、破产清算。
2.4.1注册环节：注册是一个企业生命周期的开始，在注册环节进行缜密筹划能够对企业其余七个环节的纳税筹划起到铺垫作用。注册环节的纳税筹划需要注意几个关键点，即企业经营性质和范围、注册地点和时间、分支机构等。
2.4.2融资环节：融资是企业经营的关键一步，不同融资问题带来的税收问题也是各有不同的。在融资阶段，企业需要权衡不同筹资方式的成本，综合比较后挑选最合适本企业的筹资方式。在这一环节，企业和咨询者需要明确债权性融资和股权性融资的区别，以及借款利息处理等筹划问题。
2.4.3采购环节：在采购环节需要注意的问题主要有购货的规模和渠道、购货时间、结算方式以及购货合同的筹划。其中，购货合同的筹划是采购环节的落脚点。因为购货规模和渠道、购货时间等问题最终都要落实到采购合同上。
2.4.4生产环节：主要是选择合适 存货计价方式、固定资产折旧方式、技术改造时机。
2.4.5销售环节： 一个企业的销售环节就是另一个企业的采购环节，因此销售环节筹划的落脚点也是销售合同。在销售合同中需要注意的细节问题主要是产品价格的制定、销售收入实现的时间、销售行为发生的地点和销售方式。
2.4.6利润分配环节：需要企业在咨询者的帮助下选择恰当的分配方式，设计出带节税的薪酬制度、带节税的红利分配制度等。如果采用实物分配的方式，企业还需要警惕视同销售行为带来的税务问题。
2.4.7并购重组环节：并购重组环节的税收问题众多，不仅包括企业所得税、增值税、营业税等大税种、还包括契税等小税种，税收问题相对比较复杂，需要进行细致而缜密的筹划，特别需要注意的是产权支付方式的筹划。
2.4.8破产清算环节：在税法中作为一个单独的纳税期限来看待，在这一环节企业需要选择适当的解散时间并尽量增大所得税的递减额。
2.5组织架构调整的规律
组织机构主要方向：总部基地的设置、企业分支机构间的关系定位、产业链调整、关联业务调整。
2.5.1总部基地的设置：企业在总部基地的设立上要考虑企业的形象、发展前景，在新企业所得税法要求汇总纳税的背景下，总部的设立还需要考虑不同地区企业所得税优惠政策。
2.5.2企业分支机构间的关系定位：通常在企业新设立分支机构时采用总分结构。分公司并非独立法人，业务和总公司之间可以汇总盈亏相抵；而分公司建立初期通常处于亏损阶段，将分公司的亏损和总公司的盈利汇总后，能够降低整个企业集团的应纳税所得额。而当子公司逐步进入盈利阶段后，则可以将其改为子公司，在当地作为独立法人存在。一方面子公司能享受当地的企业所得税税收优惠政策，另一方面母子公司之间也可以利用关联交易进行利润的转移以寻求税收优惠。
2.5.3产业链调整：在架构调整中，企业需要综合考虑业务产业链的上游供应方和下游需求方的税收负担，评估能否通过拉长企业本身产业链或缩短产业链的方式来获取优惠、最低税负的组织形式。
2.5.4关联业务调整：当企业分支机构众、相符直接业务往来频繁时，可以通过转让定价等关联交易来降低企业集团的总体税负。
2.6税收征管环节的规律
纳税人无论是进行业务流程调整还是进行组织架构调整，最后都面临着获得主管税务机关认可的问题，任何纳税筹划方案只有符合主管税务机关的规定、认可后，方能顺利执行达到筹划的目的。所以了解税收征管环节的规律、正确处理和主管税务机关的关系对于纳税人和咨询者而言有着重要的意义。
第3章 企业税收筹划存在的问题
3.1筹划意识不够，对税法的理解不够透彻
目前中国企业税收筹划存在的问题主要有长期的计划经济体造成了民众纳税观念淡薄,企业经营者对税收筹划认识不够透彻,国家不重视税收的杠杆作用从而导致了税收筹划发展比较缓慢等。企业税收筹划发展缓慢的原因在于中国历史遗留下来的保守意识,还有税收筹划的风险性、起步较晚、中国税制复杂等都导致了中国税收筹划的缓慢发展。可以通过借鉴西方国家的税收筹划的研究成果,成功案例来开拓出一条适合中国的发展税收筹划的道路来解决企业税收筹划问题。
3.2企业缺乏税务方面专业人才，人员素质不达标
企业追求利润最大化过程中所进行的税务筹划行为可能给企业带来经济损失、影响企业形象,从而影响企业的股价甚至使企业卷入法律纠纷中。税务筹划风险可能是客观政策变动引起的,也可能是企业税务内控缺失、政策理解存在缺陷、人员素质不够、税务筹划方案本身缺乏灵活性或者执行走样等主观因素引起。税务筹划风险的控制要建立在有效税务内控的基础上,通过对税收政策法规变动的实时把握、风险决策方法的使用、税务筹划人员素质的提升,通过与税务机关的有效沟通来实现。
3.3及时掌握最新法律、法规政策，积极沟通协调与税务机关之间的矛盾
2011年至2015年内完成对我国税制的改革是“十二五”规划的重要内容之一。增值税、个人所得税和新兴产业税，将是我国税制改革中结构性减税的重点内容。自2012年1月1日起在上海试行营业税改增值税交通运输业的试点工作，全国范围内拉开了营改增的序幕，然而2014年1月1日，才开始对铁路运输业进行“营改增”，此时才全面对运输业完成了“营改增”。自从1994年我国税制改革之后，20年内经济形势和产业结构已经完全改变，继而新的税收制度就迫切需要，目前我国现行税种有18种。税制改革带来了税负的变化，那么企业就要对此做出相应的反应，而且企业要积极响应国家政策，通过自身的产业调整和会计改革，以最快的速度来适应政策变化，努力做到在逆境中寻找希望，在困境里蓬勃发展。
税收是国家参与社会剩余产品分配的一种形式，具有强制性、无偿性和固定性的特点。对纳税人而言，税收是其必须支付的一项成本，节约税收支出就等于直接增加净收益。在收入、成本、费用等一定的情况下，纳税人的税后收益与纳税金额互为增减。随着税收征管水平的提高、征管力度的加强以及税务机关对偷逃税处罚的加大，纳税人如果继续采用违法手段来减少应纳税款，不仅要承担税法制裁的风险，而且其信誉也会受到影响。因此，采用税收筹划这种不违法的方式，通过对生产经营和财务活动的安排来减轻税收负担，便成为纳税人必然的选择。
企业与税务机关是税收法律关系主体的两个方面,企业的纳税活动不可避免的要与税务机关发生关系.企业在纳税活动中,应该做好与税务机关的沟通与协调.以期对企业的实际纳税活动有所帮助.
3.4培养企业自己的专业技术人才，或聘用事务所人员对企业税收筹划工作进行指导
税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为。当前,企业纳税筹划存在着曲解纳税筹划的真正涵义,轻视纳税筹划方案在整体经营决策中的作用,对纳税筹划的目标定位不准,不能正确衡量税负水平,税务代理机构人才缺乏等问题。企业开展纳税筹划,应深入研究掌握现行税法政策法规,重视纳税筹划,设置专门的税务会计,注重专业人才的培养,加强行业自律,增强职业道德。只有使税务代理业真正走向市场,规范运作,纳税筹划才能真正为市场经济服务。
在国外，税收筹划工作起点较早，西方许多会计师事务所或税务事务所都承接客户委托的税收筹划业务，许多企业还聘请专门的税务专家进行税收筹划研究。我国对税收筹划的认识和研究还处于刚起步阶段，随着我国税收制度的日趋完善，税收筹划以其自身的优势，必将为越来越多的企业有所选择。
第4章 企业税收筹划存在的方法
4.1纳税人身份筹划法
4.1.1增值税纳税人身份选择筹划
《中华人民共和国增值税暂行条例》对一般纳税人和小规模纳税人在税负上的差别对待,为纳税人在身份上的选择提供了筹划空间。
4.1.2混合销售筹划
混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目的销售行为，并且这两项应税行为是直接为完成一项业务（销售货物或者提供增值税应税劳务）而发生的，两者之间是紧密相连的从属关系，是围绕一个服务客体进行的前后相接的一条龙式服务。如某企业销售货物后又负责该货物的运输业务，销售时货物涉及增值税应税项目（销售货物）缴增值税，
4.1.3企业所得税纳税义务人与个人所得税纳税义务人的选择筹划
2000年1月1日起施行的《中华人民共和国个人独资企业法》规定我国的一个人可以投资创办个人独资企业；2006年1月1日起施行的新《中华人民共和国公司法》规定一个自然人或法人可以创办一人有限责任公司。因此，从2006年1月1日起，我国的一个自然人既可以创办个人独资企业，也可以创办一个有限责任公司。从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者停征企业所得税，依法缴纳个人所得税。其生产经营所得适用个体工商户生产经营所得适用的5%-35%的五级超额累进税率。
4.1.4个人独资企业和合伙企业筹划
如前所述，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者停征企业所得税，依法缴纳个人所得税。其生产经营所得适用个体工商户生产经营所得适用的5%-35%的五级超额累进税率。同时，税法中规定，其个人所得税有查账征收和核定征收两种方法。由此，我们可以得出如下筹划思路：（1）因其适用超额累进税率，所以可以采用分拆法，划小应纳所得额，从而适用低税率而减税。（2）针对其两种征收方法，纳税人可以在测算的基础上，选择税负轻的方法。
4.2纳税对象筹划法
4.2.1进项税额特殊抵扣项目筹划
增值税一般纳税人购进农业生产销售的农业产品或者小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照购买和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额等。
4.2.2营业额筹划
应纳税营业税税额=营业额*税率
我们知道的，只要取得营业额，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，也要缴税。这为我们利用营业额进行纳税筹划提供了思路：（1）隐藏营业额，即使营业额在与客户的其他业务中变相收取，将其隐藏起来，从而降低营业额；2）纳税人可以通过减少环节、分解营业额，来达到合理节税的目标；（3）纳税人采取降低营业额，同时向购买方提供提前付款，签订长期合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利益；
4.2.3企业所得税准予扣除项目筹划
分为以下几条：（1）工资薪金筹划（2）广告费、业务宣传费和业务接待费筹划（3）公益性捐赠支出筹划等
4.2.4个人工资、薪金所得税筹划
分为以下几条：（1）工资、薪金收入不均衡时（2）通过福利手段减少名义工资的筹划
4.3税率筹划法（定额税率、比例税率、累进税率）
4.3.1 兼营非应税劳务的筹划
在发生兼营行为时，纳税人应衡量应纳营业税部分按照营业税缴纳和按增值税缴纳哪个税负较轻，再决定自己是否需要分别核算。
4．3.2 兼营不同税率应税消费品筹划
纳税人生产销售应税消费品，如果不是单一经营某一税率的产品，而是经营多种不同税率的产品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。对于此规定，提以下两点筹划措施：（1）纳税人生产销售不同税率的应税消费品，应该分别核算，避免从高适用税率。（2）纳税人将生产的应税消费品组成成套消费品对外销售时，可以通过改变包装方式的办法，分别核算，避免从高适用税率。
4.3.3 利用优惠税率筹划
新《企业所得税法》规定的企业基本税率为25%，另外优惠税率15%和20%（除直接减免税额外）国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率；小型微利企业适用20%的优惠税率，在境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得（即预提所得税）适用10%的优惠税率，需通过税率筹划，企业应尽可能创造条件满足优惠税率的标准。
4.4税收优惠筹——划法从全局出发，对企业的涉税税种进行全面筹划
4.4.1增值税税收优惠
优惠种类：法定项目免税（8条）；优惠税率为13%（5条）；进项税额特殊抵扣（3条）；
4.4.2营业税税收优惠
优惠种类：起征点（适用范围限于个人）：（1）按期纳税的起征点为月营业额1000-5000元。（2）按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元；
法定项目免税(5条)；其他减征或免征营业税项目（8条）；
4．4.3企业所得税优惠（13条）
4.4.4个人所得税优惠：减税项目（10条）；免税项目（3条）；
第5章 企业税收筹划的前景规划
5.1企业税收筹划面临的发展前景
我国纳税筹划的现状 1.企业态度"冷热不均"。税收筹划在国内尚未被普遍认知和接受的同时,也存在一个特殊的现象,就是不同的企业对税收筹划的态度不一样,外企和民企追捧,国企冷落。有调查显示,在重庆,进行税收筹划的主要是民营企业,国有企业很少。而在深圳,选择税收筹划的纳税人中,50%以上是外资企业,其次是民营企业,国有企业所占比例还不到一成。在国外,税收筹划由来已久,因此外资企业的税收筹划意识和手段比内资企业强大。对民营企业来讲,通过筹划获得的收益都是自己的,他们也愿意在税收筹划上进行尝试。而国有企业往往认为税多税少都是国家的,并且自己拥有足够的专业会计人员,不必借助税务中介机构进行筹划。随着我国市场经济的飞速发展,企业税务筹划也随之在改革开放的大环境中产生和发展起来。企业作为独立的市场主体,具有了税务筹划的动机和需求,企业通过税收筹划可以规避风险,创造机遇。而且合理的税收筹划有利于实现企业财富最大化,促进我国经济社会的和谐发展。
5.2企业税收筹划的机遇
税收筹划是纳税人自行或委托代理人在税收法律许可和反避税条款允许的范围内，通过生产经营和财务活动的安排，来实现纳税最优化（即税后利益极大化）的经济行为。它与偷、逃、避、节税不同。它包括节税和合法避税，具有合法性、超前性、目的性、综合性和专业性等特点。企业税收筹划的理论依据揭示了其出现的必然性。但企业开展真正意义上的税收筹划还需要一定的外部条件。条件之一，必须承认纳税人的权利，即承认纳税人有不需要缴纳比税法规定更多的税收，这是纳税人最大和最基本的权利。条件之二，法制必须健全和透明，否则，在人治的国家里，税收和税收筹划都无法得到保证。当前，税收筹划已经在一些企业里得到了重视，但是他们的筹划目标定位太狭隘，仅仅局限于少缴税和递延缴税上，事实并非如此，正确的目标应该是实现税后利益极大化。税收筹划的基本思路有缩小课说基础、适用较低税率、延缓纳税期限和合理归属所得年度。企业在各种经济活动中所采用筹划方法都是在这些思路上发展起来的。企业开展税收筹划有重大的现实意义。在微观上，它的开展有利于提高企业经营管理水平，有利于增强纳税人的纳税意识，有利于监督税务部门的征税行为。在宏观上，它的意义主要表现税收筹划活动的普遍开展有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用，能促使国家税法及政府税收政策不断改进和完善，有利于我国税务代理业的发展。 企业税收筹划在西方几乎家喻户晓，而在我国却长期处于“处在深闺无人识”的状态。只是在这一、二年，由于人们纳税意识逐步增强，税收筹划才开始逐渐被人们所认识，但这种认知程度与外国企业熟悉并从容操作它，仍有一定的差距。税收筹划在我国的缓慢发展有一定的历史原因。在过去的计划经济体制下，企业不是利益主体，没有激励机制去与国家“斤斤计较”，而后，在社会主义市场经济条件下，税收筹划仍有巨大的发展难度。首先是环境问题，这主要指税制不完善、税法执法不规范，税收筹划认知度不高。其次是发展客户难，有限的潜在市场需求难以转化为现实的经济利益。最后，从事税收筹划的大部分中介机构规模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介机构合作不多，跨省区、跨地区开展业务很难。为了税收筹划能在所有企业里顺利开展起来，我们必须广泛传播税收筹划的相关知识；健全税收法制；建立起税收筹划人才培养、培训的渠道；组建一批规模较大、服务水平较高、能相互协作的涉税中介机构；提供一批典型的成功案例等等。随着国际互联网的渗透和越来越多的企业触网，企业未来的税收筹划将更加依赖互联网。利用互联网作为税收筹划的载体，这具有两大优势，即节约了筹划成本和提高了筹划效率。在电子商务普及和中国正式成为世界贸易组织的成员的形势下，我国企业税收筹划面临着巨大的机遇和挑战。电子商务的无国界性、虚拟性、数字化和无纸化等特点使得税法相关规定对企业的经济活动显得力不从心，如税收管辖权不能得到正常行使、常设机构概念难以正常运用以及对无形的、数字化商品或劳务无法准确征税等，这为企业税收筹划开展提供了巨大的空间，企业可以根据需要选择交易的发生地、劳务提供地、使用地，利用转让定价，来实现整体利益的最大化。
5.3加入WTO，企业常见跨国经营活动中的税收筹划
随着我国加入WTO，将有更多的企业走出国门，参与到世界经济的竞争浪潮之中，机遇与挑战并存；与此同时，随着我国经济体制改革的不断深入，企业产权的进一步明晰，企业成为独立核算、自负盈亏的经济实体。这些都必将导致企业管理者更加关注税收成本，更加需要税收筹划。可以肯定，中国加入WTO以后，税收筹划将有更大的发展机遇。更为重要的是，WTO的有关文件明确，开展税收筹划是纳税人的权利之一，这也就为纳税人进行税收筹划提供了一定的规则依据，而目前税收筹划“法无明文规定”的窘境也会得到改变。因此，对税收筹划的理论体系及实践进行深入的研究具有积极的现实意义。筹划思路与方法对于研究企业其他经营活动中的税收筹划问题具有一定的借鉴作用，同时也对我国税收筹划理论与实践的发展、完善贡献了微薄之力。中国成为世贸成员后，我国企业的税收环境发生了变化，变得更加复杂。
第6章举例--板材厂纳税筹划案例
四川某外商投资企业成立于1998年，主营业务为生产和销售钢琴高档板材，同时也附属生产部分普通家用板材。该企业生产原料来源来个渠道，一是企业在当地承包荒山种植树木，成立自身的原材料林基地，该部分原木主要用于生产钢琴用高档板材；二是企业从附近的乡村收购站收购农民自家院落里种植的树木，该部分原木主要用于生产普通家具用板材。
该企业2008年开张营业后，当年即实现净利润100万元，从2009年至2012年几年间，每年盈利均为2000万元。2012年企业准备引进一条新的生产线，以扩大生产能力，满足市场需求。2012年，企业聘请某税务专家作为该企业税务顾问，税务专家在了解企业情况后提出以下四点纳税筹划的细想。
推迟实现盈利的时间，充分利用外商投资企业能享受的企业所得税“两免三减半” 税收优惠政策
根据2008年以前的外商投资企业使用的企业所得税法，外商投资企业在我国境内进行生产性投资活动的，自其开始实现盈利的当年开始，企业所得税第一至第二年免税，第三年至第五年减按规定税率的50%征收。
安徽该外商投资企业在2008年投资进行生产，当年由于厂房、机器设备等前期投入多，因此会计盈利只有100万元，但是从税法上来判定已经进入盈利年度，因此2008年当年就开始计算“两免三减半”的税收优惠。表面上来看，企业仍然享受到了税收优惠，但实际上如果在2008年企业采用加大成本，将当年的100万元盈利抵销，则企业在2008年由于没有盈利可以不用缴纳企业所得税。进入2009年后，企业利润激增，从2009年再开始进入盈利年度享受“两免三减半”的优惠，则实际享受的税收减免优惠更多。
（1）2008年进入盈利年度。
从2008-2012年之间应纳所得税（2000+2000+2000）×15%=900万元
从2009-2012年之间应纳所得税（2000+2000）×15%=600万元
此外，需要特别提出的是，2008年长江发生洪水灾害，该外商投资企业坐落在长江沿岸，企业应该处于自身的社会责任感进行一些慈善捐赠，一方面可以在当地树立良好的企业形象，另一方面慈善捐赠在符合条件的情况下可以进行所得税扣除。
剥离原料林基地，成立单独的林木企业，在关联企业间转移利润
（1）企业从林木企业购买原料，可以享受13%的进项税额抵扣，从而减少该外商投资企业的增值税税额；而林木企业销售自己生产的原木，属于增值税免税项目，没有增值税负担。企业集团总体的增值税税负实际降低了。
（2）林木企业进行林木培养和种植的所得免征企业所得税，原板材厂可以提高原木收购价格，将企业集团的利润转移到林木企业实现，减轻企业集团的企业所得税负。
假设板材生产厂营业成本为600万元，则未改变组织架构前应纳企业所得税为（800-600）×25%=50万元
增值税和企业所得税税负共186万元
原木价提高后，假设板材生产成本为650万元，改变架构后应纳企业所得税为（800-650）×25%=37,5
增值税和企业所得税税负共95.5万元
拉长生产链，收购乡村收购站，享受增值税进项税额抵扣
生产普通家具用板材的原本来自乡村收购站，而收购站虽然是将自身直接从农民手中收购的原木转让给板材厂，但是由于中间多出了收购站这一客体，板材厂所取得原木已经不再是直接从农民生产者处收购的原木，从而不能享受13%的进项税抵扣优惠。加重了企业的增值税负担。因此板材厂可以收购该乡村收购站，将其作为板材厂的派出机构，从而板材厂可以免除原有的收购站环节，直接从农民手中购买到原木，享受增值税暂行条例中关于收购农产品13%的进项税抵扣优惠。
利用新生产线成立新的外商投资企业，享受外商投资企业众多税收优惠
企业计划引进的新生产线不再作为原有企业扩展生产力的一部分，而重新成立一个新的独立法人企业，这种架构筹划能获得的税收利益表现在以下几个方面：
（1）享受外商投资企业再投资退税的优惠政策。根据2008年以前的《外商投资企业和外国企业所得税法》，外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，给予办理再投退税。
（2）新生产线成立的企业作为新的外商投资企业，在享受了再投资退税优惠后，还可以享受外资企业“两免三减半”的企业所得税税收优惠政策。
（3）由于原板材厂税收优惠期已经在2012年到期，从2013年开始的利润需要按照25%的税率缴纳企业所得税。为了减轻企业集团的所得税负担，原板材厂可以将自身业务部分转移给新企业，在转移利润的同时也更充分地享受了“两免三减半”的税收优惠期。
综上分析整个筹划过程中，该企业能够利用的税收政策优惠主要有：
增值税中对农业生产者销售初级农产品的优惠。
增值税中对于直接从农业生产者处购入的农产品进行进项税抵扣的优惠。
林木企业从事林木种植所得收入免征企业所得税的优惠。
外商投资企业享受的企业所得税“两免三减半”的税收优惠
外商投资企业再投资退税的优惠
第7章：结论
税收筹划是市场经济中市场主体成熟的行为体现，是纳税人理性化战略的一部分。它的成熟程度其实反映了一个国家的市场经济成熟度，反映了该国国民的纳税意识和税务部门的征管水平。笔者认为税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。目前，税收筹划在发达国家十分普遍，在西方国家己有很长的历史，被社会所关注和法律认可，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业，在各国也得到不断完善和运用。税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步，并且在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。在建立社会主义市场经济新体制和强调依法治税的今天，剖析税收筹划发展过程中存在的问题以促进我国税收筹划的发展，无疑具有一定的理论意义和现实意义。 在当今经济格局中，我国企业的地位和作用都举足轻重，越来越重视企业的发展和壮大，逐步提高企业的经营管理水平，使它们保持健康繁荣的发展势头。增值税在我国作为一个重要的税种，其给企业带来的负担在企业税收中所占的比重较大。税收筹划作为理财学的重要组成部分，它对于增强企业的纳税意识，提高企业的财务管理水平有积极的作用。因而对企业的增值税进行税收筹划意义重大。鉴于此，我根据自己的工作经验，以及掌握的税收理论专业知识，结合在校期间所学习的专业管理理论，在查阅了大量文献资料的前提下，本文首先对我国增值税、所得税等及税收筹划的概念、特点、原则等内容分别进行了介绍。然后，从税收筹划的概念，税收筹划与偷税、避税、节税的区别，税收筹划的理论依据及实施条件等方面的研究入手，针对我国增值税及税收筹划的特点和原则，对企业进行增值所得税收筹划的动因、误区等方面提出了自己的看法。其次，阐述了我国税收筹划发展过程中的现状和存在的问题，分析了制约我国税收筹划发展的因素。较为详细地介绍了目前常见的一些税种纳税筹划方法，并结合案例分析企业应该如何进行税收筹划，总结出了企业在增值税税收筹划中应该注意的问题，希望能够在企业进行增值税税收筹划时提供一些有借鉴意义的理论和方法。最后，就以上的研究分析，税收筹划在目前发展运用的基础上必将得到大力发展与完善。
参 考 文 献
[1]逢振悦 硕士 税收筹划行为的法理学分析 2008年 中国海洋大学
[2]鲍英 李莹莹 税收筹划的概念及基本原则 新财经 2011年，(11)
[3]汤绍强 企业税收筹划分析 经济研究导刊 2013年 21期
[4]白芸 税收筹划的博弈分析 2007年 厦门大学
[5]范颖茜 论企业同税务机关纳税关系的协调 新财经 2013年
[6]郭颜彬 我国纳税筹划的现状与发展前景 经济论坛2004年
[7]张伟 企业税收筹划及对策 企业研究 2011年
[8]谢枫 企业税收筹划理论及其在我国的运作研究 江西财经大学 2002年
[9]陈一蕾 试论企业投资活动中的税收筹划问题 西南财经大学 2003年
[10魏志强] 税收筹划企业经济活动的参谋 商业研讨 2000年
致谢
二〇一五年三月
