目 录
1：导论
（-）；税收筹划的概念
（二）；税收筹划与逃税和合理避税的区别
2：中小企业税收筹划存在的问题
（-）目前我国中小企业的税收筹划现状
（二）管理人员缺少税收筹划的理念
（三）我国中小企业税收筹划的基础薄弱
（四）企业税收筹划存在误区
3：面对中小企业税收筹划做出相应对策
（一）增强中小企业的纳税意识
（二）规范企业会计核算管理工作
（三）加强对税收筹划的人才培养
内容摘要：
随着中国市场经济进程的推进，我国中小企业的发展越来越规范，竞争也越来越激烈，虽然企业通过积极开拓市场，降低生产成本来提升企业的盈利能力，但由于我国企业的税收负担还是相对较重的，在企业经营成本不变的情况下，企业的利润空间由于税收成本的增加而被压缩，我国中小企业在国际市场上减少了竞争优势。近些年越来越多的中小企业经营者开始希望通过合理的税收筹划来减轻企业的税收负担，提高企业的整体经济效益，增强企业的竞争力，但是我国税收筹划起步晚，发展较慢，另外中小企业财务人员素质参差不齐，对税收筹划的认识不够，存在税收筹划理解误区等，这些现实问题都制约着税收筹划工作在中小企业中的运用及推广。文章主要结合笔者的实际工作，针对我国目前中小企业税收筹划存在的问题，进行分析并提出一些建议，让中小企业经营者能更多的了解税收筹划发展的特征及存在的问题，积极推进本企业对税收筹划的研究，保证企业的税收风险安全，并能够通过税收筹划降低成本实现企业盈利。
关键词：税收筹划；中小企业现状对策；财务管理
1：税收筹划的概念及税收筹划与逃税和合理避税的区别
（1）税收筹划的概念
税收筹划（一种企业筹划行为）
“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益。”
（2）税收筹划与逃税和合理避税的区别
税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动 等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理合法的行为，是国家法律所鼓励的，更是企 业财务管理的一项重要内容。税收筹划的实质就是在国家法律法规允许的范围内，实现节税的目的。
税收筹划与逃税有着本质的不同。逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税 款目的的违法行为。逃税是明显的违法行为，因而不受法律法规保护。
避税是指纳税人通过精心安排，利用税法的缺陷、漏洞，利用会计法规与税法的区别，来达到规避或者减轻其税负的行为。尽管对于避税的解释在国际上也没有统一的定论，但是，越来越多的国家认为它是错用或者滥用税法的行为，是有悖于税法立法精神的，为越来越多的国家所否定。对于较为突出的避税行为，有的国家通过制定法规或特别条款来加以反对，我国也采取了这种立场与做法。
如果说税收筹划、逃税和避税有什么相同性的话，就是它们都是为了减轻个人或企业的税负，达到不缴纳或少缴纳税款的目的。但是，税收筹划是合法行为，受到法律法规的保护和支持;而逃税和避 税则要受到法律法规的制裁或调整，这是它们最大的区别。因此，我们要在实践生活中反对逃税和避税，而要大力开展税收筹划行为。
税收筹划的存在依据及其现实意义：我们可以从内部因素和外部环境两个方面来分析税收筹划存在的缘由。首先是企业的内部因素导致税收筹划行为的存在。随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成 为经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体，企业的经营管 理者寻求各种途径来减少费用、增加收入，实现企业价值或股东权益的最大化。这是一种必然的选择。在经济利益的驱动之下，税收筹划 应运而生;而且，企业经营自主权的大小将直接影响到其税收筹划行为活动的能力。一般来说，具有较大经营自主权的企业实行税收筹划 的能力较强;而诸如总公司的独资子公司由于受到总公司经营战略等的制约，它们的税收筹划能力就相对较弱一些。这是企业内部因素的 第一个方面。第二个方面的内部因素就是企业的纳税意识，企业的纳税意识严重地影响着税收筹划的开展。如果企业的纳税意识低的话， 它们往往就会公然采取违反税法的逃税或避税行为;只有当企业的纳税意识增强到一定阶段之后，才有可能出现与税法立法精神相一致的 税收筹划。
其次是企业所处的外部环境决定了税收筹划的产生。当税法被严格执行的时候，偷逃税和避税行为会受到严厉制裁，企业就会减少逃 税，而相应地增加税收筹划;反之，企业就会增加逃税和避税行为。这是外部环境的第一个层面。第二个层面是财政支出的公平程度也影 响着税收筹划行为活动。当财政支出合理的时候，税收收入就被用到“取之于民，用之于民”的地方，纳税人就会感觉财政是公平的，也就会相应地减少逃税和避税行为，而增加符合税法立法精神意图的税收筹划行为;反之，税收筹划行为就会变异为逃税等不合法行为，从而来作为对财政不公平的对抗。
那么，税收筹划的现实意义又是什么呢?我们可以从微观、中观、宏观3个层面来分析税收筹划的现实意义。从微观角度来看，税收筹划可以减少企业的税收负担，规范企业的经营活动，影响企业的组织形式，提高企业的纳税意识;从中观角度看，税收筹划可以促进税务代理的大力发展，可以涵养税源，可以促进财政公平程度的进展;从宏观角度来看，税收筹划的大力开展，可以充分发挥税收政策的宏观调节作用，促进投资和产业结构的合理化，可以减少偷税、逃 税等违法行为的出现，更可以反作用于税收法制，促使税收制度的不断完善，以便更科学地设计税收的立法。
2：中小企业税收筹划存在的问题
目前我国中小企业的税收筹划现状
我国企业的税收相比其他国家的企业而言负担较重。生产税净额与GDP的比值反映了企业在经营生产过程中需要承担的税收负担多少。和世界其他发达国家相比，我国生产税占GDP的比重是比较高的。2014年，中国生产税占GPD的比重为15.64%，比瑞士生产税占GDP2.6%的比重高出13个百分点，也和日本生产税占GDP8.41%的比重、美国生产税占GDP6.6%的比重存在较大差距。也就是说，我国企业每生产一单位的产品需要支付更多的税金，在其他成本不变的情况下，企业的利润空间被压缩，能够用于后期生产发展或者股东分红的部分有限，这些从长远来说都制约了我国中小企业的发展，由于中小企业在我国所占比重较大，从而较高的税负也对我国整体国民经济的发展有着不利的影响。
税收筹划在我国起步较晚，发展较为缓慢，很多企业的经营者还意识不到这项工作对企业的作用，特别是我国中小企业大部分为民营企业，从其经营规模、管理理念、财务基础工作、资金规模，融资渠道及融资方式等方面可以发现，我国中小企业往往只是注重产品的生产、市场的开发，资金的回笼，而忽略推行税收筹划，这都制约了我国中小企业税收筹划工作的开展。笔者通过研究发现以下几点因素制约了我国中小企业的税收筹划工作的展开。
（2）管理人员缺少税收筹划的理念
由于我国中小企业都是家族式的民营企业，在企业管理的关键岗位任人唯亲，管理人员往往学历不高，缺少科学与先进的管理理念，在税收方面通常认为计算税金和上交税款只是财务部门的工作，未能从企业整体经营层面综合考虑税收问题，在仅有的税收管理筹划方面也缺少各部门的系统的、有效的配合。在企业税收问题上容易走两个极端，一是税收没有筹划的空间，税务局让交多少就应该交多少；二是认为企业的税负较重而要求财务人员进行相关税收筹划，但由于财务部门缺少税收筹划知识和经验，以及其他部门的有效配合，而容易出现侧重于账外流转等方式进行非法操作以期减少税费支出的情况。但这些方式一旦失败，将容易被税务部门认定为偷税漏税，从而使企业面临更大的税收支出及罚款支出，还会让企业的诚信受损，成为税务部门重点监管对象。
（3）我国中小企业税收筹划的基础薄弱
税收筹划是一项高级的财务管理工作，它不仅需要企业有完备的管理制度，丰富而准确的基础数据，还要求主导税收筹划工作的人员拥有丰富的税收筹划经验。只有上述两条同时具备的时候，税收筹划人员运用其广博的专业知识综合分析企业财务数据来设计和执行税收筹划方案，方可真正实现税收筹划之目的。但中小企业由于受其资金的制约，通常公司架构比较简单，机构设置不完善，内部控制较为松散，管理不规范，特别是内部控制及财务管理方面存在着重大缺陷。在内控管理方面，中小企业很少制订管理的规章制度，即便有也只是简单的条文，中小企业业主为了节约成本往往会配备较少的人员，在中小企业内部一人身兼数职，不相容职务不能区分，内部审批流程形同虚设的情况普遍存在；在财务方面，中小企业的关键财务人员往往是由业主充分信任的人员担任，财务人员的配置较少，从而导致会计核算不健全，凭证记录不完整，财务信息失真，不能真实的反映企业的经营状况，更不能为企业的税收筹划提供丰富而有效的财务数据。中小企业目前的经营现状严重的制约着其税收筹划工作的推进。
（4）企业税收筹划存在误区
随着我国市场经济进程的推进，不断出现新的经营方式和市场行为，为适应我们经济发展的需求，逐步与世界接轨，我国会计制度及税收法律法规时常进行更新，由于政策的宣传力度不够，往往导致企业对政策的理解不到位。另外中小企业缺乏专业方面的人才，很多中小企业内部财务人员的筹划水平有限，他们缺少专业的知识和全面的规划能力，只是寻找成功的案例进行简单的复制，而不去切合企业的自有条件进行再创造，这必将导致税收筹划的失败。有的企业甚至在筹划税收的过程中违反企业准则和税收法规的要求。这些都会给企业带来更大的税收风险，不但增加企业经营成本，更会给企业带来负面的影响，从而损害企业自身的社会形象，成为税务主管部门的重点监管对象。
3：面对中小企业税收筹划做出相应对策
（一）增强中小企业的纳税意识
由于中小企业自身的缺点和纳税意识的薄弱，很少有企业会话费精力去实施税收筹划，有的中小企业甚至直接忽略纳税这一重要环节，偷税漏税的现象仍然层出不穷。中小企业应对会计人员进行定期的继续教育培训，特别是当国家颁布或者更改某些税收法律政策的时候，让会计人员在实际工作中能够更高效准确的完成会计工作。企业做出适合中小企业特点的纳税方案，保证所采取的税收筹划行为是以不触犯国家法律底线为基础，以国家的法律为中小企业的税收筹划基准。总之，中小企业应该增强纳税意识并且履行纳税的义务，选择出既能够获得更多利润又不触犯税法相关法律的税收筹划方案。
（2）规范企业会计核算管理工作
税务机关对税收方面的检验，首先就是对相关的会计资料和记录的检查，中小企业每个月的会计资料都很多，而工作人员在清算的时候难免会出现一些错误，这些无心的过失就会给企业的税收筹划增加难度。而如果企业没有依法取得完整的财务资料以及相关的会计记录的话，税收筹划就有肯能被认定为失败。在这层面上，中小企业的主要负责人要对企业会计核算承担起责任来。一个企业的经营效益取决于价格、市场以及产品质量等多方面因素，税收筹划只是企业财务管理众多步骤中的一个，企业并不能只希望通过税收筹划就能带来更多的利润，中小企业应该投入精力去规范企业的会计核算管理工作。
（3）加强对税收筹划的人才培养
在中小企业中，决策者往往会觉得企业的业务较少，没有在员工的能力上多作要求，并且企業的决策者在进行税收筹划时更多的会依靠他们的经验，而这些经验可能只是某一个特定案例所适用的。因此，税收筹划的实际工作者应该在具体筹划时应避免把自己的判断和经验混进方案之中，要根据每个方案的特色进行具体的分析。这就要求税收筹划人员除了必备的基本专业知识之外，还需要有快速的应变能力和良好的沟通技巧，企业的员工也应在工作的过程中总结经验，深化自己的知识。所以，中小企业在保障员工的基本福利之外，还应该定期对员工进行培训来增加员工晋升的空间，税收筹划从业者能力的提高与个人知识的深化息息相关，中小企业对税收筹划人员的需求使得企业能够保障自身的利益。
参考文献
1；王仁祥2005年07月15日 17:39 《中国市场》
2；陈英《山西财政税务专科学校学报》 , 2015 , 17 (1) :33-36 、
3；徐玲;林定标、浅探中小企业纳税筹划[期刊论文]《财会月刊(综合)》 2005(10)
4；朱建梅.我国中小企业纳税筹划之初探[J].科教文汇，2013（09）.
5；郭超.中小企业税收筹划现状及对策分析[J].财务纵横，2011（02）.
