目 录
摘 要I
绪 论1
1 企业清算的概念及类型1
1.1企业清算的概念1
1.2企业清算的主要类型1
2 企业清算会计基本内容2
2.1企业清算会计的概念2
2.2企业清算会计的特点2
2.3清算会计核算的主要内容3
3 企业清算会计处理中存在的问题4
3.1企业债权化解方式不当4
3.2记账方法不规范4
3.3破产财产清偿顺序失衡5
3.4财务资金管理不善5
3.5清算会计档案保存不当5
3.6破产企业封账不及时5
4 解决清算会计处理中各种问题的对策5
4.1增强清算人员法制观念5
4.2规范记账方式，采取复式记账5
4.3规范财产清偿顺序、严格执行6
4.4加强财务管理、严格遵守相关规定6
4.5做好档案管理工作、及时归档6
4.6明确企业与清算组职责、相互配合6
内 容 摘 要
伴随着我国市场经济体制逐步建立，健全与完善破产制度，以及对其会计处理的相关问题进行研究就显得尤为重要。加之竞争趋于日趋激烈，企业破产已经成为十分常见的经济现象，清算会计属于财务会计，但是在会计对象、会计原则、会计目标等方面同传统的财务会计有所不同，是一种特定的会计类型。本文首先将对企业清算的基本概念和类型进行阐述，然后分析企业清算会计的特点，阐述企业清算会计核算的基本内容；进而在理论基础上，提出现实的清算会计中存在的问题，并指出相应的对策。
关键词： 破产清算 财务会计 经济现象 会计类型
1 企业清算的概念及类型
1.1企业清算的概念
企业清算是指企业按照章程有关规定解散或者由于破产等原因终止经营，由公司股东作出解散决议，全面清查企业财产和债权债务，进而收回债权、清偿债务并分配剩余财产的经济活动。
1.2企业清算的主要类型
按照性质和原因，可以将企业清算分为两种类型：普通清算和破产清算。
1.2.1普通清算
普通清算也叫做解散清算，这是对那些由于经营期满等其他原因而不宜或无法再继续经营的，被迫或者自愿解散的企业所进行清算。普通清算，按照企业终止法人资格的程度和企业的经营期限是否届满也可以分为两类：非完全解散清算和完全结算清算。前者也称为产权转让清算，是因为经营期满等因素的影响，而宣布企业解散，合作经营的一方将产权转让给另一方所进行的清算。后者是对由于经营期满或其他原因，企业各方都不再继续经营而宣告解散的企业而进行的清算。
1.2.2破产清算
破产清算是对按照法律程序而宣告破产的企业所进行的清算。企业破产通常是由于经营管理出现问题而造成严重经济亏损，无力偿还到期债务，难以维持生产经营直接导致的，在破产时，必须要进行破产清算。而破产清算是一种司法清算过程，因此必须按照法律规定的程序，组织清算组对企业财产进行清查、处置和分配，对债权予以收回等。
2 企业清算会计基本内容
2.1企业清算会计的概念
所谓企业清算会计是一种专门会计，是指反映和监督已经宣告解散的企业的各项清算业务，并将企业的财务状况、清算过程和清算结果等信息，披露给有关投资人、债权人、政府和有关部门的经济活动。清算会计是财务会计的一种，但是当企业清算开始进行后，会计核算当中的会计主体、会计分期和持续经营的基本前提将产生某些改变，这就使得与财务会计相比，在会计对象、目标、假设和原则等方面有所不同，从而成为一个特殊的会计理论和会计类型。
2.2企业清算会计的特点
2.2.1会计的假设条件不复存在。
由于企业正式进行入到清算会计阶段后，使得核算环境发生了重大变化，也造成了会计假设条件的不再存在。具体而言，有以下几个方面的表现：首先清算主体发生变化。特别是在进行破产企业的清算会计核算时，必须成了清算组，让其作为核算主体，按照相关法律规定来进行破产清算这一处理程序。其次，货币计算设想发生变化。在企业清算进行时，通常是按照现行变现价格来进行货币计算，但是由于现行价格总是在不断变化，而这会严重影响到货币计算结果的稳定性、可靠性和客观性。再次，持续经营的设想消失，而这一影响到了会计处理方式，使其发生一定的变化。最后，会计期间的设想也随之消失，这一情况的出现正是由于会计分期的基本前提即持续经营设想消失而导致的。
2.2.2会计核算的基本原则不再适用。
在《企业会计准则》中，对会计核算的基本原则作出了相应规定，所列出的原则共计9项。而当企业进入清算程序后，会计的假设前提产生一定的变化，造成原有的一些会计原则不再具有适用性，无法在适用于现实的清算过程。主要表现为：首先，在企业清算会计中，进行资产评估时，除去遵循历史成本原则，更多的是要考虑现行的资产变现价格，所以成本历史原则不再完成适用于现实的清算过程。其次，在进行企业清算会计时，会计核算主要是为了变现资产和偿还债务，这就导致收入和费用的配比原则不再适用。
2.2.3会计核算的目的完全不同。
财务会计核算的主要是为了满足投资人、债权人、政府有关部门等方面的信息需求，对企业当前的财务状况、经营结果和现金流动情况进行信息处理以便提供信息参考依据，同时还要对企业未来的盈利、筹资和偿债能力等信息作出判断。而清算会计则是为了对企业财产进行保管、清理、估价、变卖和分配等，登记、核实、清偿企业的债务，同时对企业处置财产、清偿债务和分配剩余财产的情况进行会计处理，提供相应信息。
2.2.4会计报告的目标、种类、格式和内容不再相同。
首先是会计报告目标发生变化，清算会计最根本的是为了如实反映破产企业的偿债能力。其次，会计报告种类发生变化。清算会计报告的主要种类包括清算财务表、债务偿付表、资产负债表和清算损益表。再次，会计报告主要内容发生变化。会计清算报告的主要内容是受理破产企业债权人和法院提供的债务人的清偿债务能力的有关情况和信息。总而言之，同传统财务报告相比，清算会计报告具有更为严格和的格式和内容。
2.3清算会计核算的主要内容
2.3.1清查财产、编制负债表
企业开始进行清算时，必须要对企业的全部资产进行清查，并在清查结束后，进行财产盘点的编制，对清查结果进行账务处理。比如：如果应收款无法收回，固定资产出现盘亏，则将这些损失记入清算损失账户借方；如果应付款无法支付，固定资产出现盘盈情况，则将其记入清算损益的账户贷方。当财产全面清查结束后，进行资产负债表的编制。需要特别注意的是，要用表结的方式对清算损益的账户余额进行表示，将其作为所有者权益的项目之一，在未分配利益的下方单独列在资产负债表中。
2.3.2收回债券、处置财产
当清算组将各种应收款收回时，应当根据收取的金额的不同，贷记应收款、应收票据等账户，借记银行存款等账户。如果应收款无法收回，则要按照核销的金额，将其记入清算损益账户。如果清算组对各项是实物资产进行变卖、对无形资产所有权进行转让时，则应当按照实际变卖和增值税收入，将其借记到银行存款等账户，按照资产的账面价值，贷记为固定资产、应交税金、原材料和产成品等账户，并且按照变卖收入和变卖资产的账面价值差额，将其贷记或者借记清算损益账户。需要特别注意的是，应当按照收入来对变卖的资产进行交纳各项税金的计算，比如在出售无形、固定资产应当交纳营业税以及城建税等。
2.3.3偿付债务、支付清算费用
将获得清算收入，用于偿付企业的各种贷款、应付款以及支付相应的纳税金，并借记到应付账款、短期贷款、应交税金、应付职工薪酬等账户，贷记入银行存款等账户。要从企业现有资产中，清算费用予以优先支付。所支付的各项清算费用，都记入清算费用账户；当清算结束后，从该账户的贷方，将全部清算费用转到清算损益的借方，该账户不存在余额。需要特别注意的是：如果当企业资产无法抵偿清算所需支付的费用时，应当进行破产清算。
如1、支付的破产清算费用，清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分 配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评 估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产 企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额， 借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
如2、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
2.3.4计算清算损失、编制损益表
首先要对清算损益情况进行清算， 然后进行清算损益表和清算结束时的资产负债表的编制。对清算损益情况予以登帐记录并予以结账，同时将清算损益账户的余额计算出来，清算的净收益为贷方余额。根据相关规定，企业清算净收益要视为企业利润，并按照规定的税率来交纳相应的所得税。缴纳所得税后，将清算净收益记入“利益分配-未分配利润”账户。清算组要根据清算结果，进行清算损益表和清算结束时的资产负债表的编制。清算损益表应当包括以下几方面内容：第一为清算收益，将出售固定资产、存货等各项资产的净收益以及无法支付的应收款收益包括在内。第二为清算损失，应当将坏账损失，出售固定资产、存货等各项资产的净损失，固定资产、存货等各项资产盘存净损失以及应交税金、借贷利息和清算费用包括在内。第三为清算净收益，清算收益减去清算损失后就是清算净收益。第四为税后净收益，缴纳所得税之后的清算净收益就是税后净收益。
2.3.5分配剩余财产、结平账户
如果企业进行清算后，尚有清算净收益，那就应当按照投资各方的投资比例来归还各方的应收回的投资，对企业剩余财产进行分配。这里要特别注意，普通清算通常都要分配剩余财产，所以就必须进行剩余财产分配表的编制，以便提供企业偿付债务后，分配剩余财产的相关信息。企业清算结束时，进行各账户的结平工作，一般情况下，贷记银行存款账户，借记盈余公积、股本、利益分配-未分配利润等账户。
如1、清算期间取得的其他业务收入：应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
如2、转让商标权、专利权等资产： 按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
3 企业清算会计处理中存在的问题
3.1企业债权化解方式不当
清算组进行债务清偿时，拖欠破产企业贷款等债务的部门收费部门，会出具证实材料来说明企业所欠缴的费用，并将余额结出，用这些证实材料来替代拖欠破产企业的款项。当清算组向其索要收费票据时，收费部门就会用各种理由推脱不给予票据。面对这种情况，清算组往往处于被迫无奈，将债权账目予以注销。这种化解债权的方式显然是不合适的，存在着弊端：收费单位不开具收据，使得收费不记录在账，造成国家财政收入的损失；而且在有些拖欠款中存在着个人欠账，采取这种方式，是在化解个人债务，属于无比行为，具有较大危害。
3.2记账方法不规范
对于财务管理工作，部门清算组负责人缺乏足够重视，对清算组的工作重要性认识不足，往往采取简单应付、得过且过的方式来进行财务管理，往往采用流水式记账法，缺乏规范性，不符合相应规定，造成账目不全、条据零乱等情况，堆账、包账等现象时常发生。
3.3破产财产清偿顺序失衡
对于破产财产清偿顺序，《中华人民共和国破产法》作出了明确的规定。清偿的先后顺序应当是：首先清偿职工工资和劳动保险费用；然后是企业拖欠的税款；最后清偿债权。但是在实际的清偿过程中，存在着颠倒清偿顺序的情况，比如在没有清偿职工工资和劳动保险费以及企业所欠税款情况下，就进行部分个人债权的偿还，违反法律规定。
3.4财务资金管理不善
对于财务资金管理不善，主要表现在：采用个人储蓄方式将单位现金收入存入储蓄所，并个人充当出纳员身份，来开设账户，对单位现金进行大额的存入和支取，不符合《现金管理暂行条例》的有关规定。违规列支工资，企业会聘用一些专业人员来构成清算组，而对于这些人员的工资可以在清算费用中进行核销。但是有时候会从企业主管部门或其他在职人员中选拔抽调这些人员，这样就会造成工资的重复支付，违反国家财务开支的有关规定，这也是财务资金管理不善的具体表现。
3.5清算会计档案保存不当
当清算组结束清算工作后，清算会计档案缺乏妥善保管，很多情况会由买断企业或者清算人员个人来进行保存，不符合档案归档保存的基本要求，违法了我国《会计档案管理办法》的相关规定。
3.6破产企业封账不及时
根据法律相关规定，当企业宣布破产后，应当及时进行会计处理，将会计档案在规定期限内尽早移交给清算组。但是实际情况是，很多企业宣布破产后，清算组已经开展了很长时间的工作，企业迟迟不完结会计处理工作，不进行封账移交。在这段时间内，对会计处理业务随意调整，导致清算会计信息失去真实可靠性，违法《企业破产法》的相关规定。
4 解决清算会计处理中各种问题的对策
4.1增强清算人员法制观念
清算人员应当自觉增强法制观念，加强《企业破产法》、《会计档案管理办法》等有关法律规定的深入学习，并在企业清算过程中，认真贯彻实施，确保企业清算程序的科学化进行，正确处理国家、集体和个人利益关系，避免各种违规违法行为的出现。
4.2规范记账方式，采取复式记账
针对记账方式不规范的问题，应采取复式记账法，科学合理的设置会计科目。具体来说，应当设置资产类科目、负债类科目和清算损益类科目，并且在三大类科目下设置相应的详细科目，比如在清算损益类科目下设置清算费用、土地转让收益和清算损失三个分科目。目的是为了实现科目规范化设置，顺利开展清算工作。另外，要根据实际情况，对会计项目作出一定的调整，或增加或减设或合并。
4.3规范财产清偿顺序、严格执行
严格执行相关法律规定的财产清偿顺序，规范操作，坚决禁止随意颠倒清偿顺序的行为，对于清偿结束后剩余的资金，按照有关规定，及时向上级财务主管部门或者同级国有资产管理部门进行上缴。
4.4加强财务管理、严格遵守相关规定
按照清算会计制度，取消个人方式开立存折的行为，由清算组来统一支配企业银行存款项目，严格遵守相关条例的规定，防止出现公款私存现象。按照法律规定，在允许的范围内支付清偿费用，不得随意支付其他无关费用，如果清算组专业人员的工资已经在原部门予以发放，不能再进行充分发放。
4.5做好档案管理工作、及时归档
当企业清算结束后，对于会计账册等档案材料，清算组要及时接收，同会议档案一起向企业的业务主管部门或者人民法院进行移交，由其按照《会计档案管理办法》，安排有关单位进行妥善保管，防止出现随意存放或者遗弃档案的现象。
4.6明确企业与清算组职责、相互配合
企业和清算组要明确自己各自所担负的任务，明确在会计处理工作中的相互关系，协调行动，相互配合，清算组要对企业进行及时有效的指导，而企业要在
清算组指导下，协助清算组在规定时间内，完成对企业资产的全面清算，及时完成会计处理，进行封账移交。
结论
随着市场经济的日益繁荣，企业在参与竞争的过程中，面临的破产风险日益增加，使得企业清算会计重要性日益凸显。本文对清算会计的基本内容进行了阐述，并归纳分析了在实际企业清算会计处理中存在的问题，提出了相应的解决对策，希望能够为清算会计处理提供有效的参考借鉴。
参 考 文 献
1、陈晓慧,企业清算会计有关问题刍议[J],中国总会计师,2011,01:45-47.
2、陈婉珊,王文莲,吴嘉辉,韦航,简化投资活动的会计核算[J],技术与市 场,2013,08:28-30.
3、吴士忠,关于破产清算会计若干问题的探讨[J]，当代经济（下半月）,2011,12:23-25.
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