目 录
一、固定资产的定义及主要影响因素‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥3
（一）固定资产的相关定义‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥3
（二）计提固定资产折旧应注意的问题‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥3
二、固定资产折旧的主要方法及比较 ‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥4
（一）固定资产折旧计算的方法‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥4
（二）固定资产折旧方法的比较 ‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥5（三）折旧的账务处理和减值的比较‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥5
三、常见的折旧方法的探讨‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥6
（一）直线法‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥6
（二）工作量法‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥7
（三）加速折旧法‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥7
四.折旧对成本的影响‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥7
五．不同折旧方法对企业所得税的影响‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥9
六．改进固定资产的建议‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥‥8
对固定资产折旧方法的探讨
摘要:随着社会经济的不断发展，企业对于折旧影响成本和所得税的意识也日趋加深，本文就固定资产折旧对企业的经济效益及承担的赋税进行浅谈。
关键词:固定资产折旧，折旧方法，成本费用 ，折旧对所得税的影响
一、固定资产折旧的定义及主要影响因素 1.固定资产的相关定义
固定资产是每一企业生存并发展的基础，对于企业来说具有不可忽视的作用，而固定资产的折旧就是将固定资产的价值在固定资产使用的过程中 逐渐转移到产品的成本中，体现其价值。 固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响；一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或账面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的账面净值作为计提依据；二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；三是折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
2.计提固定资产折旧应注意的问题
（1）已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。（2）如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。（3）企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。（4）接受捐赠旧的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。 按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。 例如：A企业6月期初固定资产原值为8000万元，6月份新增加固定资产原值为20万元，6月份报废减少固定资产原值为50万元，6月末固定资产原值为7970万元，固定资产月折旧率为1％，求6月份固定资产折旧额。 6月份固定资产折旧额=8000×1％=80（万元）。由于6月份新增加固定资产原值为20万元本月不计提折旧，不需要将新增加固定资产原值20万元加到月初应计提折旧的固定资产原值中；同时由于6月份报废减少固定资产原值为50万元照提折旧，也不需要将6月份报废减少固定资产原值为50万元从初应计提折旧的固定资产原值中扣除。因此6月计提折旧的固定资产原值仍然为月初的固定资产原值8000万元。 那么，7月份固定资产折旧额又是多少呢？ 7月份固定资产折旧额=7970×1％=79.7（万元） 固定资产应计提折旧总额 在计提固定资产折旧时，无论采用直线法还是采用加速折旧法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提折旧总额均是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。其计算公式为： 固定资产应计提折旧总额=固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）=固定资产原值－固定资产原值×预计净残值率=固定资产原值×（1－预计净残值率） 严格说来，各种折旧方法的根本区别，就在于将固定资产应计提折旧总额在固定资产规定的年限内进行分摊的方式不同。 二、固定资产折旧的主要方法及比较 （一）.折旧计算的方法
固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。以下就双倍余额递减法和年数总和法进行比较说明其折旧的适用性。
1.双倍余额递减法是以直线法折旧率（不考虑净残值）的2倍乘以年初固定资产账面净值来计算各年折旧额的一种加速折旧方法。为了保证固定资产在规定折旧年限既不多提折旧也不少提折旧，正好使得固定资产应计提折旧总额等于固定资产的累计已计提折旧额，并且不违背加速折旧下各年折旧额逐年递减（至少后面年份的折旧额不大于前面年份的折旧额）这一要求，按照现行会计制度规定，应当在其固定资产折旧年限期满的前两年内，将固定资产的净值扣除净残值后的余额平均摊销。
2.年数总和法是以某年年初固定资产尚可使用年限除以使用年限的逐年数字总和作为本年的折旧率，去乘固定资产应计提折旧总额，计算本年折旧额的一种加速折旧方法。
3.双倍余额递减法和年数总和法两种方法不同之处 （1）在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 （2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 （3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。 例如：企业购入设备一台，价款38000元，增值税6460元，包装费375元，立即投入安装。安装中领用工程物资2240元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用应税消费品为自产库存商品实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），消费税税率10％。企业适用增值税率为17％。 要求：（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本（不考虑所得税费用） （2）假设该设备预计使用四年，预计净残值为2000元，分别采用平均年限法，双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。 （1） 固定资产安装完毕入账价值 =38000＋6460＋375＋2240＋500＋85＋1800＋2000×17％＋2000×10％=50000（元） （2） a.双倍余额递减法： 第一年年折旧额=50000×2/4=25000（元） 第二年年折旧额=（50000－25000）×2/4=12500（元） 第三年年折旧额=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元） 第四年年折旧额=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元） 应计提折旧总额=累计已计提折旧额 50000－2000=48000；25000＋12500＋5250＋5250=48000 如果上述固定资产为2001年4月10日投入使用，采用双倍余额递减法时，计算2001、2002年折旧额： 2001年年折旧额=50000×2/4×8/12=16666.67 2002年年折旧额=50000×2/4×4/12＋（50000－25000）×2/4×8/12=8333.33＋8333.33=6666.66 2003年年折旧额=（50000－25000）×2/4×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=4166.67＋3500=7666.67 2004年年折旧额= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=1750＋3500=5250 2005年年折旧额= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12=1750 应计提折旧总额=累计已计提折旧=16666.67＋16666.66＋7666.67＋5250＋1750=48000 b..年数总和法 第二年年折旧额=（50000－2000）×3/10=14400（元） 第四年年折旧额=（50000－2000）×1/10=4800（元）
通过比较不难看出，双倍余额递减法是在固定资产使用初期加速，加快折旧，在固定资产的使用后期，相对的减少折旧额，比较使用于折旧程度较快，较为易耗损的固定资产设备。而年数总和法是属于随着时间的推移折旧率不断降低，折旧的基数也不断降低，但是减低的趋势呈现相对较为平和的曲线，比较使用于，损耗并不显著，但是实际收回现值逐年递减的固定资产设备。 三.对几种常见折旧法的探讨 (1)直线法。直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。 由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的。①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；④使用资产所取得的收入(或现金流量)在整个使用年限内是固定不变的；⑤各种必要的估计(包括预期使用年限)都是可予以相当确定的预计的。
(2)工作量法。工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。
（3）加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前提多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产或成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧法在理论上有其合理性。首先，固定资产的净收入在使用期是递减的，固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同事，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用的程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。所以，优点有：（1）以实现固定资产额补偿，是企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增加市场竞争力。（2）.忧郁加速折旧法可以试固定资产价值的大部分在其使用初期的几年内即可收回，减少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，从而刺激企业及时更新设备。缺点：（1）。如果企业同时存在加速折旧法和其他折旧法，则势必导致采用加速折旧法的企业早期成本猛涨，弱化了产品的竞争能力，不利于一夜占领市场，而且前期和后期的折旧额相差悬殊，使得不同的会计期间的收益变换幅度过大，不利于企业的纵向比较。（2）。这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，采用该法将固定资产价值的大部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可承担未来许多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等；
四，固定资产折旧对与企业成本费用的影响
折旧费是未支出现金的费用，是从实物形态向货币形态转化的过程，相当于用这部分原来没有流出的现金现在拿来还固定资产贷款或者购买更新固定资产，是把资本性投入转作经营成本支岀，是对固定资本的补偿。生产用固定资产所提折旧通过生产费用分摊转入产品成本进而影响产品成本，而产品成本又是在收入里面得到补偿，所以折旧的额的大小，直接影响成本，通过成本影响收入。
对于具有较强损耗性的固定资产来说，其损耗度直接影响产量，进而在该固定资产前期应多提折旧，将折旧额分摊到各个产品种，在改固定资产设备具有一定的损耗性，能用度降低，产量减少的时候，相对的减少折旧的计提，分摊到各个产品中较为合理适用。可以选择双倍余额递减法和年数总和法来进行折旧额的计提。以满足企业的需要。
对于损耗度不是很敏感的固定资产设备来说，产量的大小具有一定的稳定性，所以折旧就会相对一致，据此，可以建议企业选择折旧期间折旧额变化不大的方式进行处理，例如直线法，就比较使用于这类固定资产和设备的折旧。
五．不同折旧方法对企业所得税的影响
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的额税收影响。首先，不同的折旧方法对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异，企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即工作量方法）次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效的扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小，比较轻。相反，加速折旧法就把利润集中在后几年中，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比率税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用年限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税很少，后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
六.改进固定资产折旧的建议 上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是： (1)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值; (2)以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配; (3)侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性; (4)尽量采用折中的分配方法。 从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
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