目 录
一、注册会计师职业道德规范3
二、注册会计师职业道德的基本原则5
1、独立5
2、客观5
3、公正6
三、独立性的含义及重要性7
四、威胁独立性的情形8
(一)经济利益9
(二)自我评价10
(三)关联关系10
(四)外界压力10
五、独立性的防范措施10
道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。所谓财务报表使用人，包括现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，可泛指为社会公众。社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象确是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。
为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
诚信是注册会计师行业的立身之本。注册会计师诚信的重要体现就是遵循职业道德。目前,在注册会计师审计工作中,存在不少有违职业道德的现象, 比如会计师事务所竞相压价、不顾质量恶性竞争,为保收益不计后果接下家,面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等等, 都需要通过强化职业道德约束加以解决和规范。
注册会计师职业道德的含义
职业道德是某一职业组织以公约、守则的形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
由于注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据，所以，注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象却是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一刻起就承担了对社会公众的责任。
注册会计师的道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。为使注册会计师切实负担起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有深刻的现实意义和深远的历史意义。
二、注册会计师职业道德的基本原则
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。
1、独立
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。那末，什么是独立性呢？较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立。根据国内外有关文献，我们给出独立性的定义：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”
2、客观
注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑的因素有五点：第一，注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；第二，在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；第三，应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；第四，注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；第五，注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。
3、公正
注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保持公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。
三、独立性的含义及重要性
独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
前已述及，独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
在职业道德规范中，界定可能对独立性产生威胁的所有情况，并指出所有应采取的适当防范措施是不可能的。此外，鉴证业务的性质可能不同，相应地可能存在不同的威胁，从而要求运用不同的防范措施。因此，建立一套规范，要求会计师事务所和鉴证小组成员识别、评估对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。
按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防护措施将其降至可接受水平。除了识别和评价会计师事务所和鉴证小组的关系以外，还应当考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户的关系是否会对独立性产生威胁。
对独立性威胁的性质以及用以消除威胁或将威胁降至可接受水平所必需的适当防范措施存在差别，这种差别取决于业务的特点：鉴证业务是审计业务还是其他类型的业务；在鉴证业务为非审计业务的情况下，差别取决于报告的目的、对象和预期使用者。因此，会计师事务所在决定接受或延续一项业务是否合适时，在决定所需要的防范措施的性质时，以及在决定某一人员是否可以成为鉴证小组成员时，都应当评价相关环境、鉴证业务的性质以及对独立性的各种威胁。
审计业务向范围很广的潜在使用者提供保证。除了实质上的独立性以外，形式上的独立性也很重要。因而，对于审计客户，要求会计师事务所、鉴证小组成员均独立于审计客户。基于同样的考虑，在向非审计客户提供鉴证业务时，也要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于非审计客户。
如果向非审计鉴证客户出具的报告被明确限定于指定的使用者使用，则认为报告的使用者通过参与会计师事务所提供服务的各项指令的性质和范围以及评价鉴证对象所使用的标准，已经对报告的目的、对象和局限性有了明确的了解。这种了解以及会计师事务所与报告使用者沟通防范措施的能力的提高，增强了保证形式上独立性的防范措施的效果。
综上所述，对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于客户；对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
美国最大的能源交易商安然公司破产案在美国朝野引起了巨大的震荡。安然事件凸显了注册会计师独立性缺陷所带来的弊端（如安达信会计师事务所同时承担安然公司的审计和咨询服务，安然公司的许多高级职员曾为安达信的审计师）。因此，美国的监管机构正重新考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务，如果此举得到落实，将使“五大”损失最少126亿美元的咨询服务费。无独有偶，银广夏事件也暴露了注册会计师的独立性问题（如中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任财务顾问）。透过这些审计失败案的立体反思，业界进一步认识到：独立性是注册会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突，以期塑造超然独立的职业形象。
四、威胁独立性的情形
独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,是客观、公正的前提。目前,存在不少损害、影响注册会计师独立性的情况,比如, 事务所为客户编制会计报表又同时对这些报表进行审计, 事务所的负责人与审计客户的高层管理人员存在亲属关系或其他厉害关系,事务所执业受到有关方面的干预或影响等等。 这些情况都对注册会计师的独立性产生影响,从而影响到审计意见的客观、公正性。
我们现在是生活在21世纪，对于很多人来说，这是一个适者生存的时代。经过时代的变迁，经济的发展，人们为了适应新的生存环境，也在慢慢的改变，变的不再那么单纯，对应有的坚持不再那么执着。人本性中坚定的信念往往会随着事实的改变而改变，很多人变的随波逐流。通常那些捞偏门，冒风险走旁门左道的人生活的更好。注册会计师也是人，也是感情动物，有各种各样的杂念，会羡慕会嫉妒，如果没有坚定的道德观念，很容易影响其执业，使其偏离注册会计师职业道德准则的基本原则。在实际工作中，注册会计师往往因为很多客观的原因很难做到实质上的独立。其影响因素很多，大致有以下几点：
(一)经济利益
会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁。
经济利益可能威胁独立性的情形包括六个方面：
一、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。
俗话说，有钱能使鬼推磨。当会计师事务所与鉴证客户存在重大的直接或间接的经济利益关系的时候，注册会计师出具的审计意见的准确性恐怕就值得人去思考了。没有长久的敌人，也没有长久的朋友，只有长久的经济利益共同体。直接或间接的重大经济利益对于会计师事务所和鉴证客户来讲，就是牵一发而动全身。双方往往会因为共同的利益而忽略或违背注册会计师职业道德准则而修饰其审计意见，影响独立性的实质性。
二、收费主要来源于某一鉴证客户。
注册会计师事务所之间竞争大，一些小的会计师事务所因为业务不多，人员少，使其大部分的 审计收费来源于同一鉴证客户。长期合作的过程中，会计师事务所因为担心失去这一鉴证客户而影响其经济利益或收入来源，注册会计师就难免会因为想留住客户而根据客户的某些要求修改其审计意见，违背注册会计师职业道德规范；而某些客户就很乐于与这样的会计师事务所合作，了解了会计师事务所的软肋，难免会要求注册会计师钻法律的空白，游走于中间地带，出具不符合实际的审计报告。
三、过分担心失去某项业务。
现在注册会计师这一行业竞争性也很强，各方面的监管力度也很大，而个人生存压力也大。这就致使某些注册会计师为了留住某些客户采用降低收费，出具不真实的审计意见，或因为鉴证客户多给的经济利益而改变其审计意见等。或因为怕失去了某项业务而在同行业中丢失脸面，影响以后的业务而根据不失去这项业务的前提来出具审计报告。这也很容易让鉴证客户钻空子。
四、与鉴证客户存在密切的经营关系。
在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大重大经济利益；
将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易；
会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商。
五、对鉴证业务采取或有收费的方式。
除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。
如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
六、可能与鉴证客户发生雇佣关系。
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与其以前的会计师事务所仍然保持着重要联系时。同样，如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。
国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。 2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5％违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。
除了直接经济利益外，间接经济利益也是影响独立性的一个重要的因素。间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益；二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益；三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务；对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以禁止。对于第三种情况，当非客户接受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性；同样，当客户接受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后强调，注册会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。
(二)自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形包括三个方面：
一、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
二、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。
三、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
(三)关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能独立性的情形包括四个方面：
一、与鉴证小组成员是关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
二、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。
三、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。四、接受鉴证客户或其董事、经理、其他管理管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
(四)外界压力
会计师事务所和注册会计师应该考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括三个方面：
一、在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。
二、受到有关单位或个人不恰当的干预。
三、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
五、独立性的防范措施
会计师事务所鉴证小组成员有责任考虑执业环境、对独立性的威胁和能够消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁，或将其降至可接受水平。防范措施可以分为三类，包括：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。
职业、法律或规章产生的防范措施包括五个方面：一、进入该职业的教育、培训和经验要求。二、继续教育与要求。三、执业准则和监督、惩戒程序。四、会计师事务所质量控制制度的外部复核。五、有关会计师事务所独立性要求的法律。
鉴证客户内部的防范措施包括五个方面：一、在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托。二、鉴证客户内部有能够胜任管理层决策的员工。三、强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序。四、能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序。五、为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。
会计师事务所自身制度和程序中的防范措施可能包括总体上的防范措施。维护独立性的总体防范措施包括五个方面：一、会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。二、制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度及采取相应的维护措施。三、建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策恶化程序得到遵循。四、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。五、制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
根据传统的观点，美国审计实务界和理论界一直把独立性视为一项由美国证券交易委员会或美国注册会计师协会强加的行为限制。而1997年7月美国注册会计师协会发表的白皮书则将独立性作为注册会计师职业的核心价值。
不论是安然事件，还是银广夏事件，莫不与独立性问题相关。尽管目前我国的会计市场排斥高独立性的审计供给，但独立性依然是注册会计师安身立命的基础。“有的注册会计师炒股，有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相联，独立性何在？……如果注册会计师失去了独立性，那注册会计师行业也就没有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。针对目前会计市场独立性缺失的现实，本文作者提出如下考虑：
1、作为事务所的合伙人或股东的注册会计师（包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客户中拥有直接经济利益（拥有客户的股票等），则该事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益，则他（她）本人必须回避。 2、对于涉及间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应接受对客户的审计或其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。 3、如果注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、管理层、董事以及主要股东之间存在借贷关系或担保关系。如果注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从金融机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。 4、如果注册会计师接受任务前的两年内是客户的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员，则不能接受该客户的审计鉴证服务。 5、注册会计师不应接受客户的物品和服务，除非接受的条件不比客户的大多数职员更优惠。 6、当会计师事务所从一个客户或一相关客户集团的收费超过业务总收入的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。 7、注册会计师为客户提供审计或审阅、代编财务报表以及审核预测性财务信息时，不得支付或收受佣金。非鉴证业务不属于禁止之列，但须向客户披露支付或收受的事实。 8、注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的50%以上，应考虑审计与咨询机构分立。 9、会计师事务所应定期向协会提交独立性的承诺，以表明事务所建立了一套规范注册会计师行为的政策与程序。会计师事务所的每一名注册会计师都应签署独立性声明，以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求。
注册会计师被称为是社会经济活动的监督者，企业经营管理行为的评价者，企业财务状况和经营成果的鉴证者，投资人权益的维护者，资本流动的引导者，会计信息的稽核者，经济发展的策划者。注册会计师在社会经济活动中具有很重要的位置，通常在对企业的财务状况、经营成果审计核实后，针对企业存在的问题，进行诊断并提出改进管理的意见。因此，注册会计师能否摒弃种种因素的影响而坚定的用注册会计师职业道德规范进行自我约束，对所有的鉴证客户一视同仁，出具就有现实意义，真实准确可靠地审计报告意见。
参考文献：
《审计学》2009年版 中国财政经济出版社
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 2002年
