一、查账的学问
什么是查账
什么是会计错误
什么是会计舞弊
会计错误与会计舞弊的区别
查账最重要的就是识别会计舞弊
明确可能产生假账的环节
要重点关注各种异常情况
理清楚假账甄别的基本思路
二、查账的策略、方法与技巧
（一）查证会计错弊的基本策略
（二）查账的基本方法
（三）查账常用技巧
三、常见会计舞弊行为大曝光
（一）通过会计票证进行的舞弊行为
（二）资产业务中常见的舞弊行为
（三）流动负债中常见的舞弊方法
（四）所有者权益业务处理方面的作弊手法
（五）收入、成本和利润业务中常见作弊手法
四、评价企业的内部控制系统
（一）内部控制与查账
（二）如何了解企业的内部控制制度
（三）如何评价企业内部控制制度的有效性
内 容 摘 要
“查账不是万能的，但没有查账是万万不能的” ，企业的财务工作要顺畅进行，要确保会计信息的真实性，防止会计错误和会计舞弊的出现，必须通过查账。通过查账还可以揭露那些贪污舞弊、以权谋私、偷税漏税、行贿受贿等违法现象，并对违纪者予以查处！还能促使企业正确地使用会计方法，严格的遵守会计法规和制度，完善企业内部控制机制，促使企业做到遵纪守法。本文从查账的重要性和策略、方法和技巧为出发点，结合常见的会计舞弊行为，探讨查账确保企业财务工作顺畅进行，查处违法行为起到的至关重要作用，是我们缺一不可的会计手段！本文还让人们清楚的区分日常常见的会计舞弊（也就是假账）和会计错误和防范措施。
关键词：查账 舞弊 错误 假账 作弊 内部控制
论会计的查账
查账是指依据国家的政策、法律、法规、制度规定等，采用专门的方法对企业、其他经济组织的审查，以确定其经济业务是否真实、合法、有效的一种经济监督活动。本文以会计科目为基础，着重研究通过查账查处违法乱纪现象。确保会计信息的真实性，使企业和其他经济组织的财务工作能顺畅进行。
查账的学问
现在企业内部的欺诈和会计舞弊等违纪现象，是随着企业的产生而产生的。而且假账还将随着会计方法的不断发展与各种技巧手段不断应用而变得越多花样、复杂化和隐蔽化。所以我们必须认识和掌握好查账的相关知识给予违纪现象予以查处！
（一）、什么是查账
1、查账的含义：查账是指依据国家的政策、法律、法规、制度规定等，采用专门的方法对企业、其他经济组织的审查，以确定其经济业务是否真实、合法、有效的一种经济监督活动
2查账遵循的原则：客观性原则、合法性原则、群众性原则。
（二）、什么是会计错误
会计错误是会计人员或有关当事人在进行计算、记录、整理、制定及编表等会计工作的过程中，由于主客观原因所造成的行为过失
1会计定性差错：会计审核疏忽、会计确认疏忽、会计转记疏忽、会计政策误用。2.会计审核疏忽、会计计量疏忽、会计处理疏忽。
（三）、什么是会计舞弊
会计舞弊是指会计人员或有关当事人为窃取资财而采用非法手段进行会计处理的不法行为。分为：1贪污公款 2贪污公物 3挪用行为 4偷骗税款 5转移财产 6调节财务
（四）会计错误与会计舞弊的区别
有本质的不同，会计错误的当事人并无不良动机和企图；而会计舞弊的当事人却是抱着恶意的、不良的企图，并采用伪装、涂改和销毁等违法手段试图造成不良后果。
（五）、查账最重要的就是识别会计舞弊
1会计凭证的舞弊 2会计账簿舞弊 3会计报表的舞弊
（六）、明确可能产生假账的环节
1填制原始凭证环节 2交接凭证环节 3填写记账凭证环节 4登账环节 5编制报表环节
要重点关注各种异常情况
1异常数据 2异常内容 3异常科目
（八）理清楚假账甄别的基本思路
会计舞弊由于其具有不真实、不正确的特点，一旦发生后总会留下一些隐约可见的痕迹或线索，这就是会计舞弊的疑点。我们可以充分利用这一特点，在查账过程中找到疑点，再由疑点入手，顺藤摸瓜将问题检查出来。
捕捉疑点（比如阅读、审核、审对会计资料，发现异常疑点）、查证(在分析原因的基础上，如是否存在人为舞弊等，顺藤摸瓜找出证据，证明疑点)、调账（进行账务纠正）、发现问题（得出结论，完全发现问题）。
二、查账的策略、方法与技巧
尽管会计舞弊的手段方法层出不穷，但查证的方法也是与时俱进。在查账业务中针对不同的查账目的，运用正确的查证方法也就成了查账工作的关键所在。
（一）查证会计错弊的基本策略
在查账业务的方法论问题上，有3个层次的方法体系：即查证会计错弊的基本策略；查证会计错弊的基本方法；查证会计错弊的常用技巧。因此在查账工作中，首先要选择正确的策略。正确的基本策略可以让我们有正确的查账方向；扎实的基本方法可以让我们找到问题所在；丰富的查账技巧来源于查账业务的实践，可以帮我们提高查账工作的效率。
1确立科学的查证思路：能否及时地、准确地捕捉会计错弊的疑点或线索，在很大程度上取决于查证人员的业务水平和职业经验。其中，查证人员是否具备科学的查账思路是一个相当重要的因素。因此，捕捉会计错弊疑点的技巧之一便是确立科学的查证思路。从这几方面确立：（1）确立科学的假设观念。（2）重视对内部会计控制制度的检查、测试与评价。（3）处理好顺查与逆查的关系。（4）处理好详查与抽查的关系。
2发现疑点，顺藤摸瓜
发现了或捕捉到会计错弊的疑点或线索后，就可以根据会计资料及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内在变化规律，依照科学、合理的操作程序进行追踪查证会计错弊的具体形态及形成或制造过程。
3科学推理，查清问题
会计作为经济核算与监督的一种形式，各种会计资料构成了一个科学的信息系统；同时，会计资料与各种业务和统计等资料构成更大的信息系统。
4调查询问，取证落实
发现会计错弊的疑点后，在适当的时候，应对当事人进行调查询问，以取得会计错弊的证据。调查询问作为一种查证会计错弊的方法，包括观察法和询问法。
5盘点实物，核对账实
有些会计错弊发生后，需要结合盘点有关实物，核对账实，才能彻底查证。
6鉴别测定，去伪求真
在查账过程中，有时需要对反映出问题疑点的会计资料或其他有关实物进行技术鉴别和测定，以证实问题存在与否。
（二）查账的基本方法
1顺查法与逆查法：（1）顺查法。顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。顺查法比较系统、全面，运用简单，可避免遗漏。但这种方法工作量大，重点不够突出，适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。
（2）逆查法。逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证。这种方法能够抓住重点，迅速突破问题，适用于注册税务师对于纳税人，扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。
2详查法和抽查法
详查法和抽查法是根据审查资料的多少进行的分类。
（1）详查法。详查法是指查账人员对查账期间的全部凭证、账簿、报表及其他经济活动进行全面审查。详查法既要对凭证、账簿、报表审查，又要审查有关的经济资料并加以分析，所以审查的内容全面，结论和评价准确、科学，但工作业务量大，费时费力。此种方法适用于经济业务较少，会计核算简单或者是为了揭露重大问题而进行的专案审查。
（2）抽查法。抽查法是指查账人员在查账期间从全部凭证、账簿、报表等有关资料中，抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。由于查账人员在查账之前，对被审查单位会计的薄弱环节并不了解，因此，抽查时往往具有很大的随意性，因此审查的结论和评价准确性较差，但随着查账人员实践经验的不断积累和判断能力的提高，查账人员可以事先进行周密地准备，有的放矢地进行抽查。抽查法的长处是比较节省时间和人力。
3逻辑推理分析法
逻辑推理分析法是根据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推测和判断单位可能存在的问题和结果的方法。
4核对法
核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验证其内容是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、账户记录、报表、分析报告、检查报告、预算、计划、方案等。
5查询法
查询法是向被审单位内有关人员调查询问，了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，目的是使书面资料成为切实可靠的审计证据。
6比较法
比较法就是把说明被审项目的书面资料、同有关项目进行比较，取得审计证据。
7实地盘点法
实地盘点法是一种耗费人力物力的查账方法，但当查账人员面对大量的财产物资，无法确定账面数额是否账实一致，就只能采用实地盘点法来解决问题。
8调节法
从一定出发点上的1顺查法与逆查法数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对它进行调整，从而求得需要证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以证实实际存款数与账面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间账目的调节，可以考察书面资料是否真实正确。
9观察法
观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。
10鉴定法
是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有效性的鉴定等。
（三）查账常用技巧
1高度重视不合常规的地方
检查能否顺利进行，实现既定目标，检查人不但要掌握并熟练运用各种检查方法，更重要是能否发现问题，找出疑点。
2运用核对法，检查有关内容是否相符
会计账簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依据，而且不论是会计凭证、会计账簿，还是会计报表，都是反映与核算实际经济活动的。
3三查三找法
对管理混乱，财务上建账不全，记录零乱的企事业单位，可采用三查三找法突破查账困境。
4账外账检查法
是指对被查单位隐匿截留资金于账簿内容之外，形成企事业单位的“小金库”，或是为逃避会计监督，巧施手段进行账外交易等违法行为的检查方法。目前，实施账外账已成为相当一部分企事业单位截留收入、分散转移各种基金来建立“小金库”的一个较为普遍的违纪违法的手段。
三 常见会计舞弊行为大曝光
（一）、通过会计票证进行的舞弊行为
1通过发票、收据等进行的舞弊行为
通过发票、收据等进行的会计舞弊行为，是最常见，也是隐蔽性很强的一种会计舞弊方法，此类会计舞弊行为主要包括：1白条抵库2不开发票3开白发票4阴阳发票5虚开发票
2费用报销中的舞弊行为
费用报销是企业中常见的经济行为，几乎每个在职人员都有过报销费用的经历，由于这种业务繁多，涉及的人员也很多，很容易被不法之徒浑水摸鱼，套取单位的资金据为己有。费用报销中的舞弊行为主要有：1模仿签字2私刻公章3伪造票证4重复报销5变相报销
（二）、资产业务中常见的舞弊行为
1现金管理中的错弊行为
（1）坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户银行的作弊手段。
（2）套取现金
套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证，非法转换为现金或现金支票的作弊手段。
2银行存款管理中的错弊行为
（1）出借账户，指行为人将本单位银行账户非法借予他方使用。
（2）多头开户，指行为人在不同银行中分别开设账户，根据需要将不同资金在不同账户中结算，以隐匿资金或逃避银行监督。
（3）公款私存
公款私存，指行为人将本单位款项以个人名义开户，在银行中存储的作弊手段。
（4）公款私汇，指某些拖欠银行借款的企业，将单位外埠收入以收入以私人名义汇至本企业，以逃避银行债务。
（5）空头支票
指行为人在银行存款不足的情况下，签发票面额大于银行存款金额的支票，以欺骗客户的作弊手段。
（6）盗用支票
指行为人利用职务便利，窃取支票使用或未经许可私自签发支票的作弊手段。
3其他货币资金的作弊手法
其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。
4应收款方面的作弊手法
在会计核算中，涉及往来账核算的虚假手法主要表现在两个方面：一是企业利用应收及预付账款户调节产品成本和当期损益：二是企业有关业务人员利用应收及预付款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。
一般情况下，其他应收款作为企业的债权，其占压期不能过长，但在实际工作中，许多企业的“其他应收款”长期挂账，造成一种不真实的会计信息。
5预付账款业务往来作弊手法
按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而在实际工作中，有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入，私设“小金库”或私分。
6存货方面的作弊手法
（1）违规分摊，成本不实（2）随意变更存货的计价方法（3）材料盘盈、盘亏，不做转账处理（4）不报毁损，虚盈实亏（5）监守自盗，虚报损失（6）人为改变成本差异率
7固定资产业务中的作弊手法
（1）固定资产构成上的作弊手法；对固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准。固定资产分类不正确。固定资产的计价不准
（2）固定资产增减业务方面的作弊手法：购入固定资产质次价高，固定资产运杂费，运杂费用张冠李戴，接受贿赂，固定资产出租收入，虚挂往来账。固定资产变价收入，存入小金库。清理固定资产净收益，不按营业外收入记账。转移工程借款利息、调节当年损益。在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本。融资租入固定资产的财务费用，计入固定资产价值。无偿转让旧设备，清理损失列损益。固定资产盈亏，不做账务处理。随意改变折旧方法，调节折旧计提数额。随意改变折旧率，调节成本利润。增加固定资产，不提折旧。未使用固定资产（除房屋、建筑物外）提取折旧。停用的固定资产，当月不计提折旧。当月不应计提折旧的，当月计提折旧。变卖固定资产，仍旧提取折旧。在建工程提前报决算，多提折旧。
8无形资产作假的常见手法
（1）无形资产所有权和使用权处理不当做假的。（2）无形资产增加不真实，不合规范。（3）无形资产计价不正确。（4）对无形资产摊销期限不符合规定。（5）无形资产摊销金额不正确。（6）无形资产摊销的会计处理方法不正确。（7）伪造无形资产增加的虚假证明。（8）企业将转让收入记入“营业外收入”偷逃“营业税”(9虚增商誉，增大费用。（10）出售无形资产，不作账。
9递延资产业务中的常见作弊手法
（1）开办费（2）租入固定资产改良性支出（3）固定资产大修理支出
（三）流动负债中常见的舞弊方法
1短期借款中常见的舞弊方法：（1）虚计费用，调节利润。（2）将短期借款记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。（3）通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。
2应付账款中常见的舞弊方法：（1）应付账款长期挂账（2）虚列应付账款，调节成本费用（3）利用应付账款，隐匿收入（4）故意增大应付账款（5）利用应付账款，贪污现金折扣（6）故意推迟付款，合伙私分罚款（7）隐瞒退货（8）不合理挤入，假公济私9用商品抵顶应付账款，隐瞒收入。
3预收账款中常见的舞弊方法
（1）利用预收账款，虚增商品销售收入（2）利用预收账款，偷逃收入、税金。
4预提费用中常见的舞弊方法
（1）虚列预提费用（2）预提费用长期挂账（3）不预提应预提的费用
5应付工资中常见的舞弊方法
(1)利用工资费用，调节产品成本（2）冒领贪污（3）支付利息，计入“应付工资”科目。6应付福利费中常见的舞弊方法
7其他应付款中常见的舞弊方法
根据有关规定，企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算。收到时作：“借：银行存款，贷：其他应付款”；待归还时，企业再作“借：其他应付款，贷：银行存款”或逾期未还时，可以转为收入。8应交利润中常见的舞弊方法
9长期借款中常见的舞弊方法（1）利息不入费用，长期挂账（2）混淆资本化利息10应付债券中常见的舞弊方法 11长期应付款中常见的舞弊方法。
（四）所有者权益业务处理方面的作弊手法
1接受财产捐赠，记入当期损益2投资额低于账面价值的差额，冲减资本公积3对外投资评估价值高于账面价值的差额，列入当期损益4溢价发行股票，按实收金额汇入股本5内部职工发放现金股利，挤列费用
（五）成本费用中常见的舞弊方法
1福利费用支出挤入成本项目2职工医药费、挤入管理费用3任意扩大支出范围，提高费用标准4虚计费用，调节成本5把对外投资的支出计入成本、费用项目中6基本建设领用材料，计入产品生产成本7多期材料，一期分摊8回收物资，账外处理9未用材料，不作退库10改变分配方法，调节当年盈亏11虚估约当产量，调整本期损益12已销产品不结转成本13随意改变结转产品销售成本的方法14随意调节成本差异率15不按比列结转成本等
2利润方面的作弊手法：（1）虚列收入、调整利润（2）转移罚没收入，不作利润处理（3）转移营业收入，计入营业外收入（4）转移投资收入，挂往来账（5）截留联营利润，发放职工奖金（6）虚转成本，调整利润（7）没收财产损失，计入当年损益（8）转移正常停工损失，计入营业外支出（9）提前报废固定资产，调整当年利润。
四、评价企业的内部控制系统
（一）内部控制与查账
1内部控制系统的概念：是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
2企业内部控制的内容
主要包括内部牵制和内部稽核两大部分。
3查账与内部控制系统的联系
被查单位内部控制制度的有无、好坏与查账工作风险呈因果关系。被查单位内部控制系统越是有效，就越能在较大程度上将会计核算中存在的错弊控制于核算程序之中，并及时消灭于查账工作开始之初。
（二）如何了解企业的内部控制制度
1了解企业的内部控制系统：（1）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。2检查内部控制生成的文件和记录。3观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。4选择若干具代表性的交易和事项进行穿行测试。
2了解企业的内部控制制度：（1）交易授权（2）职责划分（3）凭证与记录控制（4）资产接触与记录使用（5）独立稽核。
3对企业内部控制制度进行调查记录的方法
（1）调查表（2）文字表述（3）流程图。
（三）如何评价企业内部控制制度的有效性
1测试企业内部控制系统常用的方法（1）观察法（2）实验法（3）检查证据法。
2如何对企业内部控制系统进行测试：（1）测试被查单位的控制制度是否合理、适当，能不能防止或发现和纠正会计错误与舞弊。（2）测试被查单位的内部控制制度是否实际发挥作用以及发挥作用的效果如何。
3企业内部控制系统中常见的错误：常见的类型有：（1）技术型错误（2）习惯性错误（3）条件性错误（4）操作性错误（5）管理性错误（6）责任性错误
4鉴别企业内部控制系统错误的技巧：
（1）过失行为是无针对性和无目的性的，即其错误看不出有任何企图和不轨。（2）过失一般是公开的。（3）过失行为人对查账人员的检查一般无不良心态，即行为人对错账无不必要的戒备，对查账心态平稳，仪态从容；（4）过失与行为人的利益得失无关，这是判断错误与作弊的最重要尺度。（5）过失应是行为人尽力避免的，特别是行为人过去发生过的错误，或上一次查账发生过并已被查账人员提示的错误。
5评价企业内部控制系统有效性时应注意的问题
（1）被查单位发生过哪类错弊，其内部控制系统控制效果如何？（2）通过何种内部控制可以有效地防止或及时发现这些错误或舞弊的发生？当内部控制失效时其错弊是否会失控?(3)是否存在内部控制不健全或有严重缺陷的情况，如果结论是肯定的，这些隐患是否会导致错误或舞弊的发生？
对于内部控制的评价结果可以根据不同情况，分为三个层次：
（1）高度信赖程度，即具有健全的内部控制，并且均能发挥作用，经济业务的会计处理所发生的错误被压缩到最小程度。
（2）中等信赖程度，即内部控制较为良好，但也存在一定的缺陷，有可能影响会计记录的真实性和可靠性。
（3）低信赖程度，即重要的内部控制明显失效，大部分经济业务及其会计处理处于失控状态，经济业务的记录经常出现差错，从而对内部控制难以依赖。
参 考 文 献
1、张金城，《跟我学出纳》，中国致公出版社，2005
2、索晓辉，《极速晋身出纳高手》，中国宇航出版社，2009
3、戴明德、林钢、赵西卜，《财务会计学》，中国人民大学出版社，2007
4、翰林，《会稽查账实务》，中国财政经济出版社，2009
5、汪致正，《记账的规律》，上海科技教育出版社，2009
