目录
一、绪论3
（一）、研究背景3
(二)、研究意义4
（三）、研究方法4
二、应收账款的概念4
(一)、应收账款的概念、特点及形成原因4
1.应收账款的概念4
2.应收账款的特点5
3.应收账款的形成原因5
(二)、加强应收账款管理的意义7
三、应收账款的管理与控制7
(一)、应收账款事前防范机制的建立7
(二)、建立信用政策8
(三)、强化对已发生应收账款的日常管理9
(四)、应收账款的事后管理10
四、 结论10
内 容 摘 要
应收账款是企业（或单位）销售商品、提供劳务等应向购货单位或个人收取的款项。我国企业的大多数研究也只倾向于应收账款管理的某一单独领域或方面。截至目前，我国的信用制度不是很完善，甚至有的企业因对应收账款管理执行不到位而引起资金链断裂，以至于使企业面临财务风险。例如，当企业坏账损失（准备）呈逐渐增加的趋势时，应收账款对企业的资产运营状况、利润情况、现金流量情况、企业长期发展等均有着重要的影响，并会影响企业及时收回欠款、降低企业资金的周转速度、减少企业的利润水平、限制企业的长期发展。因此，企业应当对应收账款进行有效的监控和管理。
本论文采用理论与案例分析相结合的方法，就应收账款管理的背景和意义、相关理论、主要内容、形成原因、存在问题及控制措施和建议等方面做了较为详细的阐述。
关键词：应收账款 管理 风险 监控管理
应收账款管理研究
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等
一、绪论
（一）、研究背景
在日益竞争激烈的环境中，为提高销售量、扩大销售额，企业除了创新产品、扩大产品种类等方式外，越来越多地企业使用电子商务及网上销售等赊销产品营销方式，因而赊销占企业总销售收入的比例逐渐提高，现金销售结算方式越来越少，故在信用交易中应收账款的数量和金额明显逐渐增多，而且在使用信用结算方式的同时还伴随着一定的信用风险，如客户未能在指定期限内支付赊销款或恶意拖欠，造成拖欠大量货款的现象，这就给企业带来了资金紧张、现金流量不足、流动资金周转速度慢等后果，有时甚至会给企业造成大量的坏账、呆账、死账，制约企业的发展。企业使用赊销方式进行交易，就会有一部分资金被对方临时占用。若款项不能及时得到回收，可能会影响企业持续的经营活动甚至会引起破产清算。所以，企业在选择销售交易方式时，在其他条件均差不多的情况下，如果使用信用方式会面临一定的款项不能收回的信用风险，影响企业的流动资金流入，增大企业财务风险，进而使坏账准备数额大量增大或甚至可能会形成呆账，使企业遭受经济损失。
在我国，因企业对应收账款的管理没有一定的重视，有关部门对信用交易的制度、办法、法规等缺乏进一步的修改和完善， 企业对信用交易尚未有充分的认识和重视，使用信用交易方式的比例比较低，即使使用信用交易方式，超过 2-3 年的应收账款尚未收回的情况也非常多，而在国外大多数企业采用赊销方式进行交易。如某单位所属“秘鲁金通矿业有限责任公司”设立在秘鲁首都利马市，注册资金 21.5 万美元，其主要从事的矿业开发、地质勘查、矿产品贸易、技术服务及设备进出口贸易等， 70%以上使用赊销的交易方式进行，但据上报的财务报表（资产负债表）上来看，从该公司设立到现今为止，应收账款余额几乎为零。
因此，应收账款就成为企业面临的一个普遍的最大问题之一，应该引起企业管理者的高度重视。应收账款管理涉及企业销售、财务、工程部等各部门，企业领导者应进一步明确各部门职责，协调好各部门工作，及时回收欠款，尽快地摆脱客户拖欠款项的艰难困境，得到更快、更好地发展。
、研究意义
应收账款管理已逐渐成为企业生产经营活动中重要的问题之一，并且有着很大的研究意义。
1）.能够增强企业应收账款的流动性，改善与其有关的财务指标，提高企业的生产经营水平和资金使用效果，加速流动资金周转，减少企业经营风险。
2）.可以使企业因采用信用交易方式所增加的收益大于或远远大于持有应收账款的成本。
3）.有助于企业进一步加强和完善信用制度，大力加强企业对应收账款的动态监控管理，使企业减少面临经济危机或甚至破产发生的可能性。
4）.通过借鉴国内、外企业先进的管理研究经验和方法，有利于摸索出适合我国企业自身的应收账款管理研究模式。
5）.通过对应收账款管理研究，可以使企业及时发现应收账款核算过程中的差错或其他问题，及时了解应收账款动态情况，有效避免因应收账款合同、审批手续等资料丢失、不完整现象的发生，使企业应收账款能够按时、足额收回，减少企业资产损失，提高企业经济效益。
（三）、研究方法
论文采用理论研究和案例分析相结合的方式，在分析应收账款的基本相关理论基础上，结合案例提出了建立和完善应收账款管理的具体措施。本论文通过对应收账款理论的阐述和分析，明确了通过切实加强应收账款的有效管理和控制可以大大提高流动资金周转速度和回款率，减少经营和坏账风险；通过对案例的分析，指出了完善应收账款日常管理的改进建议。
二、应收账款的概念
、应收账款的概念、特点及形成原因
应收账款的概念
应收账款是企业因对外销售产品、供应劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括以下几个成本：
1）. 坏账成本。是指企业应收账款因种种原因未能及时收回而发生的损失。企业只要形成应收账款，就会伴随着款项不能及时回收的风险。坏账成本的大小与企业应收账款总额的大小及账龄有关。
2）.机会成本。是指企业没有收回应收账款而使企业的资金被占用所丧失的潜在收益。即企业的应收账款数额越大、账龄越长，被对方无偿占用的资金就越多，企业的机会成本就越高。
3）.管理成本。是指企业对应收账款进行各项管理活动所产生有关费用的总和，包括管理人员的工资、办公费用等。在一定范围之内，应收账款的管理成本是相对不变的。
应收账款的特点
1).风险性。应收账款是否能够及时、足额回收与客户的信用、资产财务等状况紧密联系。如果客户的信用评级很低、经营风险很大、财务状况恶化，企业则存在可能无法收回欠款或无法足额回收的情况，形成坏账损失，加大了企业的经营风险。
2).等值性。即要求对方无论是以现金来偿还还是以实物资产来偿还企业的应收账款，二者应该在账面价值上是相等的。
3).期限性。应收账款在签订的交易合同中一般有约定的还款期限、还款数额等。若因某种原因引起客户不能及时付款或恶意拖欠，这就可能会使企业应收账款超出还款期限仍不能回收或形成呆账。
应收账款的形成原因
应收账款外部成因：
1). 企业经营环境的影响。企业为达到提高市场占有率及按时完成年度销售目标任务等目的，越来越多地使用赊销的销售方式；另一方面，某些客户或企业严重缺少信用，故意拖欠货款，借此促进了应收账款的自然产生。
2). 企业缺少产品创新和市场竞争力。我国一些企业在经营规模、产品技术、成本、价格、质量、营销战略等方面与其他企业相比还缺少创新，降低企业的市场竞争力，导致其市场占有份额很小，市场占有率相对较低，结果导致企业的产品大量积压卖不出去，与企业零库存的销售目标相差甚远。在这种情况下，某些企业为了减少库存、扩大销售量、提高销售额，在销售过程中使用商业信用大量赊销商品，随之带来的是企业应收账款逐渐增多，货款或项目工程款回收不及时、资金链断裂等诸多问题。
3). 企业销售产品与回收货款在时间上形成的差异。因为货款结算需要一定的时间，发出产品和货款回收之间一般会有一定的时间差异。有些企业为实现现实销售经常垫支一些资金，这种情况下也导致了应收账款的形成。
应收账款的内部形成原因 ：
1）.实现销售交易和款项回收的时间差异。因产品发出的时间和应收账款款项收回的时间大多时候不在同一个时间点上，也会形成应收账款。企业发出产品后，向客户开销售发票，在当前确认销售收入，而款项却没有收回来，就会导致物流与现金流不一致，从而使企业垫支部分资金。
2）.从企业债权方的方面来看。一方面，我国企业的生产经营观念缺乏创新，只抓生产、销售、产值的观念，盲目赊销，并以利润最大化或产值最大化为企业目标，而忽视了对应收账款的管理，如近年各种生产型企业（尤其是岩土工勘业和地质勘查业及矿产品贸易）只注重扩大经济规模，为完成年度考核经济指标，盲目地增加合同额、合同数量、产值，却大大忽视了产值回款率，有的甚至回款率还不到 30%，从而形成了大量的应收账款，导致收账费用逐渐增加，从长远来看可能会影响资金的正常周转；另一方面，企业各相关职能部门的责任不够明确，存在互相推脱的现象，对企业如何开拓市场、提高市场占有率、掌握客户欠款信息等方面的问题还未明朗，尤其是当企业扩大经营规模后，在全国设立分支机构，形成了自己的一套销售网络后，如果应收账款管理不到位的话，会加大企业的经营风险。
3）.从客户的方面来看。一方面是，由于企业允许客户对本企业销售的产品实行赊销结算，信用到期后，客户由于遇到生产经营困难，流动资金周转较慢，暂时不能按期支付货款，但是，其以后的经营财务状况表明企业有潜在能力还款时，企业可以相对延长客户的付款期限，或者修改信用条件等方式来帮助客户解决问题，由此形成了部分应收账款；另一方面，如果客户经营不善、频临破产、清算或利用可乘之机故意骗取货款，这部分货款将会造成企业应收账款的呆账和坏账损失，这部分是应收账款形成并长期挂账的原因之一，这降低了企业利润上升的空间，影响了企业的稳定、健康发展。
4）.企业领导者的法律意识薄弱。目前，我国企业领导者的法律保护意识很薄弱。一旦有客户不按销售合同、协议约定的付款期限履行支付欠款的义务，存在违约行为，一些企业不是寻求法律来保护自己，而是将这些应收账款作为坏账处理，计入费用，降低企业利润，从而造成企业经济损失。
、加强应收账款管理的意义
应收账款是企业向客户提供的一种商业信用。其作用可以使企业争取客户、扩大市场占有率。加强信用管理对应收账款管理具有重大的意义。如果企业大量的应收帐款被对方占用，企业就会增加相应的机会成本。如果企业的应收账款的信用管理不够完善或不到位，应收账款就不能够及时得到回收。因此，企业必须加强应收账款的信用管理，使资金能够及时回笼，降低应收账款的回收费用。由于企业采用权责发生制原则确认营业收入，故本期利润的增加并不能真实的反映本期所实现的现金流入情况，而且对发生坏账的可能是不能很好地预计和控制的，就会使本期的利润与实际的利润不一致。所以，企业应通过一定的信用政策和条件来科学地预计坏账损失比例，使企业的盈利水平得到真实地披露。企业在没有实现现金流入的情况下取得销售收入，并支付了相应的税费如增值税等，使得企业的现金流入和流出不对称。因此，企业应改善应收账款的信用管理，尽力使企业在现金流入和流出上更加对称和匹配，降低企业的财务和运营风险。
三、应收账款的管理与控制
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项。 作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益的增长。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我国企业管理中一个不容回避的重大课题。
、应收账款事前防范机制的建立
我国企业一直习惯于对应收账款进行 “ 催收清欠”，这从管理角度看是一种事后管理，犹如“ 亡羊补牢” ，既费力、又效果不佳。企业要改变这种被动局面， 就必须采取积极主动的措施，做好事前信用政策的制订工作，日常管理工作和事后收账工作形成一套规范化的应收账款管理工作程序。应收账款的事前控制是针对每一个客户的管理，它的重点是实现赊销业务之前，各部门先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断，根据调查和判断的结果确定客户的信用程度，决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。
建立应收账款管理责任制，明确各部门的分工和职责。企业在对业务进行赊销前，各部门应分工合作，明确职责，以确定对业务是否赊销进行查。企业销售部门要全面了解客户的资质、资金和偿债能力等基本情况；负责管理企业与客户签订的合同和协议文本，建立客户档案资料，负责设立应收账款的台账，详细记录每一个客户应收账款的发生、增减变动、余额及应收账款期限等信息，跟踪并随时向企业反馈客户执行合同、协议的情况和客户的动态。企业财务部门根据销售部门发生的经济事项严格审核相关的要件，及时进行财务处理和资金的明细核算；负责应收账款的核算和管理，设计客户明细账户，详细反映其增减变化和余额情况；定期编制应收账款明细表，及时向企业领导和销售部门提供应收账款的余额和账龄等消息。企业执法部门要检查客户履行合同、协议的情况，负责审查合同、协议的文本，提供法律咨询，维护企业的合法权益。如客户已达到破产界限，则应及时向法院提起起诉，以其在破产清算时得到部分清偿。对逾期久追不回的欠款，及时提出建议和措施， 采取法律手段积极追索债务。
、建立信用政策
"建立一个健全完整的信用政策，进行事前防范。信用政策一般包括两个方面：信用标准和信用条件。
信用标准。信用标准通常以预期的坏账损失率作为判别标准，如某企业只对预期坏账损失率低于5%,的客户提供商业信用，则这个5%,即为信用标准。企业的信用标准制定是否合适直接影响其应收账款的大小和产品销售收入的高低。如果信用标准过于严格，则应收账款可能性很小，减少坏账损失，但这可能不利于扩大销售，丧失向信誉较好的客户销售的机会。反之，如果信用标准放宽，虽然其增加销售收入的可能性增大，但也会因客户拒付而造成坏账损失的机会增多。针对这一矛盾，企业应根据具体情况进行权衡，对于供不应求的热销产品应尽量现销；对长期积压的滞销品，可采取较为宽松的信用准；对资信状况差的企业信用标准从严，切不可因为过分追求销售额而无限赊销。在决策是否给予客户信用时，对新老客户和信用状况程度可采用不同的办法。对新客户，主要以企业信用政策中规定的信用标准为依据做决策；对老客户，一般不需要重新进行信用分析，通常是通过订立的信用额度来解决。信用额度是指企业愿意向客户提供赊销的最大限额。一般而言，对信用状况好的，提供信用；对信用状况不确定的，暂时不提供信用；对信用状况恶劣的，拒绝提供信用。
信用条件。确定信用标准后，还须确定给予客户的信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款的条件，包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款时间。信用期限过短不足以吸引顾客，信用期限长，对销售额增加固然有利，但风险也增大，还可能使所得的利益被收账费用冲销。因此，企业必须慎重研究，规定适当的信用期限。现金折扣是鼓励客户提前支付货款的一种重要策略。它对企业有如下好处：其一，通过客户的提前付款而大幅度改善现金流转，并减少在应收账款上的投资和坏账风险。其二，通过折扣价格给予客户获利机会，能增加有能力在规定期限内付款的客户的销售额。通过对信用条件以上两方面的分析，我们可以清楚地知道 在一般情下， 提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外的负担，如会增加应收账款机会成本、坏账损失、现金折扣成本等，因此企业可针对客户的具体情况，在交易时给予客户灵活的信用条件。这样既可扩大销售，又能降低由此产生的成本。
、强化对已发生应收账款的日常管理
强化对已发生应收账款的日常管理应收账款管理，在对客户制定信用额度后， 不能等到出现拒付或信用规模过大时才采取措施，而应进行过程控制，使应收账款的周转处于正常状态。应对应收账款进行以下日常管理：单个客户管理。做好基础记录，了解客户的付款及时程度。基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等。企业只有掌握这些信息才能及时采取相应的对策。检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意查验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。建立经常性的对账制度，定期将明细账的余额跟相关的债务人进行核对，通过经常对账可以了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过限度的数额以及到期账款的增减情况等，以便及时发现问题采取措施。总额管理。赊销业务繁忙的企业，不可能对所有客都进行单独管理，则应侧重于总额控制。分析应收账款周转率和平均收款期， 看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标，与以往实际比，与现计划比，与同行业比，藉此评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
、应收账款的事后管理
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。应收账款回收情况的监督。实施对应收账回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。账龄分析表是一张能显示应收账款在外天数（ 账龄）长短的报告，由应收账款账龄、账户数量、金额和所占百分比等项目构成。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：有多少欠款尚在信用期内，这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是十分必要的。有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。
建立一套积极有效的收账政策。本着谁销售谁收款的原则， 销售部门承担正常销售收款和催收应收账款的主要责任。实行终身负责制和第一责任制。谁经手的业务发生坏账，无论负责人是否调离该公司，都要追究有关责任。强调业务员离职或调职，必须办理移交手续，其中结账清单要由有关部门会签，直接主管应负责实地监交，若移交不清，接交人可拒绝接受 “ 呆账”，但须于规定日期内提出书面报告，否则就应承担移交后的责任。同时对相关人员的责任进行明确界定， 把催收责任量化到每个相关部门和每个责任人。特别是要把销售人员完成销售指标任务的业绩、工资奖金与销售回款的情况紧密挂钩进行考核。一般来说，企业如采用较积极的收账政策，就会减少应收账款投资，减少坏账损失，但要加大收账成本；反之则减少收账费，增加应收账款投资和坏账损失。因此企业应制定较为灵活的收账政策。收账策略一般应包括：对能在约定期限内偿还货款的客户，给予一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还货款；对逾期未付的账款要有严格的催收政策；对拖欠金额较大、时间较长的款项，组织重点催收， 必要时可以诉诸法律。
四、 结论
企业加强应收账款的管理是至关重要的。只有加强对应收账款的监控，才可以保证企业合理的现金流量和较高的销售利润。只有管理好本企业的应收账款， 才可以提高企业资信和融资能力， 从而塑造企业良好的外部形象。随着我国市场经济的日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“ 必修课” 。
参 考 文 献
刘旋进，《OMT公司应收账款管理研究》，华南理工大学， 会计（专业学位）， 2014， 硕士毕业论文
马程林，《谈当前应收账款管理中存在的问题和对策》，2007-03-25，期刊
李晓兰，《S公司应收账款管理研究》，云南大学， 工商管理， 2015， 硕士毕业论文
孙玉博．《A公司应收账款管理之研究》，复旦大学，2008
步淑段、陈彬、郭丽华，《企业应收账款风险防范案例研究》，财务与会计
（上半月），2009.8
王冬坤，《论事业单位应收账款的管理》，中国总会计师,2009年
屠建清，《优化应收账款管理四举措》，财务与会计,2010年
鲍静海,马延,王佼，《金融危机中企业利用应收账款融资方式探讨》 ，现代财经:天津财经学院学报,2010年
乐永辉，《试论企业应收账款的内部控制和风险防范》，经济师,2010年
郭建华，《企业应收账款的事前控制》，会计之友,2011,3
杨克颖，《浅析企业应收账款管理》，北方经贸，2001
赵青春 ，《企业应收账款的管理》，煤炭经济研究，2001
