目 录
一、加强内部审计独立性的现实意义……………………………………………1（一）加强内部审计质量控制有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况…………………………………………………………………...……………1
（二）加强内部审计质量控制能够保证满足顾客需求、维护自身信誉………1
（三）加强内部审计质量控制有利于提高内部审计师工作效率和专业技能………………………………………………………………………………………2
二、制约我国内部审计独立性的因素………………………………………………3
（一）内部审计法律、法规不健全…………………………………………………3
（二）内部审计机构缺乏充分的独立性……………………………………………3
（三）内部审计人员缺乏充分的独立性……………………………………………3（四）内部审计人员的业务素质不高………………………………………………4三、企业内部审计的执行效率分析…………………………………………………4（一）内部审计监督尚未成为大多数企业的内在需要………………..…………..4
（二）内部审计机构设置不合理……………………………………………………5
（三）专业人员配备不全,限制了审计工作开………………………………………5
（四）内部审计范围受到限制,与现代企业制度的建立不相适应……………..…5
（五）内部审计人员后续教育制度不健全，局限于企业内部环境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导……………………………………………………...…5
（六）内部审计与外部审计缺乏有效结合………………………..…………….…6
四、增加内部审计独立性，提高审计效率的措施……………….…………………6
（一）转变态度，提高对内部审计工作的认识……………………………………6
（二）强化保障………………………………………………………………………6
（三）改进方式……………………………………………………………………....7
内容择要：
内部审计是顺应我国改革开放、经济发展的强劲势头，发展起来的新兴行业。现代企业制度对内部审计既是挑战，但也是发展的机遇。内部审计只有立足于企业经营管理的需要，围绕企业经营者关心的问题，以提高企业效益为中心，不断提高审计工作质量和效果，加强自身建设，才能发挥应有作用，确立应有地位，也才能不断发展壮大。如何适应现代社会经济的高速发展，为企业的持续增长做好参谋和保障，是内部审计人员应该着重思考的问题，其中如何提高企业内部审计的效率，是重要的研究课题之一。本文以加强内审独立性的意义为出发点，结合企业现状探讨制约内审独立性的主要因素和怎样提高独立性及审计效率。企业内部审计独立性和执行效率的不断提高，为中国经济的高速发展贡献更大的力量。
关键词：内部审计 独立性 现实意义 制约因素 效率分析
提高措施
论内部审计的独立性及执行效率
一、加强内部审计独立性的现实意义
（一）、加强内部审计质量控制有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况。
内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率。通过合理的质量控制，可以防止偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助组织达到预期目的。质量控制并不只是活动终了时的审核，而是贯穿整个审计活动的始终，将质量标准分解到每个具体环节，每个审计人员都应进行自我控制，并由审计执行主管进行监督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是审计计划和审计方案；事中控制主要是审计程序的选择与应用、工作底稿的记录与复核、报告的编制与审批；事后控制主要是内部评价和外部评价，包括被审计单位对审计工作的反馈意见。内部审计活动范围涉及组织内不同的层次和领域，通过加强质量控制，及时、有效地发现和揭示风险管理漏洞和内部控制弱点，建设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把组织的战略层、控制层和执行层上下左右联系成一个有机整体，既支持战略层针对目前需要改进的项目做出科学决策，又合理保证执行层按预定方案进行操作、不偏离目标，最终改善组织的经营状况。
（二）、加强内部审计质量控制能够保证满足顾客需求、维护自身信誉。
董事会或高级管理层在做出战略规划后，迫切地希望得到处于不同部位、不同角度的职能部门和基层管理者是如何具体执行的，执行效果和效率如何，存在什么风险，风险的严重程度，以便于进行分析判断，在加强指导、修订政策和接受风险之间做出选择，但是这些消息的来源必须客观、真实、可靠。而职能部门和基层管理者希望将操作流程中客观存在、自身难以解决、不敢或不愿反馈给上层领导的问题和建议通过一个可信的信息通道进行反应。内部审计具有上述职能，建立在严格质量控制之上的内部审计活动可以通过对有关流程的内部控制进行扩大测试来发现和验证问题性质，在两者之间充当媒介，满足双方的诸多需求。同时，内部审计师通过出色的工作，能够得到服务对象的信任，进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系，进而维护自身信誉，逐步树立内部审计在组织中的权威性。
（三）、加强内部审计质量控制有利于提高内部审计师工作效率和专业技能
内部审计师工作效率表现为完成既定目标所耗费资源的多少。成本效益原则是内部审计必须考虑的一个重要原则，在资源一定的前提下，需要在对组织进行风险评估的基础上，优先审计风险较大的活动领域，但不能片面简化、压缩单个项目的审计步骤。在每一个审计项目中，内部审计师都应按照质量控制要求，始终如一、全神贯注、精益求精地投入到工作之中，通过自我控制和审计主管监督，保证实施既定的审计步骤和审计程序，保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。只有这样，才能按时、按质、按量、按预算完成审结任务，才能避免窝工、怠工、返工等无效、浪费行为的发生，尽可能地节约费用开支。内部审计师所必要的专业技能包括内部审计实务标准、程序和技术，理解管理原则，深入领会会计学、经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术等。加强质量控制，可以促进内部审计师在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距，明确学习目标和改进方向，通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式来提高自己的职业水准，更好地胜任本职工作。
二、制约我国内部审计独立性的因素
（一）、内部审计法律、法规不健全
目前我国已颁发了针对国家审计的《审计法》针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，而酝酿很久的《内部审计条例》迟迟未能出台，这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性。
（二）、内部审计机构缺乏充分的独立性
目前，我国的内部审计机构，大多数由本部门、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。也有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。
（三）、内部审计人员缺乏充分的独立性
目前内部审计人员管理体制是内部审计人员直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计在本单位主要领导人（法人）直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免；内部审计人员也时常要承担经营责任，因此，内部审计人员独立性易受损害。
（四）、内部审计人员的业务素质不高
我国企业内部审计人员有很多是来自财会部门，虽然他们有会计实践经验，但缺乏审计方面的知识。此外，领导的不重视和人们的片面理解，也使得许多人不愿意从事内部审计工作，导致审计人员的队伍不稳定。这些因素都使得内部审计人员的业务素质整体不高。
三、企业内部审计的执行效率分析
内部审计只有立足于企业管理的需要，以提高企业经济效益为中心，不断的提高审计工作质量、效率及效果，才能发挥其应有的作用。但基于上述制约审计独立性的各种要素 ，现企业内部审计的执行效率不是很高，分析其原因表现在以下几个方面。
（一）、内部审计监督尚未成为大多数企业的内在需要。一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。
（二）、内部审计机构设置不合理。西方国家企业的内部审计机构隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，无法保证内部审计的独立性和权威性，不能真正发挥内部审计对企业经营及管理工作的监督和控制作用。
（三）、专业人员配备不全，限制了审计工作开展。内部审计人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。
（四）、内部审计范围受到限制，与现代企业制度的建立不相 适应。目前企业内部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使内部审计工作仅仅局限于事后审计，而没有关注其事中，事前的应审计的事项。
（五）、内部审计人员后续教育制度不健全，局限于企业内部环境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导。内部审计人员应坚持做到参加政府部门的职业后续培训，达到后续培训的学习标准，在平常的工作中也应保持谦逊好学的态度，不断充实自己的专业知识。目前内审人员对于不断充实自己持消极态度，对职业的后续培训也敷衍了事。
（六）、内部审计与外部审计缺乏有效结合。审计的内部审计和外部审计的有效结合可以使审计工作合理分配事半功倍，外部审计更能发现内部审计无法发现的问题，如管理层凌驾于内控之上，或是内部管理人员滥用职权，徇私舞弊，蓄意破坏内控制度等。内部审计人员也不是万能的，聘请与审计相关的外部专家也是内部审计的方法之一，内部审计与外部审计的有效结合更能提高审计效率，查找问题根源。
四、增加内部审计独立性，提高审计效率的措施
（一）转变态度，提高对内部审计工作的认识。
企业内部审计的工作效果如何，在很大程度上取决于企业管理当局。企业的主要负责人应高度重视内部审计工作，提高对内部审计工作的认识，努力为内部审计工作创造良好的环境，树立内部审计的独立性和权威性，充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。
（二）、强化保障
1.在机构设置上，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
2.在内审队伍的构成上，应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
3.完善内部审计人员的后续教育体制，与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系。
（三）、改进方式
1.内部审计工作的重点应从事后审计转向事前及事中审计，将查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业的内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低的程度。
2.内部审计应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，一方面加强内部审计与外部审计之间的协调与配合;另一方面与专业的会计师事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内审的效率与质量。
3.运用先进技术手段，提高审计效率。内审部门应积极应用计算机审计技术，计算机辅助审计可大大减少审计时间，节约审计成本。在信息技术日新月异的今天，审计部门采用新技术将会带来更多的成效。
4.完善内审制度，加强内部审计队伍建设。法律法规是内部审计人员工作的依据，应尽快完善相关法律法规，制定符合企业特点的内部审计准则和操作指南。培养和引进会计、审计、经济、信息技术、工程、法律方面的专业人才，提高审计人员的整体素质，改善内部审计部门人员的知识结构。同时，加强对审计人员的教育培训，促进内部审计人员综合素质的全面提升。
5.转变观念，强化服务理念。新形势下，企业内部审计应转变观念，由内监督型向监督和服务并重转变。内部审计人员应树立起全局意识，将内部审计工作和企业的发展相结合，为决策机构提供有价值的建议，帮助企业加强内部控制，堵塞漏洞，提高资金使用效益。内部审计部门还应处理好与被审计部门的关系，对审计中发现的问题和需要改进的地方，即时与审计对象沟通，提出审计建议。
参考文献：
1.罗伯特.R.穆勒，《布林克现代内部审计——通用知识体系》，2015。
2.伊维劼，《现代企业内部审计精要》，2015。
3.徐伟建、汪曙光、王琪瑛，《人民银行内部控制评价的实践与分析》，中国审计，2015年3月刊。
4.《审计质量控制法规汇编》，2005年。
