无形资产会计问题研究

一、无形资产定义二、无形资产界定及与商誉的区分三、无形资产的确认、计量和列报：区分自建无形资产及外购无形资产的确定方式不同，累计摊销及资产减值的列报四、企业合并中被合并方资产中涉及无形资产账面价值与公允价值之间的差，对合并成本的影响及所得税的影响。

内 容 摘 要

 无形资产会计理论与实务是近年来财务会计领域讨论的热点。本文从无形资产的涵义入手，分别对无形资产的性质、分类、确认、计量、摊销、减值、投资与运营等问题进行了论述，着重阐述了自创无形资产的确认和计量问题，并对无形资产与商誉做出了辨析。本文认为，无形资产后续计量是无形资产计量的重点。本文还运用财务学的理论与方法，对无形资产账面价值与计税基础的差异对所得税影响的问题进行了研究。

无形资产会计问题研究

一、无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

二、无形资产界定及与商誉的区分

无形资产应当区别于商誉，商誉产生于企业合并时，购买方的投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，体现在合并报表中，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。与无形资产类似，但商誉的存在无法与企业自身分离，成本无法可靠计量，不具有可辨认性，这是无形资产与商誉最基本的区别。

三、无形资产的确认、计量和列报

（一）无形资产的确认

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

（二）无形资产的初始计量

无形资产应当按照实际成本进行初始计量。

无形资产的取得主要涉及三个方面：一是外购无形资产；二是内部开发无形资产；三是通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并等方式取得无形资产。

1、外购无形资产：外购无形资产，其成本包括买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2、 内部开发活动形成无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。具体成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额。

3、非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并等方式取得无形资产，分别按照相关规定确定。

（三）无形资产后续计量

1、使用寿命有限的无形资产：其摊销期从可供使用的当月起至不再作为无形资产确认时止，摊销方式与固定资产类似，与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。 

其摊销时按受益对象，计入当期损益或者制造费用等。

使用寿命不确定的无形资产：不摊销，每期期末进行资产减值测试，若发生减值应计提减值准备，会计分录为借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备。

无形资产减值准备一经计提，不得转回。

 （四）无形资产的处置

 1、无形资产的出售，应当将取得价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）

2、无形资产的报废，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

四、企业合并中被合并方资产中涉及无形资产账面价值与公允价值之间的差的会计处理

（一）合并成本的确定

 例：A公司以1100万元自B公司原股东甲处取得B公司80%的股权（A、B双方在购买日前无关联方关系）后，达到控制。购买日，B公司净资产账面价值1200万元，公允价值1400万元，造成差异的原因在于B公司所持有的一项无形资产公允在购买日的公允价值和账面价值不符，该项无形资产成本800万，预计可使用年限4年，按照直线法摊销，无残值。至购买刚好使用2年。（假设该合并为免税合并）

 在该题中，由于是免税合并，购买日B公司净资产公允价值与账面价值之差，会形成暂时性差异，形成递延所得税负债50万元（就A公司而言，无形资产账面价值会高于其计税基础200万元），由此得出B公司含有递延所得税的净资产为1350万元，最终得到商誉1100-1350*80%=20万元。

（二）对于所得税的影响

 接上例，由于A企业取得B公司80%的股份之后，按照购买日B公司公允价值持续计量，就B公司而言，购买日该无形资产在B公司个别报表中账面价值为400万元[800-(800/4)*2]，公允价值为600万元。就A公司而言，该无形资产账面价值就变成600万元，计税基础为其历史成本400万元。假设，购买日为20X5年1月1日，由于该无形资产账面价值与计税基础的差异，会造成20X5年无形资产的摊销额在合并报表中多100万元（200/2)，结果是20X5年12月31日这一天，合并报表上该无形资产账面价值为300万元，个别报表中该无形资产账面价值为200万元，导致合并财务报表中对B公司本年净利润的调整会再减少B公司净利润100万元。

参 考 文 献

百度百科“无形资产”；

2014年度注册会计师全国统一辅导教材《会计》