摘要
随着我国社会主义市场经济的建立和完善，企业面临的经济环境越来越复杂，特别是加入世贸组织后，企业生存压力越来越大。如何提高企业的竞争能力，成为理论界、企业家们关心的话题，企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高竞争能力的重要内容。但是我国一些公司内部管理松弛、控制弱化，会计造假行为严重，财务报告严重失真。迫切要求我国的公司要健全内部控制，提高公司的内部控制效率和效果。
企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要企业存在经济活动就需要有相适应的内部控制制度。从企业内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内控制涉及到企业的各个方面。为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业经济效益，必须强化企业内部控制制度建设。所以，加强企业内部控制及其强化内部控制制度具有重要意义。
关键词：内部控制；现状；措施；
第一章绪论
1.1选题背景
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业有序开展各项工作和提高企业管理水平有着十分重要的作用。企业的一切经营活动都不能离开内部控制制度，“有控则强、失控则弱、无控则乱”。在美国，自2002年安然公司出现巨额会计造假案后，随后又爆发了环球电讯、世界通信雷曼公司等一系列的财务丑闻。而在中国，财务舞弊现象同样引起了关注。2004年，创维数码董事局主席黄宏生绕开董事会私自将公司款项4800万元打入自己的企业，被香港廉政公署拘捕；同年中国航油(新加坡)股份公司因严重的资不抵债，向新加坡最高法院申请破产保护；四川长虹因被美国合作伙伴APEX拖欠4.6亿美元巨款而遭受巨大损失；2008年中信集团下属子公司中信泰富投资Accumulator（累计期权）一类衍生品不慎导致数百亿港元亏损。
从这些财务舞弊案例中让当今的现代企业把眼光和注意力都转向了企业的内部控制系统，并逐渐意识到了企业内部控制体系的缺陷、失效所带来的影响和后果。政府相关主管部门也积极推动企业内部控制制度的建设，先后颁布了相关法律法规。我国的《企业内部控制制度基本规范》于2008年率先在我国上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业参照执行。《企业内部控制制度基本规范》确立了我国企业建立和实施的基本框架，同时要求公司对其内部控制有效性作出评价并披露年度自我评价报告。因此，如何建立和完善企业内部控制已经成为当务之急，它对我国企业的可持续发展有着盛大而深远的影响。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
1.2选题意义
在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，如何增强企业的竞争实力，提高经济效益，成为企业最关注的问题。然而有效的内部控制是现代企业保证经济效益、可持续发展的核心，是企业工作的基础，是企业成功不可或缺的要素。其作用相当的广泛，远不止防弊纠错，比较完善的内控制度可以发挥以下作用：第一，能够保护财产物资的安全完整。第二，能够提高会计资料的正确性和可靠性。第三，能够保证国家对企业的宏观控制。第四，能够保证企业高效率经营。
第二章内部控制相关理论
2.1内部控制制度的发展
现代意义上的内部控制是在长期的经营活动过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查，自我调整和自我制约的系统。伴随内部控制实践的逐渐丰富，内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段和全面风险管理阶段
第一，萌芽期——内部牵制阶段。内部牵制是一种非常古老的管理思想，是内部控制的基本思想和初级形式。早期的内部控制基本上是以查错防弊为目的，主要采用的方法是职务分离和账目之间的相互核对。
第二，成长期——内部控制制度阶段。内部控制的概念是随着经济的发展，在内部牵制的基础上发展起来的。从20世纪40年代至70年代初，在内部牵制的基础上，产生了内部控制制度的概念和实践。第二次世界大战后，面对日益扩大的生产规模和激烈的竞争环境，管理者一方面实行分权管理，另一方面又需要采取比单纯的内部牵制制度更为完善的控制措施，由此逐步形成了由组织结构、岗位责任、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。
第三，发展期——内部控制结构阶段。20世纪80年代以后，西方对于内部控制的理论研究又有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号《会计报表审计中对内部控制结构的关注》首次以采用内部控制结构的提法替代内部控制，该公告指出：“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”这是内部控制理论研究中的一个突破性研究结果。具体包括控制环境会计制度、控制程序等方面的内容。
第四，成熟期——内部控制整体结构框架阶段。COSO委员会于1992年发布研究报告《内部控制——整体框架》，提出了内部控制结构的概念并将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。
2.2内部控制制度的概念
由于内部控制为许多重要的项目服务，从而对更好的内部控制系统的呼声不断增加。内部控制越来越被视为一种解决各种潜在的问题的好办法。内部控制对于不同的人有不同的理解，它引起了商人、立法机构、监管机构和其他人之间的混乱，因而在企业内部发生了错误的传递和期望的差异。如果不清晰地进行定义，那么，当它们被写进法律、规章、规则时，诸多问题就会被混杂在一起。主要有以下几种定义：
第一COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
第二，中国财政部对内部会计控制的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
第三，清华大学会计研究所对内部控制的概述：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益型、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素，并受企业董事会、管理阶层和其他人员影响。
2.3内部控制制度的目标
内部控制的目标是指内部控制要达到的预期效果和基本任务，内部控制的总体目标是实现企业的目标。COSO关于内控的三大目标是，财务报告的真实可靠、法律法规的遵循、经营的效率效果。从内部控制的发展历程看，内部控制目标呈多重化发展。由最初的防弊纠错、保护资产发展到能使企业提高经营效率和效果，由单纯遵循管理政策发展到对相关法律法规及企业规章的遵守，由最初的只重视会计控制发展到会计控制及管理控制并重，进而形成了内部控制的整体框架，更突出了对风险的重视。企业的内部控制应辐射所有重要的方面，是一种全方位、宽领域的控制。从内部控制理论发展过程看，内部控制的目标有：
第一，保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。
第二，保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。
第三，保证企业指定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。
第四，尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。
第五，预防和控制且尽早尽快查明各种错误和舞弊以及及时准确地制定和采取纠正措施。
第六，保证企业各项生产和经营活动有序有效地进行。
为了达到内部控制的目的，应预先确立衡量实际绩效的标准，正确记录经济业务执行情况，并将工作实绩与标准目标进行比较，借以发现差异并分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度;针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。
2.4内部控制制度的基本原则
内部控制制度应遵守的基本原则就是根据内部控制制度的控制目标，对建立和设计内部控制制度具有规律性和普遍意义的知识进行高度抽象概括所形成的、具有指导性的法规和标准。它回答为实现控制目标应当如何指导科学建立和设计内部控制制度的问题。没有正确的指导原则，就不可能设计出科学完善的内部控制制度。通常建立内部控制制度应遵循以下原则：
2.4.1合法性原则
企业制定的内部控制应当符合国家有关法律、法规的要求，满足政府监管部门的监管要求，应当符合企业集团和本企业制定的管理制度要求。合法性原则是建立内部控制中最根本的原则和基本前提。企业建立的内部控制体系应当是在国家宏观控制和指导下进行，并且与宏观控制制度协调一致。所以，企业在内部控制体系构建和实施过程中一定要遵守国家的各项方针政策，符合法律、法规的要求。
2.4.2全面性原则
内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各项环节，避免内部控制出现空白和漏洞。企业构建内部控制体系时要综合考虑实际情况，制定出包括企业经济活动各个环节全面的内部控制制度，找出各经济业务处理过程中的关键控制点，将内部控制制度落实到企业的决策、执行、监督和反馈等各环节，保证经济活动的顺利开展。它不仅包括企业最高管理层用来进行授权和指挥，从事经济活动的各种方法，还包括为企业经济活动进行经济决策分析、计划、控制和评价而制定或设置的各种规章制度。
2.4.3重要性原则
内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
2.4.4有效性原则
内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。
2.4.5相互制约原则
没有相互制约就没有科学严密的内部控制，一切控制目标均难以实行。所以，相互制约原则是建立和设计内部控制制度应遵循的核心原则。设计时的具体做法是，凡属具有固定风险的经济事项或会计核算所涉及的不相容职务均应分离，并从纵向和横向两个方面设计相互监控制约的关系予以严格控制。所谓纵向制约关系就是凡属办理具有固定风险的经济事项或账务处理均应由上下两级参加核查签署，而从纵向上所形成的相互监控制约关系：所谓横向制约关系就是凡属办理具有固定风险的经济事项或账务处理均应由无隶属关系的两个部门或两人参加核查签署，而从横向上锁形成的相互制约控制关系。
2.4.6适应性原则
内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。
2.4.7成本效益性原则
内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。
企业应当遵照内部控制的上述基本原则，将内部控制的基本要素与企业内部的各个层级、各项业务和各个环节有机结合，以确保有效实现内部控制的基本目标。
2.5内部控制制度的要素
企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。但是，建立有效地内部控制，至少应当考虑以下基本要素：
2.5.1控制环境
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，是内部控制其他要素作用的基础。良好的内部控制需要依靠企业管理者长期不懈的努力来建立和维持，包括一系列的健全有效的内部控制制度和一套公正合理的激励机制。
2.5.2风险评估
风险评估是企业及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。其主要包括：
第一，目标设定。企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合，保证公司的发展目标符合国家要求和公司的情况，保证公司的发展目标得以落实。
第二，风险识别。风险识别包括对外部因素（如技术发展、竞争、经济变化）和内部因素（如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点）进行检查。
第三，风险分析。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。
第四，风险应对。企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。
2.5.3控制活动
控制活动是企业根据风险评估结果，结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制活动包括一系列不同的活动，主要有以下几种：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
2.5.4信息与沟通
信息与沟通是企业及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。其主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。
2.5.5监督检查
监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查的方式主要包括持续性监督检查和专项监督检查等。
第一，持续性监督检查，是指企业对建立和实施内部控制的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的、动态的监督检查。
第二，专项监督检查，是指企业对内部控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、有针对性的监督检查。
第三章我国企业内部控制制度现状
现目前我国对内部控制制度的认识和重视程度相对于国外来说，处于一个起步阶段。在我国市场经济不断完善的条件下，我国企业内部控制制度存在诸多问题。主要体现在以下方面：
3.1内部控制环境不完善
3.1.1组织机构不健全
在市场经济背景下，我国内部控制制度没有形成统一的概念，企业部门分割较多导致权责不清，公司管理混乱等问题。我国资本市场不健全的运行机制和虚置内控组织，法人治理结构的不完善，使交易不规范，非法牟取暴利成为一种普遍现象。虽然我国许多上市公司设立了股东会、董事会、监事会和总经理等机构，但现代企业运行机制不健全和不完善，控股股东几乎控制了公司的股东大会、董事会和监事会，股东大会对财务报告的约束比较薄弱。董事会中绝大多数是控股股东代表，而且大多又是企业的管理者，董事会的监控作用被严重弱化，没有明确界定股东会、董事会、审计委员和管理者的权限，其责任存在错位是必然的现象。监事会成员往往是企业内部人员，与被监督者是上下级关系，对董事和经理的监督作用有限。
目前我国国有企业管理者的产生仍由政府决定，企业管理者用行政命令的方式对企业进行治理的习惯还没改变，常常集执行权、控制权、监督权与一身。
3.1.2企业人员素质不高
企业人员的业务素质在企业经营中有绝对重要的作用，企业人员素质的高低不同，对企业发展影响也不同。近些年，企业发展迅猛，随之而来的是对会计人员的需求较大。会计队伍扩大速度快，但对会计人员的业务培训、职业道德教育的速度没跟上，有些培训流于形式，而已没能对会计人员丝质的提高起到促进作用。有些会计人员素质较低，缺少应有的专业知识储备，是内部控制体制的运行不畅。表现在，一些不具备会计从业资格的人员也在重要的会计工作岗位上，有些老会计人员虽然具备从业资格，但不能跟上社会进步，时代发展的而形式，只是没有及时更新，对新准则制度不够熟悉，还有部分会计人员缺少职业道德，无视财经纪律，弄虚作假，造成会计信息不真实，这些都不同程度制约了企业内部控制制度的执行。
3.1.3缺乏良好的企业文化
企业文化是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部控制环境和内部控制效力的精神、意识和理念，主要包括企业的整体价值观，高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守，员工的行为守则等。
在知识经济的背景下，一个企业有良好的企业文化显得非常重要。然而很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度，但没有良好的执行氛围，没有将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。
企业文化与企业管理的素质是密切相关的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围在于员工素质的提高，所以，必须重视和加强对员工的培训教育。但现实情况是员工培训已经步入了“恶性循环”。如承包经营，租赁经营等形式，股份制企业约束机制不到位等。
3.2缺乏有效的风险管理机制
由于社会经济环境的变化，企业间的竞争也越来越激烈，企业的管理层会面临来自各个方面的风险。按照公司目标的不同队风险进行分类，公司风险分为：战略风险、经营风险、财务风险等。然而，从现状看，企业对多面临的风险认识不足，重视度不够，更缺乏有效的风险管理机制，企业的风险意识没有提到相应的高度，还停留在计划条件下卖方市场的水平上。企业应对管理人员加强相应的管理培训，提高管理人员的风险意识是企业可持续发展的必要条件。
3.3内部控制措施不完善
由于我国本身的资本市场不健全，使得我国企业对内部控制的重视度不够，加上企业内部环境、内部监督不力等因素导致了企业内部控制措施缺乏可操作性。目前我国企业内部控制活动存在的问题主要体现在以下几方面：第一，企业内部控制目标不明确。第二，企业内部控制手段落后，控制方式单一。第三，内部控制制度设计存在风险。第四，企业内部控制程序没有得到有效执行。
3.4信息沟通不畅
要有效实施内部控制，畅通的信息沟通渠道不可少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人都清除其所承担的职责。企业内部控制信息系统是指对企业经济业务进行记录、处理、归纳、报告。信息和沟通系统的作用是协调各方利益，使各级管理者及时掌握营运的状况和组织中发生的问题，确保其对自己责任范围的控制，并利用反馈信息对工作中的失误采取补救措施。经营者通过信息系统了解竞争对手的经营状况，财务成果和市场的发展变化，而且还可以通过财务报告等形式向社会提供必要的会计信息。有的企业人员为了一己私利，利用企业内部控制不完善、内控不严的漏洞，挪用公款，贪污或盗窃资金，或与外部不法人员想勾结，利用虚假发票非法侵占企业资产，造成国有资产遭受重大损失，致使会计信息失真，违法违纪现象时常发生。
3.5内部监督乏力
内部控制制度监督分为内部监督和外部监督。第一，由于企业内部控制制度和管理机制不健全，企业管理层人员素质不高等因素影响导致企业内部监督没有得到有效地贯彻执行。第二，由于社会环境影响，如会计事务所的执行环境不规范、业务竞争不正当以及对注册会计师本身监督不力，使得其没有发挥应有的作用。管理层对内控认识不足，对内控制度缺乏重视，造成内控失效。因此，管理层对内部控制的态度在很大程度上决定了内部控制执行的有效性。
第四章如何建立有效的企业内部控制制度
如何建立有效的企业内部控制问题是广为理论界和实物界所关注的话题，只有不断完善和加强我国企业内部控制制度，才能提高国内企业竞争力，才能解决国内企业持续发展的问题。本文从企业外部环境的建设和内部控制的加强两方面入手，对如何完善和加强我国企业内部控制制度进行了阐述。
4.1改善企业外部环境
4.1.1进一步完善内部控制的法制建设
目前，我国尚未正式出台一部关于内部控制的专门性法律规范，现有的一些内部控制规范散见于若干规范之中，既不明确，也不系统。同时内部控制的规范还多为指导性的，强制力差。所以我国内部控制规范从其体系建设、目标定位和内容的确定上来讲，都有许多工作要做，应加快内部控制的相关立法，规定企业内部控制的准则和实施细则，并对违法行为规定罚则，从而为完善和加强企业内部控制提供外部监督和指导。
4.1.2加强注册会计师审计
随着我国经济体制改革的进一步深化，一些对企业的监管行为由原来的政府负责越来越多的变为由社会中介机构负责，特别是以注册会计师为主体的社会审计在我国经济活动中发挥着越来越重要的作用，担负着为社会主义经济健康发展保驾护行的“经济警察”职责。正是这种来自企业外部的独立的审计力量促使着我国的内部控制、财务管理朝着正规化、专业化的方向发展。而且中国注册会计师协会颁布的《内部审核指导意见》对注册会计师执行内部控制审核业务进行了规范。因此，我们有理由相信，随着注册会计师审计对企业内部控制情况的日益重视，它必然对企业内部控制的完善和加强发挥重要的作用。
4.2企业内部应完善和加强内部控制
完善和加强企业内部控制在企业内部应从以下几个方面出发。
4.2.1.加强内部控制环境建设
第一，坚持以人为本，提高管理者和会计人员的素质。
内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才是一种很重要的资源要素，尤其是管理者和会计人员对内部控制的执行、会计信息质量的保证，有着不可替代的作用。针对目前管理者素质低下的状况，当前的突破口是完善经理人员的约束和激励机制，建立规范的经理人才市场。建立资格与级别制度，具体包括资格奖励制度、考试制度、类级制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等，如此方能解决“外行领导内行”，任人唯亲等弊端，防止舞弊行为的发生，同时要建立起一支庞大的后备队伍以满足企业对广泛而多样的人才需求，真正做到择优上岗，有序流动，合理配置，这是完善经理人才市场的前提和基础。建立聘任解聘制度代替终身制，是完善经理人才市场的核心。会计人员对于会计信息的质量有着不可推卸的责任，因而提高会计人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。包括以下措施：①会计人员资格考试；②定期组织业务培训；③制定颁布职业道德准则；
第二，重视企业文化的建设
企业文化的构成要素包括企业价值观、企业形象、企业道德等。企业文化的控制功能体现在三方面：①激励内部化，企业文化可以使管理者激励内部化，使企业目标成为管理者个人的目标；②目标一致性，企业文化通过一套规范来控制人们的行为，通过一套信念和价值观增加人们对组织的认同，增加组织的凝聚力，提高组织目标与个人目标的一致性程度；③减低不确定性，企业组织是在不断变化的环境中生存发展的，但是企业并不希望周围环境全部同时改变，它们需要一些因素是稳定的。企业文化使群体成员形成共识，促使大家一致朝共同方向努力，从而增加了防御风险的能力。人们普遍认为在竞争性的经济中，强有力的文化对于创造一个成功的企业是十分重要的。
4.2.2.加强风险评估和控制
企业应当建立专门的风险管理部门，以研究可能对企业产生不利影响的因素，包括法律因素、政治因素、税收、产业政策、竞争对手、市场供求趋势等，以识别潜在的风险，研究相应的对策。对于经营风险，应当做好重大投资决策的可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和校正、调整等。对于财务风险的预测和控制，主要是通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值范围，预测并计算有关指标，将其与预先设定的范围值比较，发现异常及时采取措施加以控制。
4.2.3.完善控制活动
第一，完善企业的制度建设
①科学地制定职责分派体系，并遵循责、权、利统一和将不相容职务分离的原则，尤其要严格规定赊销业务、销售价格、销售条件、运费、折扣等环节的审批程序，这样一方面，可以防止贪污腐败和违纪行为的发生；另一方面可以统一企业的销售政策，有利于企业的整体销售战略的实现。
②完善员工规章制度，并进行经常的检验和审查。制定企业员工应遵循的行为准则、业务流程、操作流程等，这是实施检验和审查的基础和前提，通过检验和审查对企业已执行业务的相关数据、金额、执行的方式和程序的真实和合规性进行复核，以发现是否有错误、舞弊或违反程序的行为。
③制订资产管理的相关制度，制订严密的现金及现金等价物的管理办法，使接触到的人数降到最低；将不相容职责（例如出纳岗位和会计岗位）一定要分离，制订相互监督和牵制的科学管理办法。
对实物资产要设有专职的人员或部门进行管理，规定对实物资产进行定期或不定期的财产清查和实物盘点，并将盘点结果与财务部门的相关账目进行核对，及时发现财产的盈亏情况，查明原因，及时处理。我国企业对资产的盘点非常不重视，事实上很多贪污腐败和偷盗行为都可以通过经常的盘点和清查发现。
④确立财产保险制度。我国企业对公司的财产保险意识较差，或投保的范围、险种不适当，一旦发生意外，企业后悔不已。因此，我们要树立财产保险意识，对容易发生毁坏的重要物资要进行合理、恰当的保险。
第二，建立严格的奖励与惩罚机制
①实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。内控制度中建立严格科学的问责制，并严格执行，可以增加内部经营活动各方逃避义务的风险，增强各方互利合作的可能和绩效，促使内部会计控制制度有效实施。
②强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。对于严格执行内部控制制度的，给与精神奖励和物质奖励，实行单位、负责人和员工表彰机制，建立货币与地位的激励机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
第三，构建会计内部控制发挥财务管理作用
内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为，防范会计信息失真，预防错误和舞弊，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。随着企业规模的扩大，经营地点的分散，控制权力层次的增多，企业的管理任务越来越艰巨和复杂，建立健全内部会计控制并保证其有效实施，对强化企业内部管理目标至关重要。实现企业内部会计控制的有效措施主要包括：①建立财务主管委派制，加强财务控制；②科学设置岗位，加强组织结构控制；③严格审批程序，加强授权批准控制；④重视伦理道德规范建设，充分体现以人为本思想；⑤更新知识，提高财务控制人员的素质；⑥建立内部会计稽核制度，保证内部控制的质量；⑦控制与创新要相依相伴；⑧加强基建项目投资的内部控制，提高资金使用效益；⑨强化成本费用控制，提高企业效益。因此，只有全面规范本单位的各项会计工作，建立健全企业内部会计监督管理制度，才能促使会计工作有序进行。
4.2.4.实现内部控制的现代化，使信息沟通畅通
企业首先应建立信息管理系统，并通过购买或自产开发的方式建立具有ERP功能的管理系统，使企业内部的全体员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营管理过程中所需要的信息，并交换这些信息。通过该系统，企业管理者要向全体员工发布有关认真执行各自的控制职责的明确信息，使其了解自己在控制系统中的地位和作用；通过该系统使企业有一条自下而上报告重大信息的有效途径，即建立开放、畅通的信息反馈渠道，以便发现内部控制系统的薄弱环节，并及时采取相应的补救和改进措施。
4.2.5.加强内部审计监督
内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。
（1）设立独立性、权威性较高的内部审计部门。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。
（2）明确内部审计机构的职责。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从传统的财务审计向管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。
（3）提高企业内部审计人员的素质。企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而不断提高内部审计工作质量，发挥内部审计的监督作用。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
结论
随着经济体制改革的深入，企业在计划经济体制下的管理和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新，加强和完善企业内部控制制度。本文从企业内部控制制度实际出发，在总结内部控制理论的基础上，通过对我国企业内部控制的现状及存在的问题进行分析，得出结论：目前我国企业内部控制制度尚不完善，甚至，有些企业的内部控制制度处于虚无状态，只有建立健全完善的企业内部控制制度才能使企业更稳定的发展，进一步提高企业的盈利能力，走上可持续发展之路。
参考文献
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