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一、预计负债的会计处理与所得税问题
二、预计负债会计处理的所得税实务。
内 容 摘 要
随着市场经济的发展,为了加强管理,提高企业管理负债的能力,合理利用资源,对投资者和债权人负责,有必要对负债的负债能力指标、负债融资和负债的帐务处理问题进行研究,以便企业合理利用资源,增加经济收入,督促管理企业的负债流向,为企业发展打下坚实的基础。
或有负债与所得税处理的分析
一、预计负债的会计处理与所得税问题
《企业会计准则第十三号——或有事项》规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(一)、该义务是企业承担的现时义务(二)、履行该义务很可能导致经济利益流出企业(三)、该义务的金额能够可靠地计量在进行或有事项的会计处理时。
企业按照与或有事项相关的义务形成的成本、费用、支出额，借记“营业外支出”、“销售费用”、“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目；与或有事项相关的义务实际发生时，借记“预计负债”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业所得税法第八条规定。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。言下之意，企业对于与取得与收人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，在实际发生时准予在计算应纳税所得额时扣除；反之，尚未实际发生，尽管是与企业取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法第十条明确规定，税收滞纳金以及罚金、罚款在计算应纳税所得额时不得扣除。简单地说．企业对于税收滞纳金以及罚金、罚款不论会计核算如何处理(在尚未发生时还是在实际发生时)，均不得在计算应纳税所得额时扣除。
二、预计负债会计处理的所得税实务。
(一)、甲公司发生或有事项业务如下：
1、20×7年12月5日，甲公司获得A银行的信用贷款2000万元，期限1年。年利率7-2％。20×8年12月5日甲公司的借款到期。甲公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。双方协商未果，20×8年l2月26日。A银行向法院提起诉讼．要求依法收回贷款本金和利息．并根据规定标准收取罚息20万元，同时由甲公司承担诉讼费4万元。截止20×8年末，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。2O×8年末甲公司销售商品收入500O万元。对购买其产品的消费者。甲公司作出如下承诺：产品售出后3年内出现非意外事件造成的产品故障和质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，如果出现较小质量问题，则需要发生的保修费为销售额1％—— 3％ ；而如果出现较大质量问题，则发生的保修费为销售额的4％— 6％。据预测本年度销售的产品中，有80％不会出现质量问题．有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。
20×8年度甲公司利润总额l60万元，所得税税率25％，不考虑其他因素甲公司会计处理：20×8年末甲公司未决诉讼，如无特殊情况很可能败诉．应当确认为预计负债：
借：管理费用4
营业外支出20
贷：预计负债24
20×8年末产品质量保证，应当确认为预计负债：20×8年末应确认的产品质量保证的金额=5000×15％x(1％+3％)÷2+5000×5％x(4％+6％)÷2=15+12．5=27．5万元。
借：销售费用27．5
贷：预计负债27．5
20×8年末所得税分析：
<1> 20×8年度会计因或有事项形成的相关义务确认费用、支出51．5万元，计人当期损益，减少了利润总额；而税法认为因或有事项形成的相关义务并未实际发生，不得在计算应纳税所得额时扣除。
<2> 20×8年度应纳税所得额=l60+51．5：2l1．5万元，应交所得税=2l1．5×25％=52．875万元
<3> 根据税法相关规定．企业的诉讼费、产品质量保证在以后期间实际发生时准予扣除．因此产生可抵扣暂时性差异额=4+27．5：31．5万元。
<4> 2O×8年度所得税费用=(16O+2O)×25％=45万元。递延所得税资产=31．5×25％=7．875万元。
<5> 2()×8年末所得税会计处理：
借：所得税费用45
递延所得税资产7．875
贷：应交税费— — 应交所得税52．875
2、20×9年2月12日．法院最终裁定甲公司败诉，除了支付借款到期本息以外，还需支付罚息20万元，承担诉讼费4万元，均已取得真实、有效、合法的原始凭据。20×9年度甲公司发生产品保修费16万元(已取得真实、有效、合法的原始凭据)，假定甲公司发生的保修费均以银行存款支付。2009年度甲公司销售商品收入3000万元。有关产品质量保证政策同2o08年。20×9年度甲公司利润总额124万元，所得税税率25％ ，不考虑其他因素，
甲公司会计处理：20×9年2月12日支付罚息、诉讼费：
借：预计负债24
贷：银行存款24
20×9年度发生保修费。
借：预计负债16
贷：银行存款16
20×9年末应确认的产品质量保证的余额=3o0O×15％×(1％+3％)÷2+3O00×5％×(4％+6％)÷2=9+7．5=16．5万元。
本年度实际确认的预计负债：16．5一(27．5—16)=5万元。
借：销售费用5
贷：预计负债5
20×9年末所得税分析。
<1> 20×9年度会计因或有事项形成的相关义务确认费用5万元，计人当期损益，减少了利润总额；而税法认为因或有事项形成的相关义务并未实际发生．不得在计算应纳税所得额时扣除。
<2> 20×9年度实际发生的与或有事项相关的义务，会计处理时将支付的诉讼费、产品保修费直接冲减预计负债，未计入当期损益，不影响利润总额；而税法规定在实际发生时准予在计算应纳税所得额时扣除。对于本年度支付的罚息会计处理不影响利润总额．也未影响应纳税所得额，因而不存在纳税调整。
<3> 2 O×9年度应纳税所得额=124—4—16+5=109万元．应交所得税=109×25％=27．25万元。
<4> 根据税法相关规定．企业的诉讼费、产品质量保证在以后期间实际发生时准予扣除．因此本年末累计产生可抵扣暂时性差异额16．5万元。本年度转回上一年产生的可抵扣暂时性差异31．5—16．5=15万元
<5> 20×9年度所得税费用=124×25％=31万元。转回递延所得税资产=15×25％=3．75万元
<6> 20×9年末所得税会计处理
借：所得税费用31
贷： 递延所得税资产3．75
应交税费— — 应交所得税27．25
参 考 文 献
1、耿建新，戴德明《高级会计学》，中国人民大学出版社，2002．
2、刘剑文，《税法学》人民出版社，2003．
3、潘云标 李凌秋,《负债核算技能与案例》,中国财政经济出版社,20034、刘刚译，《环境成本和负债的会计与财务报告》，中国财政经济出版社，2003
