论会计职业道德

 [摘要]市场经济是诚信经济，会计是诚信行业。然而当前，会计人员职业道德严重滑坡，会计信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，这一现象不仅影响到市场经济的正常运行，亦使会计业的公信力受到严峻挑战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。针对这一现象，笔者对会计人员职业道德的现状及其职业道德失范的成因作了深刻剖析，并就如何加强会计职业道德建设提出了一些具体措施。

 [关键词] 会计职业道德诚信

 市场经济应具有赖于运行的游戏规则，但仅有法律制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范。改革开放以来，与经济改革和发展的要求相适应，我国会计法制建设取得了长足进展，发布了《会计法》、《注册会计师法》，对会计核算制度、会计从业人员管理制度等进行了重大改革，初步建立了以《会计法》和《注册会计师法》为中心内容的、与国际惯例相协调的会计法律制度体系，大大推动了会计法制化进程。但在会计法规制度不断健全完善的情况下会计职业道德状况并没有根本好转，甚至出现“会计诚信危机”，其中的一个重要原因就是没有处理好法治与德治的辨证关系，放松了会计职业道德的建设。在规范和管理会计职业过程中，须认真领会法治与德治相结合的重要思想，在继续加强会计法制建设的同时，大力加强会计职业道德建设。

 一、会计职业道德概述

 (一)、会计职业道德及其发展

 我国素有“礼仪之邦”的美称，有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化，“仁义礼智信”早已成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。在现代社会，职业道德亦被确定为各类从业人员在职业活动中所应遵循的行为准则。会计工作处于整个社会经济的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，职业道德在整个会计工作中显得尤为重要。我国会计界的老前辈、近代会计学的奠基人潘序伦先生就高度重视会计职业道德，他认为“立信”乃会计之本，没有信用就没有会计，他创办了立信会计学校，造就了“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”的立信精神，构造了立信会计模式。国际上亦对会计职业道德作了明确的论述，如1980年7月，国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准，公布了《国际会计职业道德准则》，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。在我国，江泽民同志亦指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”朱镕基同志在2001年视察北京国际会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这正是对广大会计人员职业道德最基本的要求。

 会计职业道德是一个比较广泛的概念，具体地说，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德即“诚信”是所有从业人员在职业活动中应该遵守的基本行为准则，是社会道德的重要组成部分，是社会道德在职业活动中的具体表现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。它表现为原则性、无私性、服务性和时代性四个基本特征。原则性是会计职业道德的典型特征，作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则，只有这样，才能加强自身的职业义务感和使命感，有效抵制各种不正之风，使自己避免沦为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。服务性和无私性特征决定了会计人员在从业过程中必须摆正自己的位置，以国家和集体的利益为重，廉洁奉公、诚信自守。时代性特征则是指在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，会计人员所要面对的不再是单纯的数字，而将是一个越来越复杂的世界，这就要求会计人员越来越高的素质。

 (二)、会计职业道德的基本内容

 会计职业道德的基本内容表现为会计职业道德规范。所谓会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求，是约定俗成或明文规定的一种标准，是根据会计这一职业的特点，对会计人员在社会经济生活中所应具备的道德品质，亦是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。

根据我国的国情和会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范确定了包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等八个方面在内的主要内容。

二、会计职业道德的重要性

在现实社会中，无论从事何种行业，都应有着良好的职业道德。建设良好的诚信，可以反作用于经济基础，对于提高服务质量，建立人与人之间的和谐关系，落实为人民服务的宗旨，纠正行业的不正之风都具有其他手段不可替代的作用。会计人员的主要工作是生成和提供会计信息，信息的质量影响了决策的正确性和利益分配的格局。为了确保企业提供高质量的会计信息，不仅需要制度的规范，更需要会计人员诚信的品质。诚信是会计人员对社会的一种基本承诺，是会计人员的立身之本。诚信要求会计人员要忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，客观公正、不偏不倚地反映经济事实，并忠实地为会计信息使用者服务。

 在自然经济和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在中国传统文化中，“诚信”二字具有极其重要的分量。“忠义礼智信”是人们提倡并力求遵守的行为准则。

 诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利益牺牲长远利益。

如果一个人失去信用，就会弄虚作假，徇私舞弊，以至身败名裂，更为严重的是会危害他人，给社会和国家造成不可估量的损失。所以，身为会计人员应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，对自己的行为负责，决不为一己之利、眼前之利而丧失道德操守，要守信如节，守身如玉，并在会计实践中，加深理解“德”的内涵，深刻领会“德”的要求，切实履行“德”的规范，不断沉淀“德”的力量，努力使自己成为一个既有精深会计技能，又有高尚道德情操的会计人。

 会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将十分有限。所以，我们要通过以下几个方面来解决这个问题，加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量;加强社会监督与评价机制，发挥社会力量;加强社会教育机制，启发行为人的良知。

 会计是一项具有极强专门技能的职业，只有受过专业训练，且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求会计人员应做到：承担与自己的专业水平相适应的工作，通晓并遵守国家、专业团体及本单位的有关规定，及时熟悉掌握最新的法规、制度;具有不断学习的能力，及时更新知识，以保持和发展自己的专业技能，适应业务发展的需要;具有较高的职业判断能力等。

 会计信息是市场经济下多元利益主体进行利益分配的基础，会计人员正处于这些多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。要求会计人员在履行会计职能时应保持客观公正，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突;以中立的态度客观、真实、充分地反映经济活动中的会计信息;以平等的态度对待相关利益主体各方，不能为满足特定的个人、集团的需要或因偏见的影响而扭曲会计信息。会计职业道德规范应为会计人员提供解决利益冲突的方法或参考。

 会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密资料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员不得任意泄漏工作中所了解的秘密资料，不得使用工作中掌握的秘密资料为个人或他人谋取利益，也不得以不道德的手段去获取他人的秘密资料。但是，保密性并不禁止会计人员在遵循法律规定、专业技术准则和道德要求而披露未经授权的信息，如接受法律调查、向有关部门举报单位的违法情况等。

 会计活动中存在许许多多不确定因素，存在各种各样的职业风险，这就要求会计人员在职业活动中，应保持应有的职业谨慎和勤勉作风，对会计活动中的不确定性，进行恰当的职业判断，以确保所提供会计信息的质量。会计人员应激励自己保持较高的职业道德要求，维护本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为，并且也不能容忍他人损害会计职业形象。

 加强职业道德建设是社会主义市场经济发展的客观要求，是企业生存、发展的内在要求。同样加强职业道德建设是新形势下社会主义物质文明和精神文明建设的重要内容。

 职业道德是社会主义道德建设的重要组成部分，是社会道德在职业活动中的具体表现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。加强职业道德建设，是新形势下社会主义物质文明和精神文明建设的重要内容。道德的一个重要特征，就是渗透于社会生活的各个层面，并与人们不同的社会关系及社会行为相融合，从而发挥独特的调节人与人之间、个人与社会之间的相互关系的作用。道德建设同样是一个系统工程，同样应当从一切可能的方面去加强工作。社会主义道德建设，是社会主义市场经济正常运行的重要保障条件。会计中的一分子进行活动的，都具有社会意义，同样具有社会责任感、使命感和光荣感。

 三、加强会计道德主体建设

 第一，会计人员爱岗敬业的表现之一是忠于职守，尽职尽责。但 “忠于职守，尽职尽责”这八个字不仅仅是要求会计人员在日常的会计工作中付出巨大而艰苦的劳动，它还要求会计人员应该懂得在会计工作面临各方利益冲突的情况下，应当如何做出正确的选择，在个人所承担的责任和与之相适应的多方权利主体之间如何达到权利与责任的对等和均衡，并出色地完成任务，承担起相应责任。一方面，会计人员应从服务于单位的角度，尽职尽责地履行会计应有的职能，如加强会计核算、向管理决策者提供正确的信息支持、发挥内部监督职能、抵制不正当的开支、防止其他部门成员对单位资产的侵占、保守单位秘密等;另一方面，会计人员亦应在对单位的忠诚与更高的社会正义发生冲突时，选择符合更高社会正义的忠诚。

 第二，诚实守信不仅要求会计人员言行一致，做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假，不欺上瞒下，遵守自己所做出的承诺，讲信用，重信用，而且要求会计人员要不为利益诱惑，保密守信，谨防泄密，同时还要做到坚持执业谨慎，信誉至上。在市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密，包括国家秘密、商业秘密和个人隐私等。秘密一旦泄露就会对国家、单位或个人造成损失，泄密是会计人员的大忌，会计人员不仅要做到不在工作岗位以外的场所谈论、评价企业的经营状况和财务数据，而且要抵制住各种各样的利益诱惑，不以任何借口和形式向其他单位或个人提供单位内部的会计数据和相关资料。