目 录
一、相关性与可靠性
二、我国财务报告信息质量特征
三、会计信息的其他质量特征
内 容 摘 要
会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，与会计目标间存在着较为密切的内在逻辑关系。构建一套系统完善的会计信息质量特征体系不仅有利于会计理论的进一步发展完善，而且对于全面有效地提高会计信息质量水准、遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义。本文拟借鉴国内外这方面的研究成果，结合我国的会计环境以及已有的原则性规定，提出会计信息质量特征体系构建问题上的一些设想。
【关键词】 会计信息 质量特征 相关性 可靠性
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关于会计信息质量特征的探讨
一、相关性与可靠性
1、 相关性
相关性就是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。满足相关性要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，但这并不是说会计信息必须满足所有会计信息使用者的需求。实际上，企业提供的会计信息从根本上讲，只能够是一种通用的会计信息，是在考虑各个会计信息使用者共同需要的基础上提供的，而不同的使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用的会计信息进行恰当的分析、整理和理解。
会计信息使相关的，必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本的质量特征。预测价值是指，因为投资者的决策是面向未来的所以会计信息能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；反馈价值就是指投资者在获得会计信息后，能够修正以前认识；会计信息的及时性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以便及时传递会计信息，不及时地会计信息是无用的信息。
2、可靠性
可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。所谓的公允披露即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地表述企业的财务状况、经营成果和现金流动状况；所谓的中立性是要求会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度；所谓的完整性是指要求反映在企业财务报表上的会计信息能够全面反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流动情况，数字计算准确；所谓的谨慎性或稳健型，是指存在若干种备选方案时，企业在处理会计信息应从中选择一种不高估企业的收入和资产、不低估企业负债和费用的方法，最终确保不高估企业的净资产，也不导致利润虚盈。
3、相关性与可靠性的关系
(1)两种具有代表性的观点
①美国的SFAC将相关性与可靠性并提，但是，透析美国一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发现其更倾向于“相关性”。
②英国的《财务报告原则表述》，认为在满足基本可靠性之前，会计信息的可靠性优先于相关性，会计信息披露应该从可靠的信息集合中选择最相关的信息。
③葛家澍(1999)也认为可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。在会计信息质量体系中，可靠性是基础、是核心，即使在公允价值得到日益应用的情况下也是如此。
(2)相关性、可靠性——两难的选择
相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。
二、我国财务报告信息质量特征
在我国2006年2月15日发布的新修订的《企业会计准则——基本准则》中规定，我国的“会计信息质量要求”包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。这说明：(1)客观性是最高的会计信息质量特征。客观性，说明会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠，这是杜绝会计信息失真的基本前提。(2)相关性是主要的会计信息质量特征。相关性，说明会计信息必须与使用者决策有关，并具有影响决策的能力；在这里会计信息的客观性与相关性结合起来可以协调传统观点中关于可靠性与相关性之间的矛盾。(3)明晰性、可比性、及时性是会计信息次要的质量特征。明晰性，说明会计信息必须简明、易懂、准确、清晰能简单明了的反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解；可比性，说明应尽可能减少备选的会计方案；及时性，是指任何信息如果要影响决策，就必须在决策之前提供，否则便成为无用的信息。(4)实质重于形式、谨慎性、重要性是会计信息质量有用性的前提。实质重于形式，说明对一项交易或事项的报告，必须反映其经济实质而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性，说明在准则与制度允许选择的前提下，宁可多报可能的损失，而不多报可能的收益；重要性，说明它对决策不是无足轻重。由于相关性包括：预测价值、反馈价值和及时性；可靠性包括：公允披露(包括客观性、明晰性)、中立性、完整性和谨慎性。可见，我国财务报告信息质量的主要特征是可靠性与相关性，可靠性，说明信息必须真实公允；相关性，说明信息必须导致决策的差异；重要性是有用性的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。因此本文认为，可靠性与相关性并非是不可调和的矛盾，当一种方法所提供的会计信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们的选择应该是：在可靠性的前提下选择最相关的信息。可以将相关性作为一个综合性的总体质量标准，将可靠性作为首要的质量标准，以相关性统领可靠性，以可靠性作为相关性的保障，实现相关性和可靠性和谐统一，打破两者矛盾对立的局面。
三、会计信息的其他质量特征
1.可比性（包括一贯性）。可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。作为信息质量，可比性与相关性和可靠性不同，它是表明两个或几个信息之间关系的质量，在某些特定的情况下，会计信息可以是相关的或可靠的，但却不是可比的，为了加强可比性，可能会加强或削弱相关性或可靠性。可比性并不要求各企业均采用相同的会计政策，而应该按各企业实际情况选用适当的会计政策，以如实反映为依据。可比性是以可靠性为基础的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在会计理论结构中，可比性是信息质量的次要品质，但对于会计准则制定机构来说，可比性则是所需考虑的主要问题。
可比性主要讨论横截面数据之间是否一致的问题，而一贯性是讨论时间系列数据之间关系问题，一贯性也是涉及两个会计数据之间关系的一种质量，而不像相关性和可靠性那样是会计数据本身的质量。会计信息的一贯性有利于提高其有用性，但如果始终呆板的坚持一贯性，却会削弱其相关性和可靠性，从而降低其有用性。对于一种优选的会计方法，作一次变更总是要牺牲一贯性的，但如果不作变更，也会损害会计信息的有用性，我们应按照成本效益原则来决定是否变更会计方法。幸而会计方法的变更可以从次优到最优，通过过渡逐步演变。如果把会计方法变更的影响交待明白，仍旧可以保持变更前后进行比较的能力。
2.重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性与相关性相似，相关性是一种质量上的要求，重要性则是一种数量上的要求，会计人员不提供某一信息可能是决策者对那些信息没有兴趣（不相关），也可能是虽然有兴趣，但其金额太小不足以对决策产生任何影响（不重要）。
重要性原则的使用具有一定的主观性，一项信息应否单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。过多的信息和过少的信息一样，也会产生误导，在信息太多时，真正相关的信息就可能被掩盖，冗长而又充斥诸多无关细节的信息会影响预测和决策，所以，重要性也可被认为是特定用户在处理数据而无能为力时所设定的一个取舍条件。
3.及时性。及时性要求对交易、事项或情况的处理及时，会计信息的提供及时，在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者。及时性是与相关性相联系的概念，关键在于相关性概念的选择。一般认为，会计信息只具备及时性不能成为相关的信息，但如果不及时，相关的信息则肯定会变得不相关。及时性还有程度不同之分，在某些情况下，信息影响决策的能力消失得很快，在其他情况下，信息有用性减少的时限会少一点。但增加及时性而在相关性上的所得，可能要以牺牲信息的其他可贵特征，特别是可靠性来换取，因而产生一个有用性的总体上的得失问题。
参 考 文 献
1、财政部.企业会计准则——基本准则[M].2006.
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7、张丽红.论我国会计信息质量特征体系的构建[J].财会月刊，2006，2.
