目 录
一、绿色会计概述2
（一）、绿色会计产生的背景分析2
（二）、绿色会计研究的意义3
（三）、绿色会计的概念3
二、绿色会计的理论构成和内容方法3
（一）、绿色会计的理论构成3
1、绿色会计的目标3
2、绿色会计的核算对象4
3.会计假设和会计原则4
4、绿色会计的计量4
（二）、绿色会计的内容和方法4
1、绿色会计的主要内容5
2、绿色会计的核算对象5
3、绿色会计的核算方法5
三、关于在我国实行绿色会计的思考和建议6
（一）、在我国推行绿色会计的必要性和可行性6
1、绿色会计在我国推行的必要性6
（二）绿色会计在我国推行的可行性6
（三）、绿色会计在我国企业推行的对策研究7
1、推行面临的主要困难7
2、推行绿色会计的前提条件7
3、我国企业推行绿色会计应遵循的原则8
（四）、我国企业目前环境信息的披露8
（五）、推行绿色会计的对策研究9
内 容 摘 要
绿色会计一个时代理论指导下经济实践活动的产物，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。关于我国绿色会计的探讨,绿色会计对协调企业与社会环境的关系，对保护自然资源，维护生态平衡，控制环境污染有着重要作用。本文从绿色会计的产生和内涵，对它进行研究的意义为基础，对绿色会计的理论构成和内容方法展开了研究。随着社会的进步和经济的发展，我国政府和社会公众对环境污染所带来的生存环境恶化问题日益关注。因为它对整个国家和社会乃至全球都有着较大影响。为了改善生存环境，保证社会的可持续发展,政府和社会公众对于企业披露给社会环境造成的效益和损失等会计信息的需求越来越详尽，本文分析了我国企业绿色会计应用的必要性，以及在应用中面临的现实问题，提出促进我国绿色会计实施的相关对策与建议。
关键词：绿色会计 监督体系 信息披露 会计信息
关于我国绿色会计问题的探讨
绿色会计是近十年来发展起来的，作为会计学科的一个重要分支。绿色会计的探讨有助于拓宽我们的视野，要求我们把企业的经济效益和整个社会的效益结合起来，有利于社会经济的可持续发展，推动社会健康发展。
一、绿色会计概述
（一）、绿色会计产生的背景分析
经济时代，传统的经济理论多以追求经济利益为主，评价指标主要为GNP(国民生产总值)、GDP国内生产总值)和人均收入、人均产值等等。于是，出现大量开采资源→大规模生产→大量消费→大量产生废物(废气、废渣、废水)的经济发展模式。结果，导致资源和环境危机，迫使人类反思：如此下去，人类将自食恶果，社会经济将不能持续发展。于是，在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追求经济利益的方式，而转变为追求三个目标的平衡发展：经济利益，GNP增长和区域社会发展不因世代更替而衰减；社会利益，经济效益与社会效益的平衡；环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。
第二次世界大战以后，资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期”，自然资源长期处于被极度开采的状态。人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭，这不仅制约了经济发展，而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，旨在为保护生态环境，研究生态环境的成本和价值、提供生态环境变化的会计信息。西方绿色会计理论中，以威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
于是，有人提出在新的突出“三益”经济理论指导下，改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法。将环境自然资本计入成本，来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和环境的保护。这样，绿色会计(Green Accounting)理论适应社会发展的需要和经济理论的变迁而萌生发展。
在中国，随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾日益尖锐。党中央、全国人大和国务院对此高度重视，先后制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋保护法》、《森林保护法》等一系列法规，同时，制定了《中国21世纪议程》白皮书，1994年，将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。进而强调，资源合理利用和环境保护要作为全国各地各级官员业绩考核和离任审查的主要内容。然而，我国现有的会计理论和实践活动，不能反映监督资源损耗的环境成本，不适应可持续发展战略的实施。近来，少数绿色会计理论研究的文章在会计刊物上发表，立刻引起会计界、经济理论界、环保和可持续发展理论界的关注。笔者认为，在中国实施绿色会计制度，尚有大量的问题需要研究，尚需经历比较漫长的道路。但是，在不断的探索实践中，它必将为中国加快资源保护和环境治理的步伐做出贡献。
（二）、绿色会计研究的意义
研究绿色会计的意义在于：企业应确立“绿色经营”理念，绿色会计是绿色经营系统的组成部分；企业应确立经济和社会环境的双重受托责任，绿色会计系统可以确认和考评企业的社会和环境受托责任；绿色会计是实施可持续发展战略的重要组成部分，以可持续发展为前提；可持续发展战略要求修正传统GDP统计核算方法和国民经济核算体系，企业的绿色会计核算则是宏观“绿色GDP”计算和核算的基础。
（三）、绿色会计的概念
绿色会计，也叫环境会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计；换言之，是指主要以价值形式，对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析和可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。
二、绿色会计的理论构成和内容方法
（一）、绿色会计的理论构成
1、绿色会计的目标
绿色会计的目标可分为两个层次：一是基本目标，就是促使企业在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。二是具体目标，就是组织相应的会计核算，确认和记录会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
2、绿色会计的核算对象
主要指改善资源环境的投入与产出。投入一般包括研究新技术、新能源、新材料、新工艺等科研活动的支出，对“三废”处理、控制、补救、减少自然资源耗费的支出等。产出一般包括从生态环境建设、环保治理中所取得的收益。
3、会计假设和会计原则
在绿色会计中，会计假设和会计原则是起变化的。(1)会计假设的变化。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，因此笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。(2)会计原则的变化。鉴于绿色会训核算内容及其假定的变化，其会训核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则。
4、绿色会计的计量
人力资本法或收入损失法。环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益(可用市场价值法加以估算)，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。为避免重复计算，人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化，以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。 恢复费用法或重置成本法。在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用---重置成本。直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格，或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。
（二）、绿色会计的内容和方法
1、绿色会计的主要内容
由于传统会计核算办法未将环境资源列入资产核算，对于企业成本是人造成本，造成企业对社会资源的无偿占用和污染。客观上，鼓励企业以牺牲环境质量为代价，获取本企业利益而忽视企业的社会环境效益。而绿色会计突出核算企业自然环境成本，注重企业的社会效益和环境效益。全面监督反映经济利益、社会利益、环境利益是绿色会计的重要内容。绿色会计的基本内容大体可分为三部分： 自然资源消耗成本；环境污染成本；企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估。同时，包括对国家经济发展宏观决策的评估。
2、绿色会计的核算对象
绿色会计核算对象，区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。绿色会计中自然环境核算对象通常是指非人类创造的物质所构成的地理空间等。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，其核算对象主要内容是：绿色成本包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等；绿色收入包括自然资源收入、环境污染收入、资源环境保护收入等；绿色会计收益包括资源环境收益、绿色利润等。
3、绿色会计的核算方法
绿色会计核算对象自然环境是一种有价值的资源，它能够为整个人类社会的现在和未来提供多种多样的服务，是具有直接间接价值的，如水资源、土地等。如何进行会计确认和计量是绿色会计核算方法的难点。 绿色会计的确认和计量是将涉及自然环境的经济业务也作为会计要素，经过辨认确定其数量价格，加以正式记录并入会计报表的过程。将价值计量公式简列如下：现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值 ；总用户价值=现实使用价值+未来使用价值 ；自然资产价值=总用户价值+存在使用价值 。其中，间接使用价值、未来使用价值和存在使用价值又是自然资产价值计量中最困难的内容，需要借助于价格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法计量。确实难以计量的环境污染，可用数学模型适当测算估计量化。
三、关于在我国实行绿色会计的思考和建议
（一）、在我国推行绿色会计的必要性和可行性
我国对环保的重视促进绿色会计的发展
1978年，小平同志提出中国应制定环境保护法；1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其它公害”写入《宪法》；1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位；1994年，我国确立“可持续发展战略”；1997年，“破坏环境资源保护罪”被写入《刑法》；2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主，2002年启动具体实践，但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型居多。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”、6月成立“绿色会计专业委员会”，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计的尽快建立。
1、绿色会计在我国推行的必要性
首先，这是企业适应全球竞争的必然结果。国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参与国际竞争。
其次，是我国目前环境资源现状的需要。目前我国环境资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。
最后，这是建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标的需要。社会环境是企业生存和发展的制度基础，自然环境是企业生存和发展的物质基础，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念。
（二）、绿色会计在我国推行的可行性
我国会计的基础规范工作日渐完善、《企业会计准则》的全面推行，使绿色会计可以借鉴一些理论和方法，上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好的试点工作基础；相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用，形成我国推行绿色会计的外部政策性基础；企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等，会主动实施绿色会计，自愿披露绿色会计信息。
（三）、绿色会计在我国企业推行的对策研究
1、推行面临的主要困难：第一，对经济事项的反映难度增加，绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。第二，从业人员知识结构不完善，目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。第三，税收方面的缺陷，环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性；没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用；现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用；征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果；不同污染物间收费标准不平衡。第三，对经济事项的反映难度增加，绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。第五，计量标准需要时间统一，我国有关资源环境的法律法规不完善，环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。
2、推行绿色会计的前提条件
传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提：企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力；制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。
3、我国企业推行绿色会计应遵循的原则
灵活性和边界推进原则，实施绿色会计，可以结合实际情况，灵活掌握，从简单的事项开始；长期性和循序渐进原则，推广实施绿色会计是长期性工作，坚持循序渐进，分阶段有步聚的进行；强制性和全方位监督原则，政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露，全社会进行联合监督；系统性和双赢的原则， 绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题，形成一个系统，要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。
（四）、我国企业目前环境信息的披露
1、我国企业对环境信息的披露缺陷。目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不规范，环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度。
2、我国企业社会责任感淡漠。美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的CEO奥林.史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。
3、环保实施中的成败启示。据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示，湖南省永州市环境污染治理显效，该市空气质量达国家一级标准，湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染，使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20吨，以此估算一年可收回投资，冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用水80吨，并利用回收系统的煤渣制砖，大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展。与之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周边的企业偷排污水，企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害。”形象说明淮河的污染日益恶化，淮河流域的莲花味精集团2003年因偷排污水被罚款近1200多万元，据测算每偷排污水一天，就能省下近10万元的排污费。可以看出，环保措施如果能够有利的得到实施，对于企业来说是可以带来利益收入的，可以以推行绿色会计的实施为契机，改变我国企业的短视行为。
（五）、推行绿色会计的对策研究
创新为主，借鉴为辅借鉴，西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨；加速绿色会计准则和制度建立，规范绿色会计核算及报告形式；形成合理的价格体系,国家对资源使用应坚持有偿原则，给出明确的价格信号；运用绿色会计理论进行投资估价绿色可行性报告可以帮助投资决策，避免重复性投资和造成环境污染投资；进行企业试点，逐步推广选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容，最后推广、普及；加大绿色会计宣传教育的力度，保证绿色会计的实施，要加强环保意识教育，大学中增设绿色会计、审计专业课，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，创办中国绿色会计刊物；推行奖惩制度，严惩污染破坏环境行为，奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员；加大绿色审计力度，环境审计可以促进企业更好的加强环保工作，改善保护环境，有效利用资源。
另外，还可以思考对我国当前税制加以完善。国际经验对我国实行绿色税收政策的启示，欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色会计应针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目。在中国实行绿色会计应遵循以下几项基本原则：
第一，长期性和循序渐进的原则。绿色会计的实施，不仅涉及产品成本的市场价格的变更，更主要的是，它涉及市场的变动，甚至，中国乃至全球的商品流通准则和经济制度问题。因此，我们必须清楚地认识到，绿色会计的实施尚需经历一段漫长过程和大量艰苦的准备工作而要坚持长期性原则。但是，鉴于当代“环境与发展”这一世界主题，以及可持续发展战略的需要，我们又不能不立即着手这项工作。所以，建议首先成立一个由、环境、资源、管理等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、资源成本、环境影响成本、行为、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变动等等一系列有关问题进行研究探讨。在此基础上，对部分产品或地区市场进行试点。如果试点效果满意、可行，则在进一步深入研究的基础上获得推广经验，再开展社会宣传，逐步使公众和市场接受。
第二，灵活性和边界起步的原则 。由于绿色会计所核算的内容十分广泛，而且在不同的环境、地域和条件下会发生很大的变化，因此，应在确定原则的情况下，结合具体情况，灵活掌握，不断探究。对不同的产业、产品，不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准。
也可以采取“双轨制”，一为现行的会计核算体系，二为探索性绿色会计核算体系，仅供研究,待各种条件相对成熟和世界商品流动准则出现变化时，再推广实施。
绿色会计核算的起始科目，应当从相对明确、简单和易于了解的内容入手，即所谓“边界推进原则”。而不能一开始就“好大喜功”，从那些十分模糊，毫无基础和多变的项目入手，如：大气环流的风能成本，潮汐能等。。
第三，系统性和多赢的原则。
绿色会计是一项复杂的系统工程，从理论到实践，从产品到市场，从企业到社会，从资源到环境，从国内到国际，从宣传到立法，从价格变动到公众生活等，方方面面都要系统研究。特别是环境与发展这一对矛盾，必须坚持双赢的原则，即不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展,必须保证做到“环境与发展”都赢的原则。同时，还要保持产品流通秩序和社会的稳定。
第四，强制性和三种行为结合的原则
推行一项新制度必须以法律为依据，具有一定约束强制性。一旦推行绿色会计制度，企业必须披露尽可能多的环境资源信息，政府部门必须对企业最低限度的披露做出明确的强制性规定。
同时，应思考如何组建绿色会计机构，为迎接21世纪世界经济格局和结构的变化，实施可持续发展战略，跟上全球绿色会计研究的步伐，我们应按照以上基本原则，立即着手实施绿色会计的各项准备工作，当务之急是成立机构，研究理论，确定准则，开展试点工作。否则在此领域将会拉大与世界差距，使经济发展处于被动的地位。建议由财政部牵头，中国会计学会、中国总会计师协会负责，尽快筹建中国绿色会计研究会，组织经济学家。环保专家及会计实务工作者密切配合，加大绿色会计理论研究及实施的力度，以适应新世纪经济腾飞的发展需要。而且， 进行绿色会计试点工作也应加以开展。在中国实行绿色会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。建议绿色会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法计入成本，试行两笔账并行法，先以不环境资源成本原始账为准，以绿色会计账做参考。在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，再逐步推行。
最后，应实行绿色会计奖惩制度。建议加大环保执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等有功人员。每年评比奖励一次，以推动中国绿色会计早日实现。同时，加强绿色会计的教育建设。建立实施中国绿色会计是一个跨世纪的系统工程，涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。为此建议从现在开始就要加强全国人民的环保意识教育，加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。建议加强在职会计人员的绿色会计培训工作，尽快筹办中国绿色会计刊物，加大绿色会计实施宣传的力度。
参考文献
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