目 录
我国增值税理论分析…………1
1.1 增值税的概念以及特点……………1
1.2 我国增值税的纳税资格的认定…………1
我国增值税实施现状及突出问题…………2
2.1 现行增值税征收范围带来的主要矛盾以及问题…………2
完善我国现行增值税的对策…………3
3.1 必须逐步扩大增值税的征收范围…………3
3.2 实现增值税转型已成为历史的必然…………3
内 容 摘 要
本文着重研究了我国现行增值税的实施现状及突出问题，并提出了相应的完善我国现行增值税的对策。
增值税有关问题研究
我国增值税理论分析
1.1增值税的概念及特点
增值税的概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务加工，修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或者提供劳务的增值额或者货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。而增值税的特点则是：1，保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转税中的非增值因素在计税时被扣除。因此对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值数额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。2，普遍征收 。从增值税的征收范围来看，对从事商品生产经营和劳务提供的个人和单位，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。3.税收负担由商品的最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在商品销售时又通过价格将税收负担转移给下一生产流通环节，最终由最终消费者承担。4.实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节以负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实现凭借购销发票来进行抵扣。5.实行比例税率。从实行增值税制度的国家来看，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。由于增值税对不同行业不同企业，不同产品来说性质是一样的，原则对增值税应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策也会对某些行业或产品实施不同的政策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。6.实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包括含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的一个重要区别。以上便是增值税的概念及特点，
1.2 我国增值税的纳税资格的认定
增值税纳税义务人是指依照法律、行政法规规定直接负有纳税义务的个人和单位，也称纳税主体。纳税人是最基本的税制要素之一。为了便于增值税的征收管理并简化计税办法，我国参照国际惯例，将增值税划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的基本依据是企业经营规模的大小，会计核算是否健全及能否提供准确的税务资料，而衡量企业经营规模的大小是以年销售额为依据的。
一般纳税人的基本标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征是销售额（以下简称应税销售额）超过五十万的。（2）以货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售额超过八十万的。（3）基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计有账册，能够正确计算进项税额，销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于三拾万元的可以认定为增值税一般纳税人。
小规模纳税人的基本标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在五十万元以下（含）的。（2）以货物批发或零售为主的纳税人，年应税销售额在八十万元以下（含）的。
我国增值税实施现状及突出问题
2.1 增值税管理处于计划管理、任务治税现状
增值税征税范围过窄，人为地扭断了增值税的管理“链条”。
《增值税暂行条例》规定，增值税的征税范围为“在我国境内生产、销售及进口货物和提供加工、修理修配的劳务”。它将与生产经营密切相关的交通运输业、建筑业、代理业及其他服务业排除在征收范围之外，特别是交通运输业、建筑业未纳入增值税征收范围，人为地割断了增值税专用发票链条式管理体系，给纳税人偷税以可乘之机，使得增值税抵扣制度得不到正常发挥。例如税法规定，增值税抵扣凭证有四种：增值税专用发票、海关完税凭证、收购凭证、运费凭证。运输部门开具的运输发票和单据作为抵扣凭证也可进入增值税的抵扣链条，由于运费单据不具有专用发票设计的科学性和内在监督、制约机制，真票假开、假票真开、虚开代开、伪造等不法行为普遍存在。在这种情况下，允许其抵扣，无疑为纳税人偷逃税款打开了方便之门。目前大多数交通部门代征税款仍停留在“交钱开票、报多少、开多少、征多少”的等税上门的初级管理阶段，没有有效的措施控制税收流失，有些违法分子销售货物设法少开或多开运费发票，一方少缴，一方多抵扣，双向偷逃税款。由于运费发票和单据不具有双向稽核功能，税务机关即使怀疑有虚开现象，也难以查清核实，这增加了税收征管的难度。
混合销售行为和兼营行为难以确认，导致国税和地税经常“打架”。
近年来，越来越多的企业由专业化向多元化发展，既从事增值税规定的项目，又从事营业税规定的项目，即发生混合销售行为或兼营行为。按税法规定，对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营户的混合销售行为，只征增值税；对其他单位的混合销售行为只征营业税。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算销售额和营业额，并分别计算增值税和营业税；未能核算的，一并征收增值税。在实际征税过程中，混合销售行为和兼营行为往往难以确认。例如：某些饭店、餐馆在提供饮食服务的同时，又提供烟酒，其小卖部又提供外卖。从理论上讲，提供饮食服务应交纳营业税，销售烟酒行为虽然是增值税应税项目，但由于销售行为从属于饮食服务，属混合销售行为，所以这些饭店。餐馆销售烟酒只征营业税；但小卖部又外卖烟酒或自制的糕点，这与饮食服务没有从属关系，是兼营行为，应分别核算，对饮食服务应征营业税，对外卖应征增值税。但在实际操作中，要明确界定这些饭店、餐馆的行为是属于混合销售行为还是属于兼营行为并非容易。并且按分税制规定，增值税属中央税，归国税局征收；营业税多属地方税，由地税局征收。当征税范围难以界定，混合销售行为和兼营行为难以区别时，国税局往往希望作为兼营行为，征收增值税；地税局则希望作为混合销售行为，部征营业税。国税和地税双方为了各自的本位利益经常出现矛盾和冲突，如在税务稽查方面，往往出现重叠检查、交叉检查、争案源、争处罚、争收入；另一方面又可能出现“空白点”，双方都可能不查。导致这种矛盾的根本原因就在于增值税的征收范围没有扩大到所有商品和劳务。
三．完善我国现行增值税的对策
我国现行增值税由于征收范围过窄和采用生产型的增值税模式，其带来的负面影响表现得越来越明显，也越来越为人们所关注。现行增值税的改革势在必行。
3.1 必须逐步扩大增值税的征收范围
对增值税来说，征收范围越大，增值税的中性化特征就越明显，对经济的扭曲就越小。但我国现行增值税却把性质上属于生产过程或生产过程延伸的交通运输业、建筑业和邮电通讯业等排除在增值税征收范围之外，这不符合增值税普遍性原则和中性特征。随着市场经济的发展，第三产业占国民生产总值的份额不断上升，而且在许多领域，劳务与商品销售紧密相关，相互渗透。比如建筑安装业既提供大量劳务，其中又包容着大量的实物销售；交通运输业更是与商品的采购、销售活动密不可分。因此，把征收范围扩大到与生产经营活动密切相关的交通运输业、建筑业和邮电业，是社会化大生产的客观要求，可保证增值税管理“链条”的完整性，有利于打击利用增值税漏洞偷逃税款行为的发生。扩大征收范围，使之囊括所有商品和劳务，这样也可避免中央税和地方税因征税边界不清而导致国税和地税“打架”的情况出现。何扩大征收范围，当前有人主张应一次性将所有劳务纳入增值税的征收范围，对所有行业不加区别地征收增值税，进而取消营业税。国税和地税采取共税源、共税基，分税率各自征收的分享方式。笔者认为这一主张对税负及分税制影响较大，不符合当前中国国情，不宜采用。因为我国经济市场化程度较低，法制建设不完善，公民纳税意识淡薄，如果当前对所有劳务都征收增值税，对进项税少的纳税人来说，可能要承受较重的增值税税负，其必然会设法逃避税收；加之当前我国税收征管水平较低，根本无法做到税款应收尽收，若强行征收，反而会造成有其名无其实，使税制变形。因此，笔者认为，我国应采取渐进性改革方式，分步扩大增值税征收范围，应先将部分行业、劳务纳入增值税范围，待各种社会经济条件成熟后，再逐渐扩大。具体可分两步完成：第一步，先将现行增值税运行矛盾最为突出的交通运输业纳入增值税范围。因交通运输业现未征收增值税，不受增值税管理链条的制约，加之各部门使用的发票不统一，企业的运输发票无法控制，税收偷逃十分严重，因此尽快在交通运输业推行增值税，使增值税链条具有完整性，这将有利于税务部门对各个物质生产部门的监督和管理。第二步，随着我国法制的健全、公民纳税意识的提高和税收征管手段和工具的现代化，我国将把征税范围进一步扩大到第一产业和整个第三产业，使之覆盖所有的经济活动，从而形成一个严密的增值税体系。
3.2 实现增值税转型已成为历史的必然
生产型增值税在实施过程中已暴露出难以克服的缺陷和矛盾，转换增值税的类型是我国增值税改革的必然趋势。我国增值税的改革有两种可供选择的途径，一种是先改为收入型，再改为消费型；另一种是一步到位，直接改为消费型。笔者认为增值税先从生产型改为收入型再改为消费型，弊端较多。其一，由于收入型增值税在计算应纳税额时，仅允许扣除当期转移到产品价值中去的那一部分固定资产的已纳税额，即固定资产中所含进项税是随折旧分期抵扣的，这给增值税管理带来较大难题：一方面使固定资产折旧部分进项税在抵扣时缺乏有效凭证（购入固定资产时记载进项税的发票是一次性的，而不是按折旧额分期填制的），将动摇增值税凭票扣税的基础；另一方面，就我国目前的征管水平，要准确地核算出固定资产的折旧额进行抵扣困难很大。其二，税收制度的频繁变动必将导致效率的过度损失。因为每一次税制的较大变动都伴随着巨大的变动成本，包括此税制的设计成本、宣传成本、人员培训成本等。因此，将收入型增值税作为过渡不应是首选方式，从优化税制角度看，消费型增值税是最佳选择，是增值税改革的终极目标。这是因为：（1）消费型增值税在计算应纳税额时，允许把当期购买的固定资产进项税全部抵扣，彻底消除了增值税重复征税带来弊端。（2）采用消费型增值税，意味着本期购入固定资产越多，可抵扣的进项税就越多，本期应纳税额就越少，这有利于鼓励企业更新设备、采用高新技术，有利于刺激交通、能源等基础产业的投入。这与我国当前实行的积极财政政策相一致。（3）消费型增值税规定固定资产与其它外购货物实行统一扣税，使增值税的计算征收大大简便。尽管消费型增值税是最佳选择，但目前在我国推行消费型增值税的条件还不充分。考虑到我国目前的财政承受能力，应遵循渐进性原则，分两步走：当前，先将消费型增值税当成产业政策来利用，在关系到国计民生的高新技术、交通、电力、能源等基础产业中采用，以增加国民经济发展后劲，促进产业结构化；而对其他产业目前仍实行生产型增值税，使两者在一段时间内同时并存，待时机成熟后，再在所有征收增值税的产业中采用消费型增值税。
总之，增值税制度的完善不可能一蹴而就，我国应以消费型增值税作为进一步改革的目标，本着积极稳妥的原则，将增值税制度的改革推向深入。
.
