目 录
一、会计环境对会计的影响
二、各国会计模式的比较
三、中外会计准则的比较研究
四、会计国际协调
内 容 摘 要
网络经济是20世纪80年代中期以来互联网商业化的产物。网络经济时代的到来，并将引进管理科学的革命。世界许多国家在研究和变革本国的会计理论与实务模式方面都取得了丰硕的成果。会计领域呈现出一派百花争艳、欣欣向荣的景象。面对异彩纷呈、流光溢彩的世界会计大舞台，我们必须搞清楚世界各国会计的“异中之同和同中之异”，并对有关国家的会计理论与实务进行比较，从中揭示出各国会计发展的共性与特性及其影响因素...
关键词：中外会计 比较 国际化 协调
中外财务会计比较研究
一、会计环境对会计的影响
会计环境，是指影响会计存在和发展的各种外在因素或条件的综合体。人类的社会实践活动，总是在一定的环境条件下进行的。会计是人类进行生产经营事务中所引起的一项重要的实践活动，自然也是在一定的环境中进行的。会计的发展变化，是其环境作用的结果，同时会计又反作用于会计环境。只有真正了解一个国家或地区一定时期内经济、政治、法律、税收、文化、教育等因素的会计环境，才能深刻的理解该国、该地区的会计理论与方法。才能避免生搬硬套，有效吸取人家的经验教训。
1、经济因素：经济因素是直接影响会计在该国开展正常的会计核算及及监督活动的基本的、具有决定意义的条件。在国民产出低的国家中，由于其经济量少，经济业务简单，其会计核算方法也单一，会计信息对经济活动的影响也较少，并且会计法制建设、会计教育的发展水平和会计人员的地位等均受到不利的影响，相反，在国民产出较多的国家和地区，经济业务频繁且复杂，人们对会计信息和数量和质量要求较高，会计核算方法复杂，会计对社会发展的影响大，会计方法、会计教育状况较好，会计人员也备受国人尊重；在生产资料公有制为主导的社会中，维护国有资产的安全完整，并实现其保值、增值是会计的一项重要任务。而在生产资料私有制为主体的社会中，会计的目标主要是为私人投资者提供投资决策，所需的会计信息，维护私人投资者的经济利益；在计划经济体制下，会计强调高度的集中和统一，会计以核算和监督企业对国家计划的执行情况为已任，而在市场经济体制下，会计为了满足企业在瞬息万变的市场中追求利润，减少风险的需要，具有较强的自主性和灵活性；不同的企业组织形式，要求有不同的会计核算内容和方式与之相适应。公司组织形式的出现，使得公司会计信息披露变得尤为重要。中外合资合营企业的出现，又产生了中外合资合营会计。
2、政治因素：在资本主义社会，政治为资产阶级服务，相应地，政治导向上首先要求会计维护私人投资者的利益。而在社会主义社会，政治为广大人民服务，必然要求会计在维护投资者利益的同时，还要维护社会公众的利益。
3、法律因素：不同国家或地区的法律体系对会计活动予以规范性指导或强约束，世界上普遍实行的法系有普通法系和罗马法系。普通法系又称案例法系，主要的施行国家有英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚和新西兰等，上述国家，法律不规定过多的具体细节问题，国家不统一规范公司的财务会计报告的编制。罗马法系又称大陆法系，它以成文法为主要形式，并建立大量的判例法作为补充，主要的施行国家有法国、意大利、德国、西班牙、荷兰、葡萄牙和日本等，在这种法律体系下，会计准则和会计制度受到法律的广泛而深刻的影响。
4、税收因素：企业的经营活动和会计实务都应受制于国家的税收体制。若税法对会计计量和财务会计报告规定的较细，企业会计实务就按税法的规定执行。若税法不要求对外财务会计报告的计量和报告必须与税法中的详细一致，则税务当局较多地运用职业判断来确定公司的纳税项目和纳税金额，对公司的会计实务影响不大。
5、文化因素：一个国家或地区的文化取向直接影响着该国或地区的会计发展过程和方向。个人主义取向的文化决定了一个社会中会计职业界比较发达、自制程度较高，政府对会计准则制定和会计事务管理介入较少；集体取向的文化决定了一个社会中政府的统一会计规范比较完善和有很高的权威性；对不确定事项强避免取向的文化一般表现出比较强的保守主义和保密倾向；权距大取向的文往往选择统一的会计制度；阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务会计报告披露倾向于公开性。
6、教育因素：在一般教育水平较低的国家或地区中，会计人员整体工作水平可能很高，会计中采用的方法和技术以及财务会计报告的编制都会相对简单；而在一般教育水平较高的国家或地区中，由于会计人员素质较高，都会有比较复杂和严密的会计方法和技术，有完善的财务会计报告制度。会计专业教育和后续教育状况直接影响着会计人员的业务水平和专业技能的高低。
二、各国会计模式的比较
列举美、英、法、德、荷兰、日本的会计模式。
1、美国会计：美国政府对于会计标准没有强制性的法律要求，在会计管理方面，美国强调专业导向、行业自律，较少依赖法律、政府的作用。美国会计理论和会计实务，在国际上被称为是最高级的，因而其在国际上影响较大，美国会计的特点具体反应在：保护投资者和债权人利益是美国会计立法理论与实务的出发点和总目标。会计报表和纳税报表的年度收益额差异额较大。主要依靠利用存货的后进先出法和固定资产的加速折旧法抵消通货膨胀的影响。
2、英国会计：在英国的经济体系中，以有限责任公司形式存在的私人企业占主要地位，而制约这些企业行为的基本法规则是公司法。英国建立的会计标准与会计实务历史悠久，并对世界各国的早期会计具有影响。其主要特点有：会计报表的报送对象主要是投资者和债权人。会计报表的透明度很高。基于微观实用，而不是宏观控制。会计准则的制定是从会计职业界成员的利益和需要出发，通过会计准则委员会在法律框架内制定，并尽可能的使会计准则与国际会计准则协调。在资产计价方面，英国允许采用历史成本或现时成本作为资产的计价基础。在通货膨胀会计上，英国要求所有上市公司提供有关重置成本的补充信息，会计报表既可按历史成本反映提供重置成本的补充信息，也可按重置成本的基础并提供历史成本的补充信息。
3、法国会计：法国在会计方面受重商主义和拿破仑法典影响较深，它的法律体系属于以成文法特征的欧洲大陆法系，是世界上第一个实行全国统一会计制度的资本主义国家。法国会计是税务导向会计，法国税法要求公司会计报表与纳税报表相一致。法国会计制度深受政府的影响。会计职业界对财务报告的影响比美、英等国小得多。法国在制定会计制度时，强调会计报表的社会经济目标。在世界范围内，关于社会责任会计的规定，法国是最完整的，也最具有特色。
4、德国会计：德国的会计制度依存于该国的法律，主要是商法、税法和公司法。公司会计要遵守这些法律，还要遵循正规簿记原则的要求。德国的经济发展水平与英美十分相近，但它的会计发展具有自己的特色：基于宏观控制而非微观实用。会计报表的主要报送对象是银行。利润表按总成本法填列并遵循当期经营观念。公司信守历史成本会计观念。长期以来，德国政府坚持不懈地将通货膨胀控制在最低水平，因而没有要求公司提供有关物价变动的补充信息，这种做法从另一侧面反映了稳健主义在德国会计中所占的支配地位。
5、荷兰会计：在荷兰，税法对会计的影响较小，荷兰的税务会计和财务会计是明确分开的，会计的数字要经过摊配和调整，才能与报税所有数字相衔接。在资本主义国家中，荷兰会计是独树一帜的，具有鲜明的特点：强调经济学原理的指导作用和以现值作为资产计价的依据。从相对意义上讲，荷兰会计受立法的影响较小，荷兰的会计报表和纳税报表是截然分开的。
6、日本会计：日本公司会计受国家立法的影响很大，其中特别引人注目的法律是商法、证券交易法和所得税法。日本会计具有立法会计和协会会计的双重性质。会计报表的目的是为了维护投资者的权益。会计实务总体显得稳健，日本公司是按历史成本对固定资产予以计价， 从不重新估价，最常用的方法是余额递减法，必须建立各种类型的准备金，许多公司在财务报表中按税法所允许的最大限度反映费用。
三、中外会计准则的比较研究
会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。
1、会计准则的国际比较。各国会计准则制定机构不同，导致会计准则的性质出现差异。会计准则的制定机构大体分为两种情况：一种是由独立的民间组织制定，如美国、英国；一种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定，如中国、法国。会计准则的制定机构和性质不同，主要源于各国不同的会计环境，不存在优劣之分；各国会计准则的制定程序相近，但在具体细节方面呈现一定的差异。我国会计准则的制定包括计划、研究、起草、征求意见和定稿四个阶段。以上制定程序是借鉴国外经验并从中国国情出发而确定的，与国际上惯行的做法基本上保持了一致，但在各阶段仍存在一定差异。在计划阶段，立项程序有所不同，比如FASB在立项时，既考虑技术可行性，还考虑准则出台后的普遍适应性并分析执行中可能遇到的问题，而我国在立项程序上对普遍适用性及可能遇到的问题研究不够，应予以借鉴。在研究阶段，研究的内容各有侧重：在起草阶段，起草依据略有不同，比如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以公众意见作为评价备选方案的基础，而我国则更多地依赖比较研究报告。在征求意见和定稿阶段，征求意见的范围和形式各不相同；各国社会经济环境和法律体系不同，导致会计准则内容不同，会计准则体系各具特色。美国会计准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。我国作为发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际惯例；国际会计准则由于其面临的特殊会计环境和制定机构的超然独立性，在很多方面与各国会计准则存在差异。国际会计准则制定机构无权要求世界各国强制执行其准则，其权威性主要来自于准则本身的质量及各国会计职业界的支持和认同，随着世界经济一体化和资本市场全球化趋势的发展，可以预见，国际会计准则的国际权威性作用将逐渐增强。
2、会计准则未来的发展趋势必然是国际化，但在现阶段仍主要表现为国家化。随着国际贸易、国际投资和跨国公司的迅猛发展，世界经济一体化趋势势不可挡，对会计理论和实务提出了新的要求。会计作为国际通用的商业语言，必须顺应经济发展的要求，力求会计标准的国际化，从而为全球贸易往来和国际资本流动消除语言障碍，降低融资成本。信息技术的发展尤其是国际互联网的普及和应用为会计准则的国际化提供了技术上的支持，而国际会计准则理事会日渐成效的工作则为会计准则的国际化提供了制度基础和保障。虽然会计准则的国际化是大势所趋，但是由于各国会计环境的差异，决定了国际化的进程将是漫长的，在现阶段主要表现为国家化。首先，国际会计准则是定位于全球资本市场跨国上市和筹资的财务决策导向，以发达的经济为背景条件，对广大发展中国家和中小企业并不完全适用。根据目前情况看，发达国家借助资金雄厚的实力和会计准则建设时间长等优势，在国际会计准则的制定中取得了主导地位，如果国际会计准则更多体现英美国家会计标准的内容和特点，则意味着其他各国在会计准则国际化的过程中承担过多的改革成本，并有可能导致其为向国际会计准则靠拢而花费的编制成本和学习成本大于因国际融资成本和国际贸易交易成本节约而产生的收益，这种博弈的非均衡状态必将延缓会计准则的国际化进程。
3、为了确保会计准则的效率，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。会计准则是市场经济发展的必然产物，是维护市场经济秩序、保证市场公平和效率的必然选择。随着全球经济一体化的发展，会计准则的未来发展趋势必然是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现一定的差异，国际化的进程也不一致。目前我国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的会计准则体系非常必要。同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。此外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益原则，则是提高会计准则效率的必要保证。
四、会计国际协调
会计的国际协调是与管理跨国经营业务有关的国际组织或专门机构，为了各类国际经济交易或事项的顺利进行，以及提高会计信息的可比性而对各国间会计进行求大同存小异的过程。
1、欧洲联盟的协调活动。1972年联合国设立了跨国公司委员会和跨国公司中心作为经济和和社会理事会下属的专门负责跨国公司问题的政府间组织。这个专家小组于1977年向联合国秘书长提交了一份题为《跨国公司会计和报告的国际准则》的报告，这份报告就改进跨国公司会计报表提出以下几方面的建议：跨国公司会计报表应包括的具体信息内容；跨国公司会计报表信息披露依据的会计准则；跨国公司应披露子公司的会计信息，其中包括子公司的地理公布和内部业务往来等；跨国公司应披露各业务部的会计信息；有必要披露的非财务信息，其中包括职工雇用情况和控制环境污染的措施等。由此可见，联合国在会计国际协调方面的态度是积极的，其工作民是富有成效的。
2、欧洲联盟的协调活动。欧洲联盟是目前在地区性会计国际协调工作中取得最大成就的政府国际组织。在会计国际协调工作中，欧盟主要通过以下两个途径来实现会计国际协调的目标：一是制定指令，这些指令必须并入成员国的法律，使其成为成员国的法律予以贯彻执行。二是制定“条例”，这些条例可以不经过成员国立法程序的通过，就可以成为欧盟范围内的法律。
3、经济合作与发展组织的协调工作。经济合作与发展组织是1961年成立的国际性经济组织由24个经济发达、工业化和实行市场经济的成员国组成。在会计的国际协调方面，工作组于1988年召开了由会计理论界、实务界等参加的会计准则协调研讨会，并于会后编辑出版了《成果和展望》一书，1986年以后，工作组还围绕国际会计几大难题召开了数次国际性研讨会，并相继发表了一系列工作文件，为会计国际协调作出了积极的贡献。
4、证券委员会的协调工作。证券管理者国际组织还派出技术小组对国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会制定的一系列国际审计准则进行研究和审阅，并向国际审计实务委员会提出改进和完美的提议。从推动国际会计准则和国际审计准则在世界各国的实施方面来看，证券管理者国际组织起着其他组织难以起到的作用。
5、国际会计师委员会的协调活动。国际会计师联合会的主要目的是：制定会计职业道德准则，借以使各会员国在执行业务时有所遵循，制定一套统一的审计准则以便使会员国会员贯彻执行，从而有可能在相同的审计准则基础上审核会计报表。迄今为止，国际会计师联合会所取得的主要成就是制定和发布了20多项国际审计准则，促进了各国会计人员的思想交流，从而为各国间会计准则和会计实务的协调工作打下基础。
6、其他国际组织的协调活动。会计职业界的地域性组织有：欧洲会计师联合会、美洲会计协会、国际法语会计师联合会、阿拉伯会计师协会、东盟国家会计师联合会、亚洲会计团体联合会等，这些组织都致力于本地域范围内的会计协调活动。支持会计国际协调的其他国际组织有：国际性的金融机构（如世界银行）、证券交易所国际联合会以及国际商会、国际自由工会联合会、国际律师协会等，都从不同方面和不同程序上支持会计国际协调。如财务分析家协会作为代表财务报表的使用者的利益的主要团体，已使组织了本国和国际专门委员会和评价财务报表的专门工作组来讨论国际会计问题。国际资产评估准则委员会成立于1981年，其目标是制定和分布编制财务报表用的资产评估准则和程序指南并在世界各地推广使用。对提高国际财务报表的可比性，加快会计国际协调，无疑是一个十分重要的因素。
参 考 文 献
1、曲晓辉。我国会计国际化进程刍议[J].会计研究，2001（9）
2、吴水澎。中国会计理论研究[M].中国财经出版社，2000
3、[英]C.W.诺比斯等。比较国际会计[M].中国商业出版社，1991
4、王松年。《国际会计前沿》。上海财经大学出版社，2001.8
5、王善平。《国际会计学》。中国经济出版社，1997.4
