内 容 摘 要
会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，与会计目标间存在着较为密切的内在逻辑关系。构建一套系统完善的会计信息质量特征体系不仅有利于会计理论的进一步发展、完善，而且对于全面有效地提高会计信息质量水准、遏制日益严重的会计信息失真具有重要意义。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。
关键词： 会计信息 质量特征 决策 相关性 可靠性
目录
一、问题的提出2
（一）、会计信息质量特征的意义2
1、会计信息质量特征的现实意义2
2、会计信息质量特征的服务目标2
（二）、相关性3
1、会计信息应该与谁的需求相关3
2、会计信息应该与什么相关3
3、会计信息与决策的相关程度4
（三）、可靠性5
1、可靠性的涵义5
2、可靠性的相对性6
3、传统会计信息的可靠性6
二、信息质量实现的限制和约束条件7
（一）、成本效益原则 7
（二）、重要性原则 7
（三）、可靠性与相关性的关系7
三、会计信息的其他质量特征8
（一）、可比性8
（二）、重要性9
（三）、实质重于形式10
会计信息质量特征
会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分，与会计目标间存在着较为密切的内在逻辑关系。本文着重研究其如何全面有效地提高会计信息质量水准、遏制日益严重的会计信息失真等方面。
一、问题的提出
当今社会，会计信息质量特征扮演着愈来愈重要的角色。如何使我们拿到手上的会计数据更加让人信服，是我们需要努力的方向。
（一）、会计信息质量特征的意义
1、会计信息质量特征的现实意义
自从我国加入了WTO之后，本国企业与国际的商业往来更加频繁，与此同时，国内外的一些公司在会计信息上面的造假现象也随之此起彼伏。假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”现象相当严重。上市公司的造假现象更是层出不穷，如1997年的“琼民源事件”，1998年的“东北药事件”，2000年的“郑百文事件”和随后的“银广夏事件”等等，每一次案件的出现都给我国的股市带来不小的动荡，给股民带来不小的损失。同时，在美国这样一个市场如此成熟的国家也暴露出那么多财务造假问题，这些公司不是“孤军奋战”，在他们背后还有“帮凶”。在大公司会计违规案件中五大会计师事务所不同程度的被指控违反审计独立性法规，其中毕马威国际会计师事务所为施乐公司提供了财务报告审计;安达信国际会计师事务所为安然公司、WorldCom公司提供了审计服务；普华永道会计师事务所为默克公司提供了财务报告审计，安达信更是因为安然事件而被迫从此退出审计行业。由此可见，对会计信息质量的研究对当今社会是何等的重要。
2、会计信息质量特征的案例引述和服务目标
首先来看“琼民源”会计舞弊案：“琼民源”是海南民源现代农业发展股份有限公司的简称。1993年4月30日，以“琼民源A股”在深圳证券交易所上市，上市后，琼民源继续以较好的势头发展。然而，在95年，公司濒临亏损的边缘，股价应声而跌，成为垃圾股。但让人惊奇的是96年中期，琼民源进入回档期，股价进一步升至21元，高速的成长，市场无不震撼。但是深思过后，可以窥见其金玉其外败絮其中的本质。
经过调查，琼民源实现会计造假的方式有两种，一是直线造假，二是曲线造假。直线造假主要指通过虚构业务，违规确认其他业务收入和营业收入来粉饰报表。曲线造假指其在资产重组和业务往来中，通过不公允的关联方交易转移资金，操纵利润来粉饰上市公司业绩，来避免其上市公司退市或被打入ST,PT行业。
会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。
2009年9月，中国证监会正式公布对五粮液虚假陈述案的初步调查结论，认为五粮液涉嫌三方面的违法违规行为：未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损失、未如实披露重大证券投资损失、披露的主营业务收入数据存在差错。证监会认为，五粮液涉嫌违反了《证券法》第63条规定，在年度报告中存在虚假记载，误导性陈述或重大遗漏。
（二）、相关性
1、会计信息应该与谁的需求相关
谁是会计信息使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，包括相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。满足相关性要求 企业 在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，但这并不是说会计信息必须满足所有会计信息使用者的需求。
2、会计信息应该与什么相关
由于会计信息很难普遍具有决策相关的质量特征，那么，会计信息还可以与什么相关呢？会计学家埃尔登。S.亨德里克森认为：相关性包括两种概念，即决策相关性、目标相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关，如前所述；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是评价相关性的最好概念。由于使用者的目标要比他们的各种特定决策显得明确，而且比较容易把握，所以，目标相关性往往要比决策相关性更易于达到。目标相关性所带来的主要问题是目标本身都具有比较鲜明的主观性质，使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足使用者的各种主观愿望所导致的不同需求、由此可见，目标相关性的实现也是比较困难的。
3、会计信息与决策的相关程度
在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可以归纳为三种。
（1）会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的发布而波动，即会计信息领先于股票价格的波动。这一理解假设只有会计信息才能反映企业的内在价值，而股票价格不具有这一功能，这与理论界和实务界关于改进财务报告的建议不相符，我们只能改变现有的财务报告来适应股票价格的变化，而不是相反。
（2）如果会计信息能有助于使用者进行预测，它就是相关的。例如，在运用股利贴现计价模型预测未来股利、现金流量贴现计价模型预测未来现金流量等过程中，盈利预测能力高低，体现其相关性的高低。
（3）会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格的信息的能力，而不要求会计信息是市场上影响股票价格的各种信息中最先发布的。这一理解与现有文献对会计信息相关性的讨论相符。
（三）、可靠性
1、可靠性的涵义
会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。
（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的按、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者是尚未发生的交易或者是事项进行确认、计量和报告。
这里我们可以用两个例子来说明会计信息真实与可靠。
银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宜称的数量；天津广夏萃取设备的产能产品出口价格高到近乎荒谬；对德国出口合同的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
再有就是安然公司的例子。
安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后，安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用这一点，成功地通过会计造假来维持公司的不正当的利益。近年来颁发的会计造假案件使人们对会计信息的真实性、可靠性产生了怀疑，使会计业的公信力受到了严峻的挑战，会计行业面临严重“诚信危机”。由此可见，要使会计信息真实可靠，需要全社会会计人的共同努力。
再有追溯到安然公司事件的起因：2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5%，到了2001年初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。
切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。
我们再来看看安然事件的破产过程：也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。
10月16日，安然发表2001年第二季度财报（是第三季财务报表），宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。
10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。
11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。
11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。
11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫0．16美元。
11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。
11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。
12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规定，要求赔偿。
因此我们可以看见安然公司的账目是存在的假账：安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。位列世界第一的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。2001年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
安然的核心业务就是能源及其相关产品的买卖，但在安然，这种买卖被称作“能源交易”。据介绍，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源供应者及消费者以安然为媒介建立合约，承诺在几个月或几年之后履行合约义务。在这种交易中，安然作为“中间人”可以很短时间内提升业绩。由于这种生意以中间人的信用为基础，一旦安然出现任何丑闻，其信用必将大打折扣，生意马上就有中止的危险。
为了保住其自封的“世界领先公司”地位，安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。2000年，宽带业务盛极一时，安然又投资了宽带业务。
如此折腾，安然终于在2001年10月在资产负债平衡表上拉出了高达6．18亿美元的大口子。
安然公司的会计信息如此不可靠，给其债权人带来了极坏的影响和极大的损失。
在安然破产事件中，损失最惨重的无疑是那些投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等，本来就已经不值钱的公司再经这么一折腾，投资人肯定是血本无归。
投资人为挽回损失只有提起诉讼。按照美国法律，股市投资人可以对安达信在财务审计时未尽职责提起诉讼，如果法庭判定指控成立，安达信将不得不为他们的损失做出赔偿。
在此事件中受到影响的还有安然的交易对象和那些大的金融财团。据统计，在安然破产案中，杜克（D uk e）集团损失了1亿美元，米伦特公司损失8000万美元，迪诺基损失7500万美元。在财团中，损失比较惨重的是J．P摩根和花旗集团。仅J．P摩根对安然的无担保贷款就高达5亿美元，据称花旗集团的损失也差不多与此相当。此外，安然的债主还包括德意志银行、中国银行、中国招商银行日本三家大银行等
另外，安然公司内部的审计人员也对公司的财务状况提出的自己看法，表示怀疑报表的真实性。这对安然公司舞弊案件的进程起到了推进的作用。
（2）可证实生。可证实性是指具有相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能得出相同的结果。可证实性确保会计人员正确而无偏差的使用其所选择的方法，不论该方法是否恰当，只要会计人员已正确地使用了，并未掺杂个人偏见，会计信息就符合了可证实性的要求。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也是有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是困难的。
（3）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括当编制报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或是减少。
2、可靠性的相对性
会计是一门以符号来表示事项的学科，即以特定的会计符号表示具体的经济事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。例如，存货计价方法事先假定了一定的实物流与资金流的关系，不同的计价方法会产生不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠；历史成本的信息反映了过去情况的可靠，在很多情况下已经不是现时的可靠了，距离投资者的要求尚很遥远。另外，各国由于不同的政治、经济、社会环境，在会计体系方面存在很大的差别，对于相同的经济事项各国会有不同的会计信息，讨论何者更可靠是没有意义的，我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。正是会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性，要想对此有所改进，必须对财务会计体系做出重大的实质性改革，这无疑是十分困难的。
3、传统会计信息的可靠性
传统会计一直强调会计信息的可靠性，直到近代才开始强调相关性，可以说，传统会计对会计信息可靠性做得比较好。
（1）历史成本与公允价值的比较。一般来说，在如实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息，而在可证实性方面，历史成本信息优于公允价值信息。但在可证实性方面，有时公允价值信息也会优于历史成本信息。
（2）应计制与现金制的比较。在如实反映方面，应计制要优于现金制，因为应计制信息恰当的反映了企业的经营成果、财务状况等信息，更能反映经济业务的实质而不是现金收付的表面形式；在可证实性方面，现金制要优于应计制，因为现金收付是实实在在的经济事项而不仅是会计符号，不随会计人员的判断而改变，而应计制则充满了会计人员的判断和估计，受他们的个人偏好影响很大。
二、信息质量实现的限制和约束条件
（一）、成本效益原则 成本效益原则是指企业提供一项会计信息时所带来的效益，应该对比提供会计信息所花费的成本，只有在确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的。 （二）、重要性原则 重要性原则是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中 应该区别经济活动的重要性，从而采取不同的会计处理方法、成度以及不同的会计披露政策。对于重要的经济业务应该单独反映，并通过会计信息进行重点说明；对于不重要的会计信息进行合并反映。
（三）、可靠性与相关性的关系
可靠性和相关性是会计信息的两大关键质量特征，二者在理想状态下可能并行不悖，但是它们之间又确实存在着对立统一的关系，这使得如何协调其中的矛盾更是成为世纪性的两难选择。
首先，可靠性和相关性是确保会计信息有用所不可缺少的，它们互相依赖，统一与有用性的总体质量特征，具体表现为失去相关性的会计信息，为取得它而耗费的精力等于白费；同样，离开可靠性的会计信息，即使在相关，也没有利用价值，就是好比不管多么对症下药，若是假的也不能治病。由此可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，我们既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们就像是好朋友般的形影不离，同事影响或是决定会计信息的有用性。
问题是，可靠性和相关性有时候也是有矛盾的，在一定的情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差，有的信息可靠性较好，但是相关性较差，二者并非总是在同一方向上影响有用性。在现行的会计系统下，会计信息可靠性和与相关性发生冲突的例子可谓比比皆是，可以举例，在会计信息提供的时间方面，可靠性要求会计信息定期编制、披露，但是无论是按月、按季或是按年提供，都可能因导致信息过时而降低其相关性；又如对某些或有资产、负债（金融衍生工具、人力资源、知识产权等），出于对可靠性的考虑，不确认计量其中不确定的部分，就会造成使用者无法全面了解企业潜在的风险及收益，直至影响会计信息的相关性，因此，会计信息很大程度上就是可靠性和相关性相互斗争、相互妥协、此消彼长的最终产物。
三、会计信息的其他质量特征
（一）、可比性
（1）为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者是相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是假如企业在变更会计政策后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。
（2）不同企业相同会计期间可比
为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者是相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关信息。
我们可以用一个例子来说明这个问题：
现有甲、乙两人同时投资一个相同的商店。假设一个月以来，甲取得了20000元的收入，乙取得了17500元的收入，都购进了10000元的货物，都发生了5000元的广告费。假设均没有其他收支。月末计算收益时，甲将5000元的广告费全部作为本月费用，本月收益为5000元（20000-10000-5000）；而乙认为5000元广告费在下月还将继续起作用，因而将它分为两个月分摊，本月承担一半即2500元，因而本月收益也为5000元（17500-10000-2500）。
从经营过程来看，甲显然比乙要好，在其他因素相同的情况下，甲比乙取得了更多的收入，但从收益计算结果来看，甲与乙是一样的。可见，收益结果未能客观的反映经营过程，原因就在于对广告费采用了不同的处理方法。正是由于收益计算的基础或依据不一样，使得甲、乙二者的收益结果不具有可比性，也就是说，我们不能因为他们各自计算出的收益一样就断定两者的收益效果相同。可以想象，如果每一个企业都利用各自不同的会计处理方法，那么就无法用他们提供的信息来判断哪家企业的生产经营活动与效益更好。这就是会计核算中要使不同企业采用相同的核算方法以使提供的会计信息具有可比性的原因。
（二）、重要性
会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性与相关性相似，相关性是一种质量上的要求，重要性则是一种数量上的要求，会计人员不提供某一信息可能是决策者对那些信息没有兴趣（不相关），也可能是虽然有兴趣，但其金额太小不足以对决策产生任何影响（不重要）。
根据重要性原则，来决定披露的形式和程度。哪些应当披露，哪些不应当披露？哪些在表内披露，哪些单独披露，哪些合并披露？在新会计准则中，取消了“营业外收入与营业外成本”的综合列示的方式，而按具体项目列示，如:资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性，给财务报表使用者更清晰的信息。但是还有一些问题，如：三大期间费用具体包括哪些？财务费用中利息是多少等等，但往往利息这个数据是无法从表中获得的，有时候附注中很难查到，但是这个明明很重要的。
（三）、实质重于形式
在这里，实质重于形式原则对合并报表中会计主体的界定非常重要。在公司股份分散在许多股东手上的情况下，一家企业购买了另一家企业30%左右甚至25%左右的有股票表决权股份，就足以达到控股的目的。这样，30%或是25%就是控股比例。因此，完全控制一家企业经营和财务方针所需的持股比例须与持有者达成协议，受托管理和控制被投资企业，从而最终拥有被投资企业50%以上的权益性资本。
通观全文，证实会计信息的质量对我们来说是很重要的，即使当今社会仍然存在会计信息造假、失真、钻法律漏洞的现象，但是我们更要朝着让会计信息更加规范的方向而努力！
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致谢词：
非常感谢江老师对我的悉心指导，这段时间因为有事情耽搁，真是不好意思，我也是认识到我的知识有限，不过我还是会好好完成论文，不辜负江老师对我的期望，谢谢老师！
