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内容摘要
一、应收账款产生的原因
二、应收账款给企业带来的不利影响
三、如何加强应收账款管理的措施
四、案例分析
五、应收账款管理的建议
六、结语
参 考 文 献
内 容 摘 要
应收账款是企业重要的流动资产,它是由于赊销而形成的一种企业债权。随着市场经济的不断发展和市场竞争的加剧,企业将应收账款作为一种扩大市场份额以及进行促销的手段。然而由于我国企业的应收账款管理工作存在着许多问题,致使我国部分企业由于应收账款管理不善而造成经营风险威胁企业的生存发展。因此加强应收账款管理工作应引起我国企业的足够重视。本文首先简要介绍应收账款的产生原因,然后分析由于应收账款管理不善而可能给企业带来的各种风险,最后提出几点改善企业应收账款管理工作的措施。
应收账款管理研究
应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方（销售商）将货物或服务提供给受信方（购买商），债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。
广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理;第二个阶段是，应收账款到期日后的账款管理，即拖欠后的账款管理。信用管理机构为了对这两个阶段的管理加以区别，往往将账款被拖欠前的管理称为应收账款管理(即狭义的应收账款管理)，而将逾期后的账款管理叫做商账追收。
一、应收账款产生的原因
1.商业竞争，供大于求的买方市场竞争压力所致，这是发生应收账款的主要原因，市场竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品的价格、质量售后服务等手段外，赊销也是扩大销售的手段之一，同等条件下实行赊销商品的销售额大于现销的销售额，企业为了扩大市场占有率，提高竞争力，不得不以赊销方式招揽顾客，由此产生了应收账款。
2.制度不健全，一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对于现金流出有较为严格的审批制度，但对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视。很多企业对应收账款增加所产生的风险认识不够，只是一味追求销售的增加，各部门的职责不清。企业发出商品后，向购货单位开出发票，货款在未收到的时候，就确认了收入，导致了物流与资金的脱节。财务部门不和销售部门及时核对，导致了销售与核算的脱节。
3.企业风险意识低，缺乏对信用度的调查
很多企业，为了抢占市场，扩大销售，增加销售额，在未对企业的信用度做任何调查的情况下，与企业签订短期的赊销合同，却忽视了，如果企业的应收账款一但无法及时收回给企业带来的风险，有些客户恶意欺诈或销售人员缺乏诚信，导致应收账款无法收回。企业在只关注提高账面利润的时候，却忽视了资金被客户大量占用，却不能及时收回所产生的一系列问题，以及给企业带来的风险。
4.销售和收款的时间差，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款的形成。
4.合同签订及履行存在不足，一些企业在签订合同时，未能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点，运输方式等方面存在漏洞。
5.各部门职责不清，缺乏高效的内部奖励制度
一些企业里，销售部门只抓本部门的销售业绩，了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。往往对销售回款情况不重视，再加上财务部门对欠款情况信息反映不及时，使应收销售回款没有真正落实到部门，导致应收账款数额急剧增加，给企业经营带来了沉重的包袱。
二、应收账款给企业带来的不利影响
1.虚增企业经营成果，降低了企业资金使用效率。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入，因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。
2.企业缺乏支付能力，加大了资金的使用成本，企业通过赊销实现销售收入，但未真正是企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险。
延长了企业的营业周期，使企业效益下降，营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和，由此看出不合理的应收账款的存在，使营业周期延
长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，严重影响了企业正常的生产经营。
4.降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
5.夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
6.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
(2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
7.对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
8.增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
三、如何加强企业应收账款管理的措施
企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况。企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。
（一）提高产品竞争力
在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路科学技术含量高的产品，一改往日销售中的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的的选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
做好资信调查制定合理有效的信用政策。
制定合理有效的政策，确定适当的信用标准，信用标准是给予客户最低的信用条件，企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力扩大销售与降低违约风险，收账费用这两者之间做一个双赢选择，调适应收账款的风险，收益与成本的对称性关系，因着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况，二是企业承担失信违约风险的能力，三是客户的资信程度。
加强应收账款的内部管理
当企业产生了应收账款之后，需要在内部进行合理的应收账款管理工作，具体的来说体现在以下几个方面：企业需要配置专门的财务管理或会计人员对账款进行必要的管理与监控工作，分析每笔应收账款的合理性，并且保证账实相符，当发现异常时及时向相关负责人反馈，并采取有效的应对措施，对于企业的赊销制度一定要严格限定审核权限，加强企业赊销审批的监督控制工作，完善企业销售人员的激励措施，不仅要将销售人员的绩效与销售收入指标挂钩，从而促使销售人员在进行赊销时充分考虑风险因素，企业还应该明确销售部门和财务部门对应收账款工作的职责，销售部门需要保障应收账款的安全以及回收，而财务部门需要定期进行应收账款账龄分析表的编制，配合销售部门共同进行应收账款管理维护工作。
四、案例分析
美国次贷危机又称次级房贷危机，也译为次债危机。它是指一场发生在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫关闭、股市剧烈震荡引起的金融风暴。它致使全球主要金融市场出现流动性不足危机。
2007年2月13日美国新世纪金融公司发出第四季度盈利预警。汇丰控股宣布业绩，并额外增加在美国次级房屋信贷的准备金额达70亿美元，合共105.73亿美元，升幅达33.6%；消息一出， 令当日股价大跌，其中恒生指数下跌777点，跌幅4%。
面对来自华尔街174亿美元逼债，作为美国第二大次级抵押贷款公司——新世纪金融在2007年4月2日宣布申请破产保护、裁减54%的员工。2007年8月2日，德国工业银行宣布盈利预警，后来更估计出现了82亿欧元的亏损，因为旗下的一个规模为127亿欧元为“莱茵兰基金”以及银行本身少量的参与了美国房地产次级抵押贷款市场业务而遭到巨大损失。德国央行召集全国银行同业商讨拯救德国工业银行的篮子计划。 美国第十大抵押贷款机构——美国住房抵押贷款投资公司8月6日正式向法院申请破产保护，成为继新世纪金融公司之后美国又一家申请破产的大型抵押贷款机构。
2008年9月14日早上，拥有158年历史的雷曼兄弟公司在美国抵押贷款债券业务上连续40年独占鳌头。但在信贷危机冲击下，公司持有的巨量与住房抵押贷款相关的“毒药资产”在短时间内价值暴跌，将公司活活压垮。
次贷危机的形成就是些贷款机构向信用程度较差和收入不高的借款人提供的贷款，由于很多借款人的信用度不高，还款能力不够，导致银行大量应收账款无法收回，银行坏账增加。2007年的金融危机，席卷整个欧洲市场，华尔街许多经融机构因为负债高于银行资产，不得不申请破产。有以上例子可见，应收账款对于企业的重要性，如果一个企业有大量的应收账款无法收回，最后形成巨额坏账，那么等待企业的也只有破产。
五、应收账款的管理建议
为保证企业能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公司的产品，同时又要减少应收账款以最小的坏帐损失代价来保证公司资金安全，防范经营风险；并尽可能的缩短应收帐款占用资金 的时间，加快企业资金周转，提高资金的使用效率，降低企业经营中的风险，为企业在管理应收账款提出一些自己的建议与见解。
（一）加强合同管理
对于金额较大的合同，销售人员一定要严格把关，未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的要求关于数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
（二）做好应收账款的日常管理
企业财务部门每月应该与销售人员对赊销客户的名称、金额及账龄进行核对，对逾期未收到货款的客户要加紧催收。当然企业出现坏账是不可避免的，所以，企业出现坏账时应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，计提坏账准备金。
（三）建立应收账款交接制度
业务人员岗位调换、离职，必须对经手的应收帐款进行交接，凡业务人员调岗，必须先办理包括应收帐款在内的工作交接，一定要将应收账款的所有情况全部交接清楚，方便其他工作人员开展工作。
（四）客户信用度及时更新
实行对客户资信额度的定期确定制，由专人对客户的资信额度、信用期每季度进行一次复核和调整，对信用的较好的客户，可以提高信用额度和延长信用期限，对信用不好的客户要进行标注，并及时查看最近的付款情况。
（五）产品赊销管理
产品赊销一定要进行严格的把关，产品出厂前的出货单，到销售人员的销售清单，再到商品发到客户的收货单，每个环节必须有负责人签字，并且严格控制商品销售时间以及付款时间。如果在前一个季度客户有大量的未付款记录，企业可以拒绝再次为其供应商品，以减少账款金额，降低坏账的风险。
六、结语
现有的市场环境给企业的应收账款管理工作带来了极大的挑战，而应收账款管理工作不仅关系到企业的经济效益，更直接影响到企业的生存发展，因此我国企业应该重视应收账款的管理工作。企业应该通过制定合理的信用政策加强应收账款的内部管理，健全应收账款坏账准备制度和采取合适的收账政策等方式改善企业应收账款管理工作的现状，相信通过企业改善应收账款管理工作可以提高企业的生产经营能力，降低企业的经营风险，从而增强企业的竞争力的同时保障企业能够更加健康持续发展。
总之，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。企业对应收账款的防范措施很多，收账方法也很多，一般客户拖欠的原因分为两种：一种是无意偿付，一种是故意拖欠，对于前者企业可以给与帮助走出困境，让自己的损失降低到最小，而对于后者企业应该拿起法律的武器保护好自己，使自己的合法权益不受侵害。无论采取什么方式，我们的宗旨是不变的：就是要维护本企业的利益，将损失降低到最小，也要更好的维护好客户与企业的关系，从而减少损失的再次发生。
参 考 文 献
刘慧立 浅谈应收帐款的管理 [期刊论文] -中国科技财富2010(14)
2.郝爱文 应收账款管理探讨 [期刊论文] -科技信息（学术版）2007(29)
3.杜典初.王梅 应收账款风险管理 [期刊论文] -当代经济2007(6)
连静 加强企业应收帐款内部控制的对策研究 [期刊论文] -中国科技信息2005(23)
5.赵秀茹 浅谈企业应收账款的管理 [期刊论文] -内蒙古科技与经济2005(4)
6.章振东 加强企业应收账款管理之我见 [期刊论文] -湖南财经高等专科学校学报2005(6)
