应收账款的核算与管理

内 容 摘 要

随着国内外经济的发展，中国企业与企业之间的竞争越来越激烈。我国大部分中小企业自身管理存在的缺陷，导致其应收账款逐渐增多，而且大部分都是逾期进账，这直接制约了企业的发展。本文针对当前中小企业应收账款核算与管理中存在的弊端，分析原因，提出几点有效的措施和建议，试优化我国中小企业应收账款核算与管理体系。

应收账款的核算与管理

随着我国社会主义市场经济的不断完善，国内外经济的发展，中小企业的竞争尤为激烈，各企业为谋求自身的发展与生产，大多都选择了赊销的办法来促进自己的发展。但中小企业中财务管理并没有跟上其收账款核算的步伐，会出现陈年老账的情况，这不仅影响了中小企业自身的发展，同时也给市场经济带来了风险，因此优化当前中小企业应收账账款核算与管理是中小企业发展的重中之重。

一、应收账款核算与管理概述

（一）应收账款的概念

所谓企业的应收账款，属于企业流动资产里的速动资产，应激快速、回收及时可作为企业再生产的可用资金。由此可见，应收账款属于企业回收资金里较重要部分。正因为如此，如果企业不能按时收回这部分账款，很可能导致企业发生流动资金周转障碍，进而在一定程度上增加了企业的成本投人。致使应收账款无法及时进行收回的原因有很多。排除一些人力不可逆转因素，企业如果对应收账款进行科学合理的核算与管理，可以在一定程度上缓解企业应收账款的回收不利问题。

（二）、加强应收账款核算与管理的必要性

应收账款能增强企业竞争力，提高产品市场占有率，扩大商品销售量，最终实现利润，加强对应收账款的管理作为企业营销策略的重要组成部分，主要有以下几点必要性：

1、应收账款可以扩大销售，增强企业市场份额随着开放式经济的发展，市场上充斥着各种各样的相类似的产品，市场竞争愈演愈烈，企业会使用分期付款、信用赊销等方式来吸引客户，达到促销的目的。赊销是促销的一种重要的方式，赊销使企业不但向客户提供了产品或劳务，而且在一定期限内，为客户提供了一笔资金。在市场疲软，资金缺乏时，开拓新市场，销售新产品，赊销的促销作用尤为明显。

2、有效减少企业库存，降低存货风险及管理成本企业的产品存货较多时，存货的管理费，保险费和仓储费等支出会增加，而企业往往可采用较为宽松的信用政策进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产品库存，节约相关成本。

3、完成企业资金循环，这是企业继续运营发展的前提资金循环是产业资本从一定的职能形式出发，顺次经过采购、生产、销售三个阶段，分别的采取货币资本、生产资本、商品资本三种职能形式，实现了价值的增值，并回到原点的全过程。资金循环过程中资金的形态依次由货币资金储备资金生产资金产品资金。应收账款是企业资金循环的最后一步，也是最重要的一步。加强对应收账款的管理是企业回拢资金的重要一环，是保证企业继续运营发展的重要前提。

4、真实反映企业的现金资产情况。应收账款是企业的流动性债权，属于企业资产，这直接关乎企业的现金资产情况，与企业的偿债能力息息相关，从而是企业决策者，企业的债权人乃至相关的政府部门的关注的重要信息之一。

5、能有效减低企业的成本。采用赊销的方式进行销售产品是大势所趋，应收账款难免会因为种种原因发生坏账呆账的可能，这无疑会对企业造成损失。另外，企业大量资金被客户占用，加大了应收账款的机会成本。所以通过健全企业管理机制，制定合理的信用政策，加强对应收账款的管理，可以有效减少坏账呆账出现的机率，减少应收账款被占用所耗费的机会成本，管理成本等，为企业节约开支。

二、应收账款产生的原因

1、市场环境所致。在现代市场经济条件下,买方市场占据主导地位,竞争激励,企业间为了生存,采取赊销、折扣等各种方式扩大销售,以提高市场占有率,这是应收账款产生的主要原因。

2、机制存在问题,缺少控制。很多企业存在大量应收账款收不回的主要原因是没有建立相应的管理机制、激励机制,缺少必要的控制。企业领导者过分追求销售量,增加企业收人,只是片面将销售额与薪酬挂钩,并未将回款情况纳人考核体系。销售人员为追求个人利益,在对客户的诚信程度不够了解的情况下就签订合同,往往采取分期付款、赊销等方式推销商品,以提高个人销售业绩。这样一来,货是卖出去了,销售额也增加了,但引起应收账款大幅上升,给企业经营增加了风险,影响了企业的资金周转和经济效益。

3、日常管理工作不到位,内控不健全。应收账款的日常管理包括建立客户管理档案,合同的管理、定期核对往来账,建立坏账准备制度、客户信用评价体系,账龄分析,及催收制度等。有很多企业在这些方面的工作并不规范,工作无标准,未建立客户档案、签订合同,未按期对账或是账龄分析,清欠责任意识不强,使得某些销售人员有机可乘,损害企业利益。

4、风险意识淡薄。企业为了抢占市场,在没有对客户进行资信调查、风险评估的情况下,采用宽松的信用政策,只重视虚假的高利润,而忽视了资金占用难以收回会给企业带来风险等问题,形成果账、死账。

三、应收账款产生的后果。

应收账款是每个企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金,属于商业信用的一种形式。现代企业为了扩大产品销路,提高产品销售收人,扩大市场占用率,或多或少,都有一定的商品赊销,商品的赊销也就形成了应收账款,增加了企业经营的风险。因此,企业必须采取切实可行的措施,制定合理有效的管理方法,做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作,以保证应收账款的合理占用水平和收款安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。应收账款从账面上看是企业的债权,实际上资产的控制权掌握在客户手中,很难变现,如果任由应收账款不断膨胀而不采取措施,将会加大企业的经营风险,产生以下几种不良后果:

1、日常管理不力,导致大量逾期账款。由于企业对应收账款管理不严密,片面侧重于日常对成本的控制,对现金的控制,缺少必要的内部控制制度,即使建立了相关内控制度,也只是图于形式,应对检查,并没有按制度去执行、去考核,最终导致应收账款无法收回。

2、导致企业虚增利润。应收账款的确认与收人密切相关,按照权责发生制原则,即使该批货款尚未收回,也要确认收人、按章纳税,形成虚假的经济效益。

3、导致资金占用,增加费用。一方面应收账款占用了流动资金,使可支配资金减少,使企业的资金周转速度减慢,企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,导致大量的流动资金沉淀在非生产环节,加速了企业的现金流出,致使企业的生产经营资金短缺;另一方面,大量应收账款形成必然会增加企业的利息支出和为清回账款发生的各种费用。

4、导致风险增加,危及企业生存。应收账款形成时间越长,应收账款账龄越长,资金的流动性越弱,资金的可控性也就越差,形成呆账、死账的可能性也越大;甚至会发生提供信用一方因被债务方拖累而削弱自身的清偿能力,引发债务危机,从而危及到企业的生存,给企业带来风险。

四、加强应收账款核算与管理的对策

1、建立客户管理信息档案。企业必须要对客户进行风险管理,全面了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行管理。企业一方面通过接触与实地调查,了解客户的基本信息、经营范围、经营情况、财务状况,信用状况及所处的行业情况等;另一方面也可通过公共信息来源了解客户的信息。通过汇总分析建立客户信用评价等级,对于信用评价等级高的客户,要加强业务往来,而对于信用等级低的客户要采取低风险的销售政策,如提供担保、信用限额或是现金交易。

2、加强日常管理,定期对账。财务部门要制订一套定期对账制度,要求每季或半年就必须与客户核对一次账款,盖章确认后并回函,对于余额不符的应收账款,查明原因及时处理,涉及销售退货及折让的,作出相应账务处理,以防止应收款余额的恶性膨胀。对于超期短、信用评价高的客户,不必过多打扰,对于超期长、欠款金额巨大、信用评价低的客户,要频繁催收,专人负责,甚至可通过律师,在法律规定的诉讼时效内发出书面催款通知书,要求对方对欠款余额进行盖章确认。

3、建立赊销制度,明确审批权限。企业应当根据实际情况在内部应当建立赊销管理制度,对赊销的总量及期限进行严格控制,赊销审批权要高度集中,以防止业务人员与客户互相勾结,从中牟利。通过严格赊销审批,明确各级管理人员的赊销限额,将赊销额度控制在合理的范围内,控制应收账款风险的发生。此外,要将此制度落实到具体人员并对其进行考核,与其经济利益挂钩,以确保账款的回收口赊销计划由财务部门审批,由销售部门负责执行。

4、制订债权清理办法,加强应收账款的收回。为加强资金管理,防范财务风险,明细管理责任,堵塞管理漏洞,在企业内部制订债权清理办法,将应收账款纳人预算指标管理体系,作为企业领导和员工考核批标之一。由企业领导、相关部门及人员组成小组,负责企业债权清理的领导及组织工作,批准下达年度清欠计划、奖罚方案及坏账的审批核销。为此还专门设立债权清理专项奖励金,专项用于奖励企业债权清理工作中涌现出的先进集体、先进个人,对未完成债权清理计划的部门及人员按债权清理金额相应的比例进行扣罚。

5、编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,积极反馈信息。根据客户欠款时间的长短,编制账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险,正确计量应收账款价值。如果某一客户出现超期应收账款,应立即停止对其赊销,并积极采取有效措施予以催收「如成立专业催收队伍、有奖催收、以物顶收等)。催收无望时,企业应善于运用法律手段来保护自己,诉诸于法律,将企业的损失降到最低程度,避免企业因长期挂账而使资金周转不畅。

6、建立坏帐准备制度。按最新会计准则规定,年度终了,企业对应收账款进行全面检查,分析各项应收账款收回的可能性,并预计发生的坏账损失。若因应收账款无法收回产生坏账,要计提坏账准备。企业可根据自身的风险承受能力,确定坏账准备计提比例和计提方法。企业发生的坏账应要及时进行报批处理,并在备查簿上登记。

7、发挥内部审计的监督作用。内部审计应当贯穿整个应收账款销售、收款等一系列流程,检查应收账款有无异常情况,相关业务人员之间是否存在相互勾结,内部舞弊等损害企业利益的行为。通过内审及时发现流程中存的问题和薄弱环节,帮助企业建立科学合理的赊销制度,强化内部管理。当然,也要发挥注册会计审计的作用,通过他们的监督,及时与企业沟通,保证企业经济利益

 8、加强应收账款的合同管理。企业合同和应收账款是企业经营管理基础，随着市场竞争的加剧，企业合同数量与应收账款金额不断增加，加强对合同的管理，防范应收账款的风险要求迫切，为此，企业在与客户行签订销售合同前务必审查客户资信情况，此外，要求客户提供保证人，并对其进行合法性审查，在签订合同时双方明确合同期限、各项条件(包括价格、付款方式、付款日期)、双方的权利和义务、违约责任，最后一定要加盖双方的合同专用章。通过合同管理，最大限度避免坏账的发生。

总之，应收账款是企业生产经营过程中经常发生的业务，企业要从实际出发，建立起现代营销理念，制定行之有效的规章制度，加强应收账款的管理，做好事前、事中、事后的控制，力求将企业应收账款控制在合理水平，保证应收账款及时收回，使企业产生更大的效益。

参 考 文 献

[1]霍晓静，钱艳辉.应收账款的风险控制与管理浅析[[J].网友世界，2013(74)

 [2]高珊，许延明.应收账款核算与管理研究[[J].经济研究导刊，2013(15)

 [3]刘锡山，刘轶男.应收账款精细化核算与管理方法[fJ].财会月刊，2014(03)