应收账款的核算与管理

一、应收账款在企业经营过程中是如何形成及其存在的必要性

二、企业应收账款管理中如何对其风险进行分析

三、如何控制企业应收款的比重，以利于企业的销售又满足企业经营所需资金

四、在应收账款的管理中如何建立科学合理的激励机制

内 容 摘 要

企业应收账款决定其生存发展，是市场占有、收入、利润实现的重要途径，通过对应收账款的成因及其存在必要性的充分认识，企业在日常经营过程中必须客观、科学分析其应收账款的风险，根据不同的风险程度采取相应的应对措施，降低企业的损失；合理控制应收账款在流动资产中的比重，采取相应的激励机制及时收回资金满足经营所需

应收账款的核算与管理

一、应收账款在企业经营过程中是如何形成及其存在的必要性；

1、形成原因：应收账款是企业销售产品、商品、提供劳务等，应向购货方或接受劳务方收取的款项和代垫的运杂费，是企业采取信用销售而形成的债权性资产。面对竞争，企业为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路增加收入、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用及减值风险，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。

2、应收账款存在的必要性：　

1）应收款决定企业命运 在激烈的商业竞争中，企业为了获得利润，就要销售商品，取得销售收入，有了收入才能有利润的可能，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售，而赊销是重要销售方式之一，因此形成了应收账款，它既可吸引大量客户，又扩大了销售额，为企业带来了效益，所以说应收账款决定企业命运。

2）有利于企业融资 企业为了扩大经营与生产，若因资金不足需向金融机构申请借款，其应收账款便是金融机构是否为其提供贷款的重要参考指标。金融机构在决定是否向企业提供贷款前，会严格审查企业相关的财务报表及其债务人的性质及偿债能力，所以说，企业合理的应收账款有利于企业融资。

3）扩大销售　在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销对顾客十分有利，实际上是向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓及占有市场具有更重要的意义。 

4）减少库存　企业持有产成品会增加加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般可采用赊销方式,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。

二、企业应收账款管理中如何对其风险进行分析及控制 

应收账款直接影响企业资金运作，如果应收账款不能收回，会在企业中形成大量的呆账、死账；对应收账款管得太死，如果企业走极端出现不给钱不发货，紧缩供货现象，将会影响企业的销售市场占有份额，造成部分客户流失。

为了确保企业经销市场，降低应收账款回收风险，企业需从以下几方面入手加强管理：

1、科学合理的应收账款信用政策是：这种信用政策将给企业增加的销售盈利和销售成本，只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。

充分分析买方企业前景，对于前景看好的企业，可适当放宽其收款信用政策，扩大赊销量，及时获取利润。相反，则应严格其信用政策，将企业或有损失降到最低点。

制定科学合理的应收账款信用政策，企业需从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度。 

1）做好客户资信调查

一般说来,客户的资信程度通常取决于“5C”系统，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，这五个方面的信用资料可以通过以下途径取得: 

信用评级报告，可以从相关报刊资料中进行搜集,也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询,了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况、有无不良历史记录等，评价企业的品德。 

商业交往信息，企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位,所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料,如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。

财务报表，近期经过审计后的财务报表是客户信用分析最理想的信息来源之一,通过对报表中一些指标的计算，以便于评价企业能力、资本、条件的好坏,利于企业提高应收账款投资的决策效果。 

对上述信息进行综合分析，制定销售策略及应收帐款催收策略，满足企业生产经营所需资金。 

2）加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中,应从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：

做好基础记录,了解客户(包括子公司)付款的及时程度,基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件,建立信用关系的日期,客户付款的时间,目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。 

分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平,企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。 

企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。 

编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。 

3）加强应收账款的事后管理

确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,若遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。 

确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业可采取如下方式主动帮护，助其渡过难关,以便收回账款：

（1）应收账款债权重整:接受欠款户按低于债务额的非货币性资产予以抵偿；（2）修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;（3）在共同经济利益驱动下,将债权转变为对客户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。

2、应收账款管理的内部控制度

对应收账款日常管理应实行严格的内控制度，其内容包括： 

1)靠的人事和明确的责任。 

视员工的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任和义务，将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其行为结果就同个人联系在一起了；将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。 

2)分离责任与岗位替换。 

分离责任限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会，这是一个异常重要而又经常被人忽视的要素；岗位的替换可以带来两个好处：第一，它保证至少有两名雇员知道做同一样的工作，这样，当其中一个因故不能出勤时，另一人能及时补上；第二，采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生，因为当替补人员接替工作时可以很容易地发现前任的不轨行为。 

3)对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，而且，其权力属于全部门，个人的权利不能凌架于集体之上。

4)坏账核销凭证完备，要有完整的程序。 

坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，象债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。

三、如何控制企业应收款的比重，以利于企业的销售又满足企业经营所需资金；

应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。严重影响企业的发展，企业必须确定合理的信用标准；采用正确的信用条件；建立恰当的信用额度；制定时时可行收款政策来控制应收账款比重，保证经营必须资金

四、在应收账款的管理中如何建立科学合理的激励机制。

1、对营销人员，不只考核销量，必须与回款挂钩考核；

2、增加过程考核指标：比如企业政策执行情况、上司任务指令完成情况、货物完好率、与客户的有效沟通情况等；

3、增加赢利贡献考核，落实到每个岗位每个人。

参 考 文 献

1、王明《财务管理》高等教育出版社2001.10

2、李云《现代企业会计管理》人民交通出版社2002.07