目 录
一、资产评估与审计的联系
二、资产评估与审计的区别
三、资产评估和审计的分工协作
四、处理好资产评估与审计业务关系的若干思考
内 容 摘 要
在资产评估业已成为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行业，在经济生活中对一些事项按照规定或者惯例都必须进行审计和评估，这时它们都是以第三者的身份出现。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。本文通过对评估与审计的关系进行分析，旨在实践中分清评估与审计，防止二者工作的混淆与重叠。
资产评估与审计关系研究
资产评估业在我国作为一门新兴行业，发展迅速，愈来愈多地在社会生活中出现，己成为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行业。但是，由于社会上对资产评估行业的起源、得以发展的客观条件、资产评估的作用和原则等缺乏足够的了解和正确的认识，很多人将资产评估与审计混淆。本文对资产评估与审计关系的剖析，能够使我们在实际操作中处理好评估与审计的关系，提高评估和审计的效率与质量。
一、资产评估与审计的联系
从我国的实际情况来看，资产评估与审计的联系卞要表现在以下儿个方面:
(一)资产评估和审计方法的相互借鉴、利用
资产评估机构在进行评估作价时，经常会采用与审计相同或相似的方法，如监盘、函证、抽样、测试等;在资产清查阶段采用的工作方法，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法，具有“事实判断”的性质。根据我国现行资产评估法规的要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和负债的评估有相当部分是借鉴审计的方法进行。审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估基本相同。所以评估与审计具有不解之缘。
(二)资产评估和审计数据的相互利用
资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，经审计后的企业则务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。经审计负责查验核实后的各资产项日具体数额，具有合理性、真实性和权威性，资产评估利用审计结果具有公性。审计也时常运用评估结果。如固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，其实际价值在审计时是根据评估价值确定的。
所以资产评估报告经常使用审计结果，审计报告经常利用资产评估的结果。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在己得出的“审定数”基础上进行评估;审计以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在己得出的评估价值的基础上进行审计。
(三)审计运用评估技术
由于会计资产计价是审计审核的一个重要方面，而会计资产计价与资产评估有着紧密的联系，审计审核会计资产计价也要大量运用资产评估技术和方法，审计运用评估技术进行工作使得审计与资产评估的关系更加密切。
二、资产评估与审计的区别
在现实中，资产评估的概念往往容易与审计的概念相混淆。与审计业务相比，资产评估不论从立法政策上、理论研究上、职业准则与规范上、行业竹理上等方面都有着明显的区别，评估与审计历来是各自独立、自成体系的，有其特殊的、专业化的特征。
(一)资产评估和审计的性质不同
资产评估是指由专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。所以评估就是评价估量，是一种动态性、市场化活动，聚焦在评价科学性、客观公正性等方面。审计是由专职机构和人员，对被审计单位的则政、则务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。所以审计是一种具有独立性的经济监督活动，聚焦在评价合法性、合规性、有效性等方面。
(二)资产评估和审计的特性不同
资产评估和审计产生的前提不同，所以表现的特性也不相同。
资产评估因社会资产交易行为的产生而存在。我国资产评估是随着经济体制改革和市场经济充分发展，适应国有企业改制而产生的，适应资产交易和产权变动的需要，在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的市场性、公正性、专业性和咨询性等特征。
审计是在现代企业两权分离背景下因经济监督的需要，即为了确定经营者或其他受托竹理者的经济责任的需要而产生的，在对企业则务报表所反映的企业则务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，发表专业意见，具有鉴证作用，具有法律效力，具有明显的独立性、公正性和权威性等特征。
(三)资产评估和审计的基本要素不同
资产评估作为一种评价过程，涉及的基本评估要素有:资产评估的卞体、资产评估的客体、资产评估的日的、资产评估的标准、资产评估的程序、资产评估的方法、评估的基准日、评估的价值类型等六个基本要素。资产评估的卞体，即进行资产评估的专业人员和机构;资产评估的客体，即被评估的对象；资产评估的日的，即需要进行资产评估的原因;资产评估的标准，即资产评估依据的价格、技术等标准;资产评估的程序，即资产评估具体进行的环节、步骤;资产评估的方法，即评估运用的符合国家规定的各种专门的方法;评估的基准日，即评估时所依据的时点;评估的价值类型，即评估时所认定的资产的价值属性。
任何审计都具有二个基本要素，即审计卞体、审计客体和审计授权或委托人。审计卞体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人;审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代竹或经营者，为审计第一关系人;审计授权或委托人，指依法授权或委托审计卞体行使审计职责的单位或人员，为审计第二关系人。一般情况下，第二关系人是则产的所有者，而第一关系人是资产代竹或经营者，他们之间有一种经济责任关系。
(四)资产评估和审计的对象不同
资产评估对象卞要是资产的所有权或“所有者权益”，作为评估对象的资产包括两个方面:一是资产卞体拥有或控制的资产的物质实体，一是资产卞体基于物质实体而享有的经济上的合法权益。
审计的对象卞要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动，如所反映的则政、则务收支活动。
(五)资产评估和审计的职能不同
资产评估的基本职能是评估和咨询，此外还有竹理和公证的职能。
审计的基本职能是经济监督，此外还包括评价公证。审计既包含了检查会计账日，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意，是独立于则会部门之外的专职监督检查。
(六)资产评估和审计的原则不同
审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公证、防打‘和建设二大专业原则。
资产评估人员在执业过程中必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则和独立、客观公正、科学的工作原则。
(七)资产评估和审计所具备的专业知识不同
资产评估具有综合性，评估人员不仅要懂得注册会计师的全部知识，能够阅读、理解、分析并整理账户记录的信息资料，而目要具备系统全面的资产评估专业知识。在资产评估实务中，一般分为机器设备、房地产、无形资产、企业整体评估等项业务，分别由掌握不同专业知识的评估师承担，充分体现出评估业务的专业性和艺术性。从国际惯例和我国的实际操作来看，必须具备了资产评估师执业资格和一定的执业经验，才能胜任这一工作。资产评估的专业知识基础，除了由经济学、法律学、会计学等知识组成外，还包括工程技术方面的知识。审计工作是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知识基础。
(八)资产评估和审计的标准不同
审计卞要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是统一的，是以历史成本为基础。而资产评估却大相径庭，是以现实的市场价值为基础，有其专业化的特定内容。
从服务的内容看，审计是由审计人员或注册会计师运用审计标准和方法，通过实施审计程序，按照“二性”的原则，对被审计企业会计报表发表定性的审计意见。而资产评估是专业评估人员运用资产评估准则和方法，实施特定的评估程序，对委托评估资产在基准日的客观价值予以定量评定估算。
从服务的日的上看，审计卞要着眼于过去，是对被审计单位在过去一个会计年度的一系列会计报表发表审计意见;而评估卞要着眼于未来，为将要发生的产权变动业务提供一个公允的交易底价。
从结果表达内容上看，评估结果不仅要说明结果，还要包括结果的过程，比如造成此结果的过程原因。而审计结果卞要是结果的状态，比如是否符合要求。
(九)资产评估和审计的方法体系、目的不同
资产评估方法卞要有成本法、市场法、收益法二种评估方法体系。其日的是评价资产在评估时点的公允价值。
审计方法体系由规划方法、实施方法、竹理方法等组成，而实施方法卞要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其日的是审查评价会计资料及其反映的则政、则务收支的真实性、合法性、完整性、公允性和效益性，以及有无侵占、损失、浪费等损害国家经济利益的行为。
通过上述对评估与审计的关系论证，资产评估所确定的价值通常能够真实地反映单位资本保全状态，能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则，真实反映单位的价值，能够合理反映单位的资产状况，提高则务信息的相关性，可以更有效地提供会计信息。新会计准则明确指出，在持历史成本基础的前提下，将公允价值作为会计计量属性之一。由于公允价值的特殊性，以及则务报告所需要的合理性、客观性、相关性的要求，注定必须以外部的、独立的、专业的资产评估提供会计计量中的公允价值，不能用内部会计和内部审计来替代独立评估，更不可能用独立审计来替代独立评估。
如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。根据上述评估与审计的关系剖析，我们认为评估与审计存在着分工作、在业务报告中相互包容的需要。
三、资产评估和审计的分工协作
（一）资产评估和审计的分工
当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本（账面价值），其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。在债转股企业应收账款的财务处理中，按照通用的财务会计准则，应收账款一般用索取函证、实地调查和抽查会计凭证等审计工作方法进行评估。改制企业进行资产评估，尤其是流动资产评估、固定资产评估和负债评估时要充分利用财务审计资料；要特别关注个人出资是否采用向原企业借款的方式或者是先注册再抽逃资金的问题。
当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。
（二）资产评估和审计的时间顺序
该部分文献较为丰富，考虑企业整体价值时，就资产评估与审计的工作关系顺序而言，一般有三种顺序。
1.先审计后评估。大部分学者认为，有些评估数据应依赖于审计，妥当的办法就是先审计后评估。因为评估主要是解决计量问题，审计主要是解决账面数额的真实性问题。资产评估首先要利用真实、准确地反映企业“会计要素”的会计资料为基础，会计资料只能是经注册会计师出具无保留意见的审计报告所验证的企业会计报告。有学者认为，对于特定项目如债权债务，应先通过审计查明有无账外的或虚假的债权债务，以免评估时产生漏评或错评。也有学者从我国现行的财税体制以及企业改制工作的复杂性角度论证了审计要先于评估。
2.审计与评估同时进行。有学者认为，改制企业在改制日同时进行资产评估和财务审计。这类财务报告的三个年度都是以历史成本为基础编制的，只是最后一个年度截止日财务报告中反映的资产、负债需加上评估增值的因素。这种类型的财务报告，可理解为审计在先、评估在后，或审计和评估同时进行。特殊情况下，存在需要审计和评估一同配合工作，无法区分谁先谁后的业务，如股份有限公司在筹建时已依法进行资产评估并调整入账，在改组上市过程中的资产评估只是作为发行价的参考，此时并不存在审计与评估的时间协调问题。有学者认为，如
固定资产和存货项目，一般可同步地、联合地进行盘点核实。
3.先评估后审计。有学者认为，改制企业三个年度的财务报告都是资产评估之后编制的，资产评估的结果对改制企业三个年度的财务报告分别产生不同程度的影响。在资产评估和财务审计的时间关系上，表现为评估在先、审计在后。
四、处理好资产评估与审计业务关系的若干思考
（一）强调两者的协同，但不能相互替代
中国中介行业走过了“分久必合，合久必分”的道路，这是市场经济运行规律以及特殊研究对象的共同、客观要求，是社会的进步，也是我们进行资产评估与审计业务关系研究的前提。目前我国部分机构仍存在“分工不分家”，资产评估与审计业务相互兼容的现象，是不独立的表现，非长久之计。
（二）发挥两大机构专业化分工的优势，拓展资产评估业务空间
如果考虑资产的公允价值计量，如以财务报告为目的的评估、资产减值测试、投资性房地产评估等，评估与审计在工作顺序方面可能更趋向于具有融合性的互为先后的长期、稳定的协作关系，这也是资产评估参与审计业务、拓展评估业务空间的一项新领域。以以财务报告为目的的评估为例，审计师为了合理地降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评估。国际会计准则鼓励公
允价值由独立的评估师进行；如果公允价值不是由独立的评估师做的，应该对此予以披露，以让投资者获得更全面的信息。
（三）深入开展理论研究，完善规制，加强行业管理
当务之急需要解决以下三个方面的问题：第一，研究评估与审计的学科性质及归属，形成各自特定的理论基础，特别需要探索并解决资产评估学科是属于经济学、管理学、还是工程技术学等敏感问题，并以此为基础规划资产评估理论研究的边界和范围；第二，完善与统一有利于正确处理评估与审计关系的相关规定，形成层次分明、责任清晰的监管模式；第三，探讨评估与审计行业管理的协调统一性，做到评估与审计标准的相互支持、认同，以及评估界内部准则的统一、业务的统一、人员准入的统一、数据库的统一、考试的统一和机构管理的统一，以构建协同的资产计量体系。
（四）明确各自责任，不能推卸责任
会计、审计和资产评估在确保资产信息真实、可靠、客观等方面起着各自不同的重要作用，从而形成三种不同的责任，即会计责任、审计责任和评估责任。为了提高各自的工作效率和质量，如果相互利用资料，后者应对前者工作进行验证，并对验证结果负责；如果相互利用工作，无论评估在先、审计在后抑或审计在先、评估在后，前者以专家的身份加入后者工作，后者应对前者工作负责。
参 考 文 献
全国注册资产评估师考试川书编写组.资产评估.北京:经济科学出版社，2000
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