目 录
第一章固定资产折旧的基本理论
第一节固定资产折旧的定义
第二节影响折旧的因素
第三节固定资产折旧年限及范围
1.1固定资产折旧的年限
1.2固定资产折旧的范围
第二章固定资产折旧的主要方法及账务处理
第一节固定资产折旧的计算方法
1.1年限平均法
1.2工作量法
1.3双倍余额递减法
1.4年数总和法
第二节固定资产年旧的账务处理
第三章固定资产折旧的影响
第一节固定资产折旧对企业所得税的影响
第二节固定资产折旧对利润的影响
第四章固定资产折旧中应注意的问题及建议
第五章结束语
摘 要
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产折旧的方法一般有4种，即年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时间的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，也不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。上述事项在报经股东大会或董事会、经理{厂长}会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。
第一章固定资产折旧的基本理论
第一节固定资产折旧的定义
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并年于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预处置费用后的金额。
第二节影响折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
固定资产原价，是指固定资产的成本。
2预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预处置费用后的金额。
3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生麿损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
第三节固定资产折旧年限及范围
1.1固定资产折旧的年限
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
1.2固定资产折旧的范围
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
大修理中固定资产要折旧；
经营租入的固定资产不折旧；
更新改造中的固定资产不折旧；
融资租出的固定资产不折旧；
第二章固定资产折旧的主要方法及账务处理
第一节固定资产折旧的计算方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。具体方法及运用如下：
1.1年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：
年折旧率＝（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
例：甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率＝1-2%÷20＝4.9%
月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%
月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）
1.2工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例：某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝600000×（1-5%）÷500000＝1.14（元/公里）
本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）
1.3双倍余额递减法
双倍余额递减法的计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率
例：某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残傎为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
年折旧率＝2÷5×100%＝40%
第1年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）
第2年应提的折旧额＝（1000000-400000）×40%＝240000（元）
第3年应提的折旧额＝（600000-240000）×40%＝144000（元）
第4年、第5年的年折旧额＝（360000-144000）÷2-4000＝106000（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
1.4年数总和法
年数总和法的计算公式如下：
年折旧率＝预计使用寿命-已使用年限÷预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产的可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
第二节固定资产年旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、‘管理费用’等科目，贷记“累计折旧”科目。
例：某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应编制如下会计分录：
借：制造费用——一车间1500000
——二车间2400000
——三车间3000000
管理费用 600000
贷：累计折旧 7500000
第三章固定资产折旧的影响
第一节固定资产折旧对企业所得税的影响
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。
第二节固定资产折旧对利润的影响
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
我国企业的利润表采用多步式格式。
固定资产折旧是一个成本分摊的过程,正确合理地计提固定资产折旧,选择合适的折旧方法,不仅可使固定资产的价值得到及时有效的补偿,而且会影响到企业的利润所得税税负.
简单的说，收入-成本费用=支出。折旧是成本费用的构成部分，所以，折旧越大，利润越少，折旧越小，利润越多。
第四章固定资产折旧中应注意的问题及建议
第一节固定资产折旧中应注意的问题
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
鹝资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的
使用寿命作为折旧期间；无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
第二节改进固定资产折旧建议
上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：
（1）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；
（2）以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；
（3）侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；
（4）尽量采用折中的分配方法。
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。
第五章结束语
通过这次论文的准备与学习深刻的认识到固定资产折旧的相关问题，企业应根椐与固定资产有关的经济利益，合理的选择固定资产的折旧方法，这些折旧方法直接影响企业成本和费用的计算，同时也影响到企业的利润和纳税，并且不同的折旧方法对企业所得税有相当大的影响，选择合理的折旧方法可以降低企业税负，直接影响到企业经济利益的流入。
参考文献
初级会计实务：初级会计资格/财政部会计资格评价中心编——北京：中国财政经济出版社
中级会计实务/财政部会计资格评价中心编——北京经济科学出版社
