应收账款核算及管理
摘要：应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。
关键词：应收账款 核算 管理
一、我国企业应收账款管理现状
（一）应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度。
1. 据国家统计局的统计结果显示，企业间的“三角债”规模在今年一直在不断增加。国内的一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用 等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。
2. 在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业领导的业绩，并使之有一种“企业经营不错，坏账也不太多”的想法，下任领导也不追讨，也怕损害自己的业绩，于是坏账就越来越多，账龄也越来越长，而企业最终也会垮。
3. 这些就是“三角债”的直接反映，同时也表明中国市场仍不成熟而且有关机制有待完善。
（二）与发达市场经济国家差距较大。
1. 我国企业的账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国账款拖欠期平均是7天，和我国相差10多倍。
2. 美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。如此大的差距，想要在国际市场参与竞争，是非常困难的。
3. “一手交钱一手交货”的时代已经过去了，在当今社会，谁不学会赊销，就很可能被淘汰。因此，我国的企业必须学会赊销，学好赊销，争取在赢得客户的同时，又能将应收账款控制在企业可接受的合理范围内，以迎接国际国内市场的挑战。
二、我国企业应收账款居高不下的原因
（一）企业及产品的竞争力不足
1. 不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方的市场。而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。
2. 为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出了相应的让步，如增加产品的试用期和贷款的回款期等。从而使产品的应收账款从数量和时间上都增加了，因此企业的应收账款就会增加，资金的回收就会受到阻碍，企业的资金就会短缺。
（二）忽视信用管理，缺乏风险防范意识
1. 在我国长达几十年的计划经济体制下，社会上只有一种信用，就是国家信用。企业生产什么、销售什么、往来资金如何结算等，都是有中央计划者统一安排，交易双方都是归国家所有，因此企业不需要担心大量应收账款是否能及时收回以及账款囤积造成的后果。
2. 经过20多年的改革开放，我国已经基本步入了市场经济的轨道。市场经济是“信用为本”，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在。
3. 企业经营者对社会上出现的信用短缺现象熟视无睹，在销售上仍存在侥幸心理，没有对客户的资信情况作调查就急着和对方成交。虽然这样能够使账面上的销售额有所上升，但企业反而不会多赚钱。因为企业忽视了应收账款不能及时回收所带来的风险。
（三）内部控制存在缺陷
1. 基础工作不健全。因为合同是依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护，所以它成为控制经营风险的手段之一。因此合同的管理就更应该谨慎、完善。但常常在每笔逾期应收账款的后面就会缺少完善有效的合同协议。
2. 考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。在业绩考核中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，就会采取赊销手段强销商品，从而使应收账款大幅度上升。而对这部分账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，有没有明确规定监督账款回收的部门，从而造成了企业高销售额低经济效益的局面。
3. 内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，并定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备的，应当冲减坏账准备金。未提坏账准备金的，应当作为坏账损失计入当期损益。而某些企业为满足一时的业绩，将应收账款长期挂账，不愿将无望收回的应收账款作为坏账，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。
三、实施应收帐款核算
审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括
1、企业在销售业务过程中发生应收帐款业务时是否立即填制应收帐款凭证并据以登记应收帐款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。
2、企业有关应收帐款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。
3、销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。
4、企业的内部审计机构是否定期对应收帐款进行内部审计，能否定期对应收帐款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收帐款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
四、应收账款的管理（举实例：销售回款，变两难为双赢）
（一）某公司的两难困境
1. 该公司的情况：某公司是一家以生产电器开关为主的乡镇企业，前些年由于该公司的“示范效应”，周围陆续办起了十几家同行企业，该公司感到了前所未有的市场竞争压力。为了维持已有的市场优势，该公司对销售队伍进行了大幅度扩充，同时规定对于新老客户允许不同比例的赊销额度。但随着日益激烈的竞争，越来越多的客户要求增加赊购比例，甚至全部赊购，否则就停止进货。因此公司对赊销的限制也越来越松。许多销售员为了多拉客户、提高销售业绩，在没有对客户进行充分的资信状况调查下就签订赊销合同。长期这样，公司的应收账款已经超过了5000万元，而且其中还包括大量显然已无法收回的货款，这样使企业的资金周转陷入了困境。公司总经理考虑今后一律禁止赊销，但又在公司管理层和销售部门中引发了激烈的争议，包括销售经理在内的一些销售业务骨干表示一旦不允许赊销就集体辞职，A公司陷入了两难的境地。
2. 我认为，产生上述两难问题的内部原因有四个：
(1) 为了追求账面销售价值和销售额，不顾自身的信用实力和风险控制能力，随意向客户赊销。
“随着日益激烈的竞争，越来越多的客户要求增加赊购比例，甚至全部赊购，否则就停止进货。因此公司对赊销的限制也越来越松。”从这句话中可以判断该公司在销售战中已经处于非常被动的局面，甚至是由赊销商牵着鼻子走，当然这种情况的产生也是冰冻三尺非一日之寒，公司长期对赊销商的放任自流导致了赊销商的变本加厉，而该公司并不应该一味的迎合赊销商的无理要求，而更应该结合自身的信用实力和风险控制能力对要求实在无理的赊销商敢于说“不”，以免导致前款未清又放一批货，最终导致欠款总额增加，此后害怕收不回欠款，只好一批批不断放货，进入恶性循环，最终导致血本无归的局面。
(2) 在管理上缺少对市场信用风险的有效控制，客户拖欠风险很大
现金对公司的重要性显而易见，赊出的货是公司自己的钱或借来要还的钱；在得到实际付款之前的销售并不是真正的销售，此时销售仅仅是作为一种会计分录，并且发生了成本；礼貌而坚决的付款要求是合理与必需的；提醒得越及时，得到的付款就越快，明确赊销条款中额度的正确措词应为信用额度。对信用额度中两个关键的量化指标：金额/数量、时间进行控制。其中超帐龄导致的风险更大。一般情况下，其中之一达到限额即应停止供货并采取措施收回欠款后才可重新接受订单。所有必要的手续，如购货确认书、发货通知书、运单、收货确认书及符合信用额度的付款承诺书等必须完备，并有必要的审批手续，如用传真发送相关文件，必须提前在合同中明确其法律效力。因为相关手续不仅在管理中有用，在遇到产生纠纷，提起诉讼时更是关键的证据。
(3) 缺少对客户资信的集中统一管理，随时都面临内部销售人员失控的管理风险
根据该公司的情况可以看出，公司对于销售员似乎没有任何要求，只要能销售出产品就足够，而事实上真正收到账款的销售才算销售环节的最终完成，否则便是空中楼阁，我认为对于销售员的管理应制定相应的规章制度，例如：对于未回收的款项不给提成，销售业绩按比例提成，销售业绩及回款快又好的销售员可给与额外的奖励（可于公司年终奖中体现、或是额外的实质性奖励：如出国旅游等），这样以便刺激销售员对工作的热情，对于只会出货却无力回款的销售员，公司是不需要的，优胜劣汰永远是不二法则。此外，还应对业务人员进行相关的教育与培训，树立信心，敢于并善于提出现款交易的要求。
(4) 对应收账款缺少系统化、科学化的管理，企业忙于应付长期拖欠的账款，却忽视了对逾期应收账款的“事前”、“事中”的控制。
该公司属于典型的“先污染后治理”弊病，对于要求赊销的客户，并没有在赊销前核实客户的信誉度和付款能力，而恰恰此时业务员又为了多拉客户、提高销售业绩，在没有对客户进行充分的资信状况调查下就签订赊销合同，就导致了该公司回款难，甚至产生呆账坏账、影响公司的资金周转和长运发展，使得整个企业的经营效率低下，归根结底，是该公司内部控制制度不健全，该公司应合理制定赊销方信用度、付款能力等状况的评估，赊销后，应在合约签定的赊销期内尽快催款，应尽量避免赊销给那些信誉差的客户，合理选择优质客户，使公司经营进入良性循环。
（二）解决方案
1. 制定合理的信用政策
(1) 确定适当信用标准，谨慎选择客户，实行客户资信管理 。
企业应该以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会、工商管理部门等保存的有关原始记录和核算资料为依据，经过整理而获得客户的信用资料。根据对客户信用资料的分析，确定评价信用优劣的数量标准。以其中一组有代表性、能够说明付款能力和财务状况的比率作为信用风险指标。再分别找出信用好和信用坏的两类顾客的上述比率的平均值，以此作为比较其他客户的信用标准，再利用客户公布的财务报表数据测算拒付风险系数的能力，然后结合企业承担违约风险及市场竞争的能力，划分客户的信用等级。
客户既是企业最大的财富来源，也是风险的最大来源。因此企业首先应注重客户的资信管理工作。企业最好建立客户信息收集制度、客户资信档案管理制度、客户资信调查管理制度、客户信用分析管理制度以及客户的监督与核查制度。
其中的信息管理和资信调查是两项核心工作，企业应当投入一定的人力、物力和财力来对客户进行资信管理。
(2) 制定和完善信用政策。
企业在充分进行信用等级评定和恰当进行信用评价以后，就可以在此基础上制定合理的信用政策。
现金折扣政策。这是企业为了鼓励客户提前付款而给予的在偿付款项上的优惠，它应该与信用期限结合起来。现金折扣政策一方面可以促进客户提前付款、减少在应收账款上的资金占用，扩大销售；另一方面由于给予了客户折扣，因此增加了企业财务负担。所以企业在准备现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。
确定信用期限。这是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。信用期过短就不能吸引顾客，就会在竞争中使销售额下降；信用期过长，虽然可以扩大销售额，但同时会引起应收账款占用了资金的机会成本增加，从而增加收账费用和坏账损失。因此企业必须确定适合的信用期限。
实行信用额度制度。这是企业愿意对某一客户承担的最大赊销风险额，企业应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定一个信用额度。一旦客户超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对该客户提供赊销。同时，企业应随着市场销售情况和客户信用情况等变化，定期对客户的信用额度重新加以核定，使信用额度经常保持在企业所能承担的风险信用范围之内。
2. 加强应收账款的日常管理
(1) 合理分工、明确职责
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生。同时也能有效的防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子贪污企业贷款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及到销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。
(2) 强化对赊销业务的授权和控制并完善客户档案
赊销虽然可以扩大企业的销售额，但同时也增加了潜在的风险。因此对于赊销业务，财务部门应对客户的信用进行调查。深入调查还必须经过领导或有关部门的授权批准，将赊销控制在合理的限度内。完善客户档案，评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收帐款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。
(3) 建立应收账款坏账准备制度，及时进行赊销业务的账务处理
无论企业采取怎样严格的信用政策，只要有商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此企业应遵循谨慎性原则，预先估计坏账损失的可能性，建立弥补坏账损失的准备金制度，即提取坏账准备。
(4) 落实责任制
对销售部门的考核要根据资金时间价值、赔偿能力等，实行谁经手谁负债，谁回笼谁得益的制度。将回收、责任、期限等落实到人，辅之以考核挂钩、奖惩兑现的手段。以充分调动营销人员收款的积极性。同时加强营销队伍的建设，明确发货审批权限，防止盲目发货或发人情货。建立销售回款一条龙责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收帐款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。
(5) 加强收账管理且各部门密切合作
实行全面监督。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确的估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取对策。企业内部部门要密切合作，协同清理企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率，要针对每一客户，确定相应的信用政策企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收帐款的形成。
确定合理的收账程序。要促使客户愿意偿还贷款和施加适当的压力，即以合乎性、理、法的方法收回账款。对逾期较短的客户，不便过多打扰，以电话或信函通知即可，以免失去客户；对尚未到期的客户，可委婉的写信催收；对逾期较长的客户，应频繁的进行催收；对故意不还款或采取上述方法无效的客户，应提请有关部门仲裁或者诉诸法律。
3. 建立信用报告制度
企业应定期召开不同层次的信用报告会议，相互沟通，以便及时掌握情况，从而将信用风险降至最低。
信用报告会议可分为信用控制部门会议，对过去的工作绩效和未来的工作规划进行讨论；信用控制单位和业务部门的会议，对主要客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价，对逾期账款和超过信用额度的销售账户进行分析，以及对未来市场和新客户的财务资料进行分析；最高财务主管或管理当局会议，报告目前信用控制的运作情况，以及所遇到的困难和信用风险预测，企业信用政策的执行情况以及改进措施等。
4. 开展信用保险
在国外，企业为了避免在提供赊销时遭受意外的坏账损失，可以向保险公司投保信用险。目前，我国保险公司尚未开展这项业务。但随着我国保险事业的发展，这项业务一定会逐渐开展起来。在投保时，应在坏账损失和保险费之间进行权衡，以使企业风险最低，收益最大。
5. 实行资金融通，加速应收账款的变现
企业为了尽早回笼资金，将未到期的应收账款向银行或其他融资公司抵借或出售。
(1) 应收账款的一般性抵借，即不指定具体条件的抵押贷款。当旧账结清后，新账继续充当抵借。
(2) 应收账款的特定抵借，即指定某一项或数项应收账款作为抵押，随着这些账款的收回，抵押关系自动消除。
(3) 应收账款出售，即企业将应收账款出让给专门收购应收账款的金融公司，从而取得资金。
6. 开展债务重组，盘活资金
有时，客户会出现资金周转困难或经营陷入困境的情况，从而致使公司发生财务困难。在此情况下，如果企业对客户采取立即求偿措施，那么就有可能让客户面临较大的困难，使客户永久性的无法摆脱债务，而使企业遭受坏账损失。特别是对双方有长期合作关系的客户，企业的损失会更大。因此当客户发生暂时性的财务困难时，双方应该寻求重组方式来清偿债务。
总之，只要企业采取有效的措施，应收账款的信用风险就可以防范。这样能够使企业在市场竞争中扩大销售、增加利润，并且能够使应收账款的风险尽可能降到最低，从而使企业立于不败之地。时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。
主要参考文献 ：
[1]张岑艺. 小议应收帐款的催讨之道, 商业会计
[2]林诚洲. 浅谈加强建筑行业应收账款的管理, 发展研究
[3]姚飞. 应加强企业应收帐款的管理, 现代审计与会计
[4]金培华. 应收帐款管理是企业资金管理的重点, 上海轻工业
[5]李树恺. 谈企业应收帐款的控制和管理, 陕西煤炭
