目 录
内容摘要……………………………………………………………………2
关键词……………………………………………………………………2
一、增值税的概念及现行增值税制特征………………………………………………………3
二、现行增值税制存在的主要问题……………………………………………………………3
三、推动增值税制改革的基本原则……………………………………………………………5
四、我国现行增值税改革的政策建议…………………………………………………………6
参考文献………………………………………………………………9
内 容 摘 要
增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。我国现行增值税存在错误理念等问题，增值税改革须更加充分发挥市场配置资源的基础性作用，以税收中性为基本原则推进全面改革，积极扩大征税范围，完善进项税抵扣链条，简化税制，规范进出口政策，取消小规模纳税人制度，全面清理优惠政策，优化税收征管和纳税服务，降低税收成本和税收风险，并相应改革财政分配体制。
关键词：增值税 改革 建议
浅谈增值税问题与建议
一、增值税的概念及现行增值税制特征
增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税根据税基的不同，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许对固定资产所含的进项税额进行抵扣，税基最大；收入型增值税允许对固定资产折旧部分所含进项税额进行抵扣，税基次之；消费型增值税允许对固定资产所含进项税进行全额抵扣，税基最小。比较而言，由于消费型增值税对鼓励投资、优化产业结构、鼓励应用新技术、增加本国商品竞争力等方面有良好的促进作用，而且还能起到政府税收收入“天然稳定器”和对投资的“反经济周期”功能，特别是消费型增值税最适宜采用规范的发票扣税法，故在法律上和技术上远较其他方法优越，因而备受世界各国青睐，目前全世界100多个采用增值税的国家中，绝大多数都选择了消费型增值税。
我国现行增值税税制是在1994年建立起来的，它具有以下特点：(1)实行价外税，现行增值税实行价外税，即税金不包在销售价格之内，而是在销售价格之外，一般纳税人销售货物或应税劳务，凡是采用销售额和销项税额合并定价方法的，必须换算为不含税销售额计算增值税销项税额；(2)实行简化了的多档税率和征收率，现行增值税税率对一般纳税人实行两档税率，即一档基本税率17%，一档低税率13%，另有零税率适用于出口商品；小规模纳税人适用4%和6%征收率；(3)划分两种纳税人，现行增值税将其纳税人划分为两种，即一般纳税人和小规模纳税人，划分的标准有两个，一是年销售额的规模，二是财会制度是否健全；(4)现行增值税实行发票注明税款进行抵扣的办法，采用生产型增值税，不允许企业将外购的固定资产所含的税金从销售货物的税金中予以扣除。
二、现行增值税制存在的主要问题
我国自1994年的实行生产型增值税以来，生产型增值税在保证财政收入，消除投资恶性膨胀，适应税收征管等方面发挥了应有的作用。但是，增值税的优越性还没有充分发挥，尚存在诸多问题和弊端。
第一，错误理念问题。一是对增值税的中性特征缺乏认识，赋予过多的宏观调控功能。增值税体现着越来越多的产业政策、区域政策甚至社会政策要求，倾向于多档税率、税收减免等传统做法，使增值税偏离中性日益明显。二是对增值税的间接税特征缺乏认识。只看到增值税对企业生产经营过程中产生的增值额征收的表面现象，没有看到它是对国内最终消费的货物和服务征收的实质。三是对消费地征税原则缺乏了解。误以为出口退税是一种出口激励措施，要求取消或降低出口退税，还误认为大量减免进口增值税，可以促进享受政策行业的快速发展。四是对营业税改征增值税深层次意义认识不清误将每户企业“税负”降低作为评估成败的唯一标准。
第二，征税范围问题。长期以来，我国货物和服务的价值流转过程是由增值税和营业税共同调节，两税的征税范围按照行业划分，使得增值税税基不完整，产生了重复征税问题，引发了一系列不良效果，在某些领域尤为突出。一是增值税抵扣链条不完整，购进的大量营业税应税劳务、不动产和无形资产，其隐含着的不断累积的营业税和增值税得不到抵扣，导致增值税一般纳税人进项税抵扣不充分。二是传统的营业税广泛作用于第二产业的建筑业和第三产业，虽经引入一些差额征税政策，但其重复征税的根本症结难以有效化解，税收累积效应随着社会化分工的不断发展日益严重。三是增值税抵扣的不充分和营业税具有的税收累积效应，表面上只是增加了全社会的税收成本，但在深层次上，它不同程度上阻碍着社会化分工的深化和广化，影响了市场主体的活力和竞争力不利于我国经济的可持续发展和经济发展方式的转变。
第三，税制复杂问题。小规模纳税人制度影响了抵扣链条的完整性，税率档次过多增加了税制的复杂程度。一是小规模纳税人无法开具增值税专用发票，一般纳税人从小规模纳税人购进货物或服务时，无法抵扣或者只能抵扣少部分进项税额，使得小规模纳税人在市场竞争中处于不利地位。二是现行增值税暂行条例设有17%、13%两档税率，营业税改增值税之后增设11%、6%两档税率，加上零税率共有五档之多。这不仅增加了纳税人划分的复杂性，而且还加剧了税制原因导致的进项税期末留抵问题。
第四，种蛋优惠问题。过多的税收优惠政策干扰了增值税制度的正常运行。一是使得增值税税基受到侵蚀，产生了税率总体上调的压力。二是产生大量税收漏洞，特别是农产品虚拟抵扣等政策的实施，妨碍了增值税自我管理功能的有效发挥。三是进口增值税政策的实施，让进口货物享受超国民待遇，抑制了国内有关产业的发展。四是加工贸易保税政策优惠力度大于一般贸易征退税政策，抑制了一般贸易进出口的发展。
第五，征管模式问题。过度依赖以标控税的征管模式，难以降低税收成本和税收风险。一是以标控税的征税成本和纳税成本“高昂”，发票的印制、保管、运输、申领、开具等环节都产生大量成本。二是税务机关对不展具发票蒙昧无知开具“虚假信息”发票的行为难以进行有效管理和监督，仅仅通过确保发票载体真实性的办法已经难以发挥作用。三是有些特殊的交易行为，存在确实难以取得增值税专用发票的客观情况。
第六，财政体制问题。现行增值税的分享方式比较复杂，国内增值税中央和地方按照75：25比作分享，进口增值税全归中央，出口退税基数部分由中央承担，超基数部分中央和地方按92.5：7.5比例分担。这一分享制度扭曲了增值税的效果。一是部分地方为了做大分享的税收收入，热衷招商引资，不注重经济质量，加剧了越权减免税、重复建设和粗放发展。二是在税收任务指导考核体制下，地方为了财政收入干预企业经营的现象屡见不鲜，限制企业抵扣进项税采取不正常手段阻止外贸企业在当地的发展。三是企业集团成员汇总纳税是国际上成熟的降低税收成本的措施，但由于会导致地区间收入转移，我国一直难以大范围实施。四是对某些产业实行的税收优惠，造成优惠产业集中地的财政缺口，影响地方政府预算平衡。
三、推动增值税制改革的基本原则
第一，中性原则。一是从理论的角度来看，中性原则是指增值税的课税行为不会引发货物和服务相对价格的变化，不产生任何扭曲个人行为的作用，扭曲不同的交易形式间、有着类似交易和条件的不同企业间、国内外企业间的行为。二是从税制设计的实践角度来看，增值税的各项是国内最终消费，在货物的流转过程中，除了国内最终消费环节之外的所有流转环节均可以实施进项税的抵扣。三是增值税通过阶段性征收体系来实现，即每个企业的上游企业所发生的销项税就是本企业所抵扣的进项税，同时，本企业对下游企业销售进需要发生销项税，并作为下游企业的进项税进行抵扣。
第二，消费地征税原则。正是由于秉持中性原则，在世界贸易中，消费地征税原则已经成为世界各国的普遍做法，也为ＷＴＯ认可。在多数国家的现行税收法规，都倾向于对本国境内消费的货物和服务征收增值税。这意味着，对出口货物和服务应实现彻底的零税率，对进口货物和服务充分征税。
第三，优化税制结构原则。我国现行税制结构的问题在于增值税等流转税收入比重偏高，从促进整个税制更加有利于公平的角度看，需要适当降低增值税及其他流转税收入占税收收入的比重，更好处理公平与效率的关系，促进公平目标的实现。
第四，渐进式改革原则。渐进式改革是我国改革开放积累的宝贵经验。增值税在我国税制中占有举足轻重的作用，2012年抵减出口退税后的增值税收入占税收收入的比重约为30%，营业税改征增值税完成后的比重约为40%左右，征税范围将涵盖国民经济各个行业，渐进式推进改革，注意与税务机关的征管能力相适应，与相关领域的改革相协同，以充分释放改革红利。
四、，我国现行增值税改革的政策建议
基于我国现阶段的各项制约因素，增值税在今后较长一段时间内仍会是第一大税种。能否面对新形势的发展变化，针对存在的突出问题，通过全方位推进增值税的改革，更加充分发挥增值税的制度优势，促进稳增长、调结构、转方式、惠民生，是摆在我们面前的一项重要任务。这就需要我们转变观念，消除错误理念，按照增值税改革的四个原则，研究完美我国增值税制度及其配套制度。
第一，消除错误理论。一是增强对增值税中性特征的认识。以税收中性为目标建立现代增值税制度已经成为全球增值税改革的大趋势，应当逐渐弱化增值税的宏观调控功能，减少对经济的扭曲作用。二是增强对增值税间接税特征的认为。要认识到增值税的实质是对国内最终消费的货物和服务征收的一种税，理念上并不存在增值税“税负”上升直接减少利润的逻辑关系。三是增强对消费地征税原则的认识。轨认识到取消或降低出口退税也是一种重复征税，会削弱我国出口竞争力，而大量减免进口增值税，将抑制国内享受政策行业的上游凿凿及相关产业的发展。四是增强对营业税改征增值税深层次意义的认识。将消除重复征税作为评价这一改革成败的主要标准，让各界认识到民革是对整个产业的重大减税，将通过市场机制逐渐将减税效应体现到产业链的各个环节，从而降低消费、投资和出口成本，有效促进经济增长。
第二，积极扩大增值税征税和抵扣范围，努力消除重复征税。在2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业全国试点的基础上，通过总结经验教训，完美试点方案，加快推进营业税改征增值税，尽快将所有营业税应税行业纳入增值税征税范围，实现增值税在广度上的全覆盖，同时，将所有外购项目（包括不动产）全部纳入进项税的抵扣范围，实现增值税在深度上的全覆盖，以消除重复征税作为改革的主要评估标准。实现两个全覆盖后，我国增值税制度中存在的绝大部分重复征税因素将得以消除，将增强增值税中性，从而在力地促进社会化分工协作，更好发挥市场配置资源的基础性作用。
第三，完善增值税抵扣链条，简化增值税制度。一是提高起征点，取消小规模纳税人制度。将起征点标准提高，与一般纳税人销售额标准衔接，在对起征点以下的纳税人免税的同时对起征点以上的纳税人原则上全部按照规范的进项税稳操销项税的办法计征增值税。二是逐步实现增值税单一税率，科学合理设定税率水平。简并税率档次，将现行的四档税率全并成一档税率，综合考虑适当降低间接税比重、财政承受能力及其他相关因素，合理确定税率水平。三是逐步建立期末留抵税额和采购固定资产产生的期末留抵税额等，实行按纳税期退税的制度，减轻企业代垫资金问题，让增值税“代收代付”的性质进一步落到实处。
第四，按照消费地征税原则，完善进出口增值税制度。一是对进口货物和服务充分征税，严格控制进口增值税优惠的出台，保证进口货物和服务与国内货物和服务公平竞争。二是对出口货物和服务实行彻底的零税率，做到应退尽退。三是调整加工贸易税收政策，促进其与一般贸易的公平竞争。当然由于现阶段我国进出口税收承载了节能减排、宏观调控、防范偷骗税等政策目标，需要根据相关条件的成熟程度有序推进。
第五，全面清理税收优惠，公平并堵塞税收漏洞。由于增值税的税基是最终消费，加上其实行的抵扣链条机制，导致通过增值税优惠来体现产业政策和区域政策难以有效发挥作用，这决定了应当严格限制增值税优惠范围。对于确实需要的一些产业政策和区域政策，应当主要通过其他税种或财政支出等政策工具来实现。基于增值税可以转嫁的特性即使要实施特定的增值税优惠，也应从严控制，限定在消费品领域，即针对一些生活必需品实行免税或零税率政策，配合其他政策工具促进社会公平。
第六，改进增值税征管办法。随着现代社会分工的日益细化，企业间的交易量大幅度增加，过于倚重传统的发票管理必然难以为继。一是政策和管理上加强增值税和企业所得税的关联关系，借鉴国际先进经验，协调两税政策并对两税共同管理。二是由重点管“票”改为管票上的“信息”，利用信息化技术，大力推广网络发票和电子发票，提高发票信息比对的自动化和智能化程度。三是简化增值税纳税申报指标体系，推进国内增值税和进出口增值税的协同管理，在有效防范税收风险的前提下，降低征纳双方的税收成本，提高纳税人的便利程度。四是针对一些特殊交易行为难以取得增值税专用发票的客观情况，适当放宽抵扣凭证限制期考实行少量的扣额法。
第七，改革增值税的财政分配体制。一是借鉴澳大利亚等国的经验，取消中央地方国内增值税分享、出口退税分担办法，全部转变为中央收入。二是根据中央和地方事权相匹配的财力需要，测算确定全部增值税收入中应由地方分享的比例，通过全国人大或国务院制定专门的一般转移支付法律或条件，对这一比例予以明确，并规定具体的拨付程序、时限要求，以增强地方编制和执行预算对中央一般转移支付的可预见性和均衡性。从而为增值税制度的全面改革提供有力支撑。三是取消税收收入任务考核制度，将政府和人大审核预算的重点由收支平衡状态调整为财政支出规模和结构，对税收收入的预测数只作预算执行的参考，税务机关税收执法不再受收入任务的影响，以依法征税、应收尽收、不收过头掊作为评价标准。
参 考 文 献
[1]刘隆亨.流转税法[M].北京:北京大学出版社，2002（2）.
[2]楼继伟.中国政府间财政关系再思考，中国财经出版社2013年版.
[3]高培勇.当前经济形势与2012年财政政策.财贸经济，2012（2）
[4]韩绍初.现代型增值税的特点及对我国增值税制改革的建议.涉外税务，2010（9）
