目 录
一、应收账款管理概述………………………………………………………P3
二、企业应收账款管理现状…………………………………………………P3
三、企业应收账款管理存在的问题…………………………………………P4
四、加强企业应收账款管理的有效措施……………………………………P5
内 容 摘 要
目前，我国市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈，企业应收账款随之逐渐增多，不良资产增加，流动资金减少，费用支出增大，经营风险增加。应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前学习的一门“必修课”。 本文对应收账款的现状及其存在的问题进行了分析和研究，根据应收账款管理存在的问题，提出了相应建议与措施。
关键词:应收账款管理；企业管理；措施
应收账款管理研究
一、应收账款管理概述
1）应收账款的含义
应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。随着经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍提高，应收账款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。
2）应收账款的目标
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括对企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。总之，企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。
二、企业应收账款管理现状
一是我国企业赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据调查，我国企业应收款占流动资金的比例高达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。根据2011年A股上市公司半年报统计数据显示，A股上市公司上半年累计应收账款净额为1.49万亿元，同比增长了34.38%。应收账款的快速增长应该引起企业财务管理者的重点关注。
二是企业应收账款的形成主要来自于相互拖欠，错综复杂的资金拖欠将会导致企业流动资金严重不足。国有企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足。在信贷政策日益紧缩的宏观环境下一些中小企业因为融资困难，资金周转缓慢，应收账款比重的上升更让企业感到流动资金严重不足。
三是上市公司集团内部关联方交易形成的应收账款增多。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间在母公司的统一指挥和调度下，内部交易形成应收账款也在加剧。
三、企业应收账款管理存在的问题
1）企业管理者重视程度不够，内部控制制度欠缺。
目前，我国企业管理者在追求业绩时普遍采用了赊销手段。企业的销售部门为了追求销售的扩大，盲目采用赊购策略去扩大市场份额的占有率，在事先他们并没有对付款人的信用状况、还款能力做出深入的调研和理性的分析，忽视了大量的流动资金被客户拖欠而不能及时收回的问题。企业的财务部门在赊销行为发生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户的资信、信用及资金等了解不够，没有跟踪监控，及时进行应收款账龄分析，造成应收款沉淀积压。另外，某些业务部门没有建立相应的业务台账或台账形同虚设，档案资料不全，未有定期与业务人员或客户对账，也造成账目不清。
2）企业会计核算粗放，造成账实脱节。
一是企业对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收(预收)账款多数长期挂账，客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍，二是企业有些财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清，或缺乏记录。当发生新业务时不记得或查询不到该客户已经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象；三是企业有些财务人员任意简化客户名称，财务处理时不仔细核对客户名称，误把名称相似的客户名称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴，造成串户，应收账款核算和管理上的粗放、混乱、错报或漏报回款，造成账目与实际情况脱节。
3）企业会计监督失效。
目前，我国企业会计人员对销售业务不够熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收；没有建立定期的清查制度，未进行及时信息反馈和风险控制，会计监督成为“纸上谈兵”。
4）企业应收账款管理缺乏明确的目标。
目前，我国企业大都没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流量，其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而没有设置“应收账款回收率”这样的指标。
5）坏账损失严重。
目前，我国企业中由于赊销回款期限延长会不同程度影响奖励政策，不同部门、部门人员之间有互相推脱责任现象较为普遍，造成账款无人催收或收款不力，甚至有时明知客户信用不良或陷入财务危机，仍对其赊销造成潜在危机，这些都会造成坏账损失。
四、加强企业应收账款管理的有效措施
1）加强应收账款管理的事前审核管理
一是企业应予以重视，实现企业各有关部门的共同参与，相互配合和牵制。应收账款的管理不仅是业务部门的事情，而且需要计划采购部门、财务部门、审计部门等相关部门的共同参与、相互配合与牵制，只有在思想上统一了认识，相关业务或管理部门各司其职，才能保证应收账款管理中的及时性、有效性和准确性。同时，对个别允许的“承包挂靠”业务部门，只要是以企业名义进行经营，均要纳入管理范围之中。
二要健全企业应收账款核算办法和管理制度。①加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则，由财务总监领导配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控制；②改善内部核算办法。针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理对策，③对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据，④定期或不定期的对有关部门进行内部审计，防范因管理不严而出现的挪用，贪污及资金体外循环等问题降低风险，⑤建立健全内部监控制度，针对应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款控制程序。
三要制定合理的信用政策。企业应在充分进行信用调查和正确进行信用评价后，根据评价结果制定合理的信用政策，主要包括信用总量、信用标准、信用条件、现金折扣等。信用标准是企业可接受的顾客最低财务实力，制定信用标准的关键在于评估顾客拖延付款甚至拒付而给企业带来坏账损失的可能性。企业要根据顾客的信用状况在放松信用标准所增加的利润和相应增加的成本之间进行权衡，从而制定较为合理的信用标准。采用现金折扣和销售折扣可以促使客户提前付款，减少应收账款资金占用，但也会增加企业的财务负担。因此，企业在选择销售策略时，应在扩大销售额能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡，应在折扣政策、信用条件、信用总量三者之间权衡，并结合企业已经建立使用的量、本、利分析管理模型，力争实现最少的折扣，最短的期限，最大的销售额来确保应收账款的风险最小，企业利润最大，对已经采取的赊销策略实行动态管理，出现偏差及时纠正。
2）加强应收账款管理的事中监督管理
一是做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
二是检查客户是否突破信用额度。企业对用户提供的每～笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。
三是掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。
四是分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
五是考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。
六是编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
3）加强应收账款管理中的事后收账管理
一是确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。
二是确定合理的收账方法。针对讨债，企业可供选择的方法有：讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法等。
三是不断完善收账政策。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于信用记录一向正常甚至良好的客户确实遇到暂时困难，企业可帮助其渡过难关，以便收回账款，对于恶意拖欠、信用品质差的客户应从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经营被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较，权衡，以前者小于后者为目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
四是建立应收账款坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，根据《企业会计准则》规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业可按期未应收账款余额的一定比例提取坏账准备，用于补偿企业应收账款的损失，以促进企业健康发展。
4）完善应收账款管理事前、事中、事后的法律监管
我国对应收账款的管理缺乏严格的法律约束 。应收账款一直都是管理的薄弱环节 ，直到2002年国家财政部才出台 《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。应该保证法律法规的具体施行到位和监督范围的广度、惩罚力度，为应收账款的管理提供法律保障。
参考文献
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潘兴旺.应收账款管理研究 《商场现代化》2009年1月（中旬刊）总第563期
