目 录
一、现在企业内部审计的现状分析
二、如何发挥企业内部审计作用的对策
三、关于几点自己的思考
内 容 摘 要
随着我国社会主义市场经济的不断发展，内部审计在企业发展中的地位和作用显得日益突出。在现代企业制度下，内部审计已成为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，在促进企业加强内部管理，完善内部控制，促进增收节支，提高经济效益，加强廉政建设等方面发挥了积极的作用。但是，我们也应清醒地看到，当前企业内部审计工作还存在着许多矛盾和不足：企业法人治理结构不完善，内部控制制度不健全，企业领导对内部审计重视不够，现有内审人员综合素质较差等等，这严重影响着我国企业的现代化管理水平和参与国际市场竞争的能力。因此，进一步规范、加强和完善内部审计工作是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。
关于建立现代企业制度中内部审计探讨
随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计从制度上、机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前企业迫切需要研究解决的一个重要课题。本文主要对我国企业内部审计现状及存在的主要问题进行分析探讨。
一.企业内部审计现状分析 1、内部审计工作的法制化建设相对滞后 几年来，我国国家审计的法制化建设取得了长足发展，相继颁发了一系列审计准则和审计规范，基本建立了一套比较完备、统一的规范体系。但内部审计法制化建设明显滞后，内审工作无章可循，无规可依，特别是在审计的程序、证据、文书格式、档案等方面没有统一的规范。有的单位完全照搬国家审计准则，与自身行业特点衔接不够；有的自行制定了一些规章、办法，但过于简单。具体表现为：审计无计划；无审计方案；审计报告过于简单，没有审计评价和建议；无审计意见和审计决定书；审计证据和审计工作底稿不规范；审计资料不归档等。 2、领导重视不够 目前，从总体上来说，我国企业的领导对内部审计的重视程度是不够的，认为可有可无，一些企业往往是迫于政策才成立内审部门，造成内审人员的独立性、权威性差，进而限制了内审作用的发挥。更甚者，有些领导根本就不知道内部审计的作用，根本不设置内审部门和人员。 3、认识存在误区，观念尚待转变 随着我国经济对外开放的进程，现代企业制度的建立，内部审计工作已由过去单纯的对企业内部财务资料的监督，逐步转移到对企业整个管理控制，财务控制的全方位的审计上来。但是，由于目前内审的相关法规不健全，往往靠企业领导的重视程度开展工作，随意性较大，还未对内部审计的重要作用有充分认识。认为内部审计的职能，即是国家监督职能在企业的体现，没有把内部审计机构看作是企业的有机的组成部分，没有把内审看作是加强企业管理控制的必要途径和手段，总是将自己置于被监督的地位，对内部审计工作有抵触情绪或不被看重，束之高阁，支持不够。而有些内审人员也没有真正意识到职能转变的紧迫性和必要性。仍然沿袭过去的工作方式，把自己置身于企业利益之外，使内部审计工作难以开展并取得领导的理解和支持。特别是对内部控制制度的评审，大多数企业尚未开展，未能有效的体现其重要性。 4、审计成果利用率不高 主要表现为：审计成果引起领导重视的少，成为领导决策依据的少，审计建议转化为单位政策、规章的少，转化为单位经济效益的更少。其原因：一是审计揭示的问题不深、不透，没有威慑作用，不足以引起领导的重视和群众的关注；二是审计建议针对性、可操作性不强，没有切中本单位管理中的漏洞和薄弱环节；三是单位领导重视不够，存有“家丑不可外扬”的思想，对审计查出的问题不予处理，对提出的建议不予采纳。 5、机构设置不合理，内审缺乏独立性 按照规定，内部审计机构应在单位“一把手”的直接领导下，独立地行使审计监督职能，不受其他部门和个人的干涉。机构必须是独立的，人员应是专职的，只有这样，才能确保审计工作的独立性、权威性。但在实际工作中，在企业中没有设置独立的内部审计机构，内审有的挂靠在财务部门，有的归监事会，形同虚设；工作互相穿插，相互影响；有的与被审计部门同属一个领导人分管，不相容职务没有相互分离，缺乏必要的独立性和权威性。审计查出的问题往往被大事化小，小事化了，审计的超脱性、权威性难以发挥，审计的监督作用被淡化了。由于受权限的限制，造成内部审计不能充分发挥其全方位的监督作用，工作的独立性不够强。这与现代企业的内在发展要求极不适应。 6、内部审计人员单一，素质有待提高 “凡事由人来作”，内审工作是一项政策性、业务性强的工作，内审质量的高低主要取决于内审人员的素质，作好内审工作就要求审计人员有丰富的审计、会计知识，熟悉相关的法律、法规、准则等，而且应具有专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。如果对审计业务不够熟悉，内审工作只是简单的复核会计资料，就无法很好地发挥内审的作用。目前，我国内审人员结构还不尽合理，从事内审工作的专职人员较少，企业一般不招聘此类审计专业毕业生，大多数内审人员是从原财务部门分离出来的，来源单一。内审队伍普遍老化、知识结构不合理、审计手段落后、审计方法陈旧等问题比较突出，具有现代知识和技能、知识面宽、业务精湛、懂宏观知全局的复合型人才少，已成为影响和制约提高内部审计工作水平和内审事业发展的主要因素。随着现代企业制度的建立，审计环境发生了很大变化，如不尽快适应新形势的要求，就会失去内部审计的生命力。 二、如何有效发挥内部审计作用的对策 如何发挥企业内部审计的作用，内审工作如何改进，使现代企业内审工作真正起到为企业在经济运行中，在国际环境的激烈竞争中的监督、控制、风险评估的作用，首先应解决好以下几个问题： 1、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式 设立内部审计机构是各单位建立自我约束和监督机制的一项措施，其目的在于加强对本单位的内部控制和监督，促进提高工作效率和经济效益。在现代企业制度中，股份制是企业主要的、典型的组织形式，国有企业的原有内部审计机构已经不适应其需要，这就要求我们必须建立与之相适应的内部审计模式。当前世界各国设置的内部审计机构主要有这样几种类型：(1)由董事会领导的组织模式；(2)由监事会领导的组织模式；(3)由董事会和监事会双重领导的组织模式；(4)由总经理领导的组织模式；(5)由总经济师领导的组织模式；(6)由主管财务的副总经理领导的组织模式。以上各种组织模式各有利弊，其中董事会领导型的内部审计机构，设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内部审计较为理想的机构模式。 2、加快现代企业制度的建设，改善内审环境 现代企业制度的核心机制即完善的法人治理结构的建立，最终形成建立在明晰产权基础上的三权分立：决策权（董事会）、监督权（监事会）和经营权（经理班子）。完善的法人治理结构是企业成功的前提，也是内部审计所依赖的制度基础。我国企业初步实现了所有权和经营权的分离，扩大了企业经营自主权，而效果一直不理想，企业频频出现管理失控、资产流失等问题。原因之一就是企业监督不力，监事会下没有专门对其负责的内部审计机构，形同虚设。所以在完善内部治理结构的同时，强化监事会对内审机构的绝对领导，使内部审计机构的工作成果直接对所有者负责，这样，内部审计的独立性和权威性得到保证，内部审计的目标也会更明确。 3、内部审计必须取得企业领导信任和支持 部分企业领导仍未认识到内部审计工作的重要性，甚至不知道该让内审部门和内审人员在企业管理中担当什么角色，起什么样的作用，这已严重影响了现代企业内部审计的发展，因此，引起企业领导的重视和信任是搞好内审工作的基础。 4、努力提高内审人员的自身素质，提高内审工作质量 首先，判断内部审计人员工作质量高低的一个重要依据，就是看提出的审计意见和建议是否具有针对性，是否能解决实际问题，是否可行并为被审计部门积极采纳，这些都需要审计人员应具备良好的政治品德和业务素质。 其次，现在种种新思想，新知识不断涌现，新法规、新制度不断更新，企业现代化管理的模式都对审计工作提出了新的要求，这就促使审计人员必须不断学习和提高业务素质，改革创新审计技术和方法。实践已充分证明，内审工作在企业中的成功与否和内审人员的素质密不可分，它直接关系着内审工作的质量和效果。 5、拓展内审领域，转变内审职能 （1）从拓宽工作内容上充实内部审计 内部审计工作在内容上要深化。首先在工作层次上应由以由事后财务审计为主，逐步向以事中、事前效益审计、管理审计为主发展，全方位参与企业经营管理，增强内审的时效性，效益性；其次就是要从本单位的实际出发，有针对性地对各部门经营管理方面的薄弱环节提出改进建议，为领导出主意，想办法，为企业增收节支，提高经济效益服务；第三，要积极拓宽审计领域，不能抱着守摊子的想法，老是消极被动，应当走出单一财务收支审计的老路使内部审计与当今经济发展相适应。 （2）做到事前、事中、事后审计相结合 随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经济活动做出全面、科学、准确的评估，而效益审计的作用主要体现在建设性上。如何提高企业生产、经营、销售等环节的控制质量，是现代审计解决的主要问题。因此，内部审计必须积极采用事前、事中、事后审计相结合的方法。事前审计，在企业经营决策过程中，对企业的计划、决策进行审计，对决策方法的科学性及决策有关保证措施的可行性进行经济技术分析和论证，作为企业的决策参考。事中审计，在经营活动过程中，对计划的实施、方案的落实和决策的执行及经济效益和工作效果进行审计。事后审计，当经济活动结束后，对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，不仅可以降低企业在项目计划和建设中的消耗，还可以降低活动全过程的监督控制作用，切实保障企业预期效益的实现。 （3）适应企业发展需要 我国传统内部审计的内容是对财务收支的审计，随着资源日渐稀缺及市场竞争日渐激烈，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大的变化，其管理模式较传统的企业管理发生了本质上的改变，企业内部的管理以市场经济为向导，向管理现代化和科学化方向发展。因此，内部审计应把审计重点放在协助企业提高经济效益、增强企业竞争能力上。传统财务审计，以查错纠错为目的，以检查复核为手段，只审查企业经营活动原合规性与合法性，已不适应经营者的需要。首先，现代企业制度下的内部审计，其根本目的是为了改善经营管理，提高经济效益。内部审计工作应从现代企业的实际出发，把审计的重点切实转移到加强内控制度和提高经济效益上，通过对企业管理内部控制制度的有效性测试和经营管理活动的跟踪审计，深入剖析影响和制约经济效益提高的深层次原因，为企业领导出谋划策，为改善企业经营管理提出切实可行的建设性意见达到实现最佳经济效益目的。其次，在理论上研究的同时，广泛推行、开展企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计及运行审计等等。 6、采用现代审计方法，提高内审效率 企业内部审计要充分利用当今信息技术。我国经济融入世界经济后的经济环境，要求内部审计要为企业的管理层在改进企业发展战略等重大问题上发挥作用提供咨询。而对企业普遍信息化和日趋复杂的竞争形势，内审人员应善于利用计算机技术与工具，以提高审计工作的效能。根据国内国际企业信息化的现状建立必要的资料为，设置预警指示，用计算机实现整个审计进程的“无纸化”信息处理，并通过网络随时与被审计单位沟通。收集有用的最新的审计参考资料，及时对企业经营状况进行评估，警示、建议、促进和保证企业健康稳定持续的发展。现代企业内部审计工作是一项方兴未艾的事业，是一个全新的事物，它是未来企业在经济大潮中乘风破浪前进的“保健医生”，随着历史的发展它的重要性和必要性越加明显，同时，内部审计的内涵也会更加丰富，日益完善，发挥其更大的作用。 7、加强内部控制、促进内审发展 内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制作为现代企业加强科学管理的一种形式，是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部进行自我协调、自我制约的机制。现代企业内部控制的要素有：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。其中对控制的监督是企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。企业往往会利用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价，以找出内部控制的优点和不足，并提出改进建议。内部控制与内部审计相辅相成，相得益彰，加强内部控制，实现企业的优化、高效管理是内部审计的最终目的；加强内部审计，有利于进一步加强和完善内部控制，都是企业实现现代化管理不可或缺的重要组成部分。
三：几点思考 在现代企业制度下，企业要想充分发挥内部审计的作用，必须在出台相应内审法规基础上，构建与之相适应行之有效的现代企业管理模式，建立较为完善的法人治理结构和内部控制制度，培养和引进高素质的内审人员，进而实现内审职能的根本性转变，提高内审成果的利用率。只有这样，才能真正实现通过内部审计不断改善企业经营管理，规范企业行为，提高其市场竞争力和经济效益的最终目的。
参 考 文 献
1、任志宏.完善企业集团内部审计模式提高战略决策经营能力[J].审计研究,2005,(3)
2、何迎春.企业集团内部审计[J].会计之友,2008,(8)
3、李昌洪.国有企业集团内部审计工作思考[J].财会通讯,2009,(12)
