目录
一、前言…………………………………………………………………………………………….2
二、相关概念……………………………………………………………………………………..3
三、现状分析
(1)国内外研究现状……………………………………………………………….4.
(2) 企业内部控制制度现状………………………………………………………………………5
四、问题分析……………………………………………………………………………………….6
五、对策建议…………………………………………………………………………………….7
六、结束语……………………………………………………………………………………….8
内 容 摘 要
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。随着我国加入WTO后，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制。内部控制已成为企业很重要的工作。目前我国许多企业对内部控制的认识还只是局限在制订内部控制制度和内部控制结构阶段。因此有必要对企业的内部控制进行分析研究，以便更好的加强和完善企业的内部控制制度。然而从我国的现实看，企业内部控制制度的建立正处于摸索阶段，大量的企业违法违规现象仍然存在。针对这种现状,加强企业内部控制制度，对于保证会计信息质量，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。本文首先提出了企业内部控制存在的现状及原因，最后提出民营企业内部控制加强管理的对策。
关键词：内部控制；现状；对策
一、前言
随着目前我国新经济环境的不断发展与变化，激烈的市场竞争和复杂多变的市场环境使企业的经营与管理面临更多的难题，在企业经营与管理问题不断凸显的现实条件下，加强企业内部控制的执行效力不仅能够提升企业经营、管理的整体水平，同时也可提升企业防范与抵御风险的能力，进而推进企业的健康发展。因而，加强企业内部控制执行效力的研究对企业而言意义重大。
中国经济的发展，有赖于各类企业的蓬勃发展，但是中外企业舞弊的事件时有发生，给企业尤其是财务管理带来巨大的冲击。无数经验说明企业内部会计的各个环节控制得好，整个企业才健康有活力；而企业的内部会计管理薄弱或者混乱往往导致企业经营状况不断恶化，甚至倒闭。众所周知的国际上巴林银行倒闭事件、安然造假事件等和国内先后发生的“琼民源”、“亚细亚”以及“银广夏”等事件无一不与内部会计控制失控有关。
二、相关概念
1、内部控制概述
内部控制是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。内部控制制度是在一个单位中，为实现经营目标，维护资产完整，保证会计信息真实正确和财务收支合法合规，贯彻经营决策、方针和政策，以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性，在本单位因分工产生的相互制约、相互联系的基础上的 一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，由此所形成的一整套严密的控制机制。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监察五个方面的内容[1]。
2、内部控制制度概述
内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标,在分工负责的前提下,组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法,用以明确企业内部各职能部门的职责和权限,形成一种相互联系、协调、制约的控制系统的总称[2]。主要包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制、职工素质控制四个方面的内容。
三、现状分析
国内外研究现状
对于企业内部控制的研究，国外的研究比较早也比较深入，1992年，英国《综合守则》颁布之后，设立了特恩布尔委员会。特恩布尔委员会的职能是为英国上市公司执行《综合守则》规定的内部控制原则提供指南，其总体要求是，公司董事会应实施一套完善的内部控制系统，并定期对该系统进行复核。1992年9月，COSO委员会提出了《内部控制——整合框架》。1994年又进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。在该框架中，COSO对内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规[3]。2002年由于连续发生“安然”, “世界通讯”等财务欺诈事件对国际投资 市场造成了重大损害, 美国国会通过了《2002年萨班斯————奥克斯利法案》 。2002年7月30日, “萨班斯法案”经美国总统布什签署后, 正式成为法律并生效。2006年7月15日则是“萨班斯法案”对海外上市公司的最后执行期限。 “萨班斯法案”是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。其中的第404条款要求所有上市公司：管理层应当在年度报告中包括内部控制报告，内部控制报告应当纰漏管理层对最近财政年度末内部控制体系及控制程序有效性的评价[4]。
企业内部控制制度现状
自20世纪90年代起，我国开始在企业大力推行内部控制。1996年，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》；2001年6月，财政部颁布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；2003年6月，内部审计准则委员会发布《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》和《内部审计具体准则第16号——内部控制中的风险管理》；2006年的7月15日，中国内部控制标准委员会的成立标志着正式拉开了我国企业内部控制规范体系建设的序幕；2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在北京联合召开企业内部控制基本规范发布会暨首届内部控制高层论坛，会议发布了《企业内部控制基本规范》，并就其贯彻实施做出了部署，还就加强企业内部控制进行了深入研讨和经验交流。此次发布的基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。
目前最令人担忧的是企业内部控制的效果。一方面几乎所有企业和机构都有一定的内部控制措施，能在最基本的要求上维系企业和机构的运转；另一方面为数不少的企业和机构在财务问题上却问题频出。由此可见，我国企业内部控制现在还处于一个令人担忧的水平上[5]。
3、企业内部研究存在问题
企业内部控制存在的问题
1.企业对建立内部控制制度动力不足。首先企业管理人员内控意识不强，法制观念淡薄，以权代控，领导“一支笔”审批情况普遍；其次股东和企业管理层委托关系不完善，企业高管人员兼职比较普遍，由内部人控制企业存在着难以克服的缺陷：因为没人愿意制定出束缚自己手脚的控制制度。另外，由于内部控制的成本是由企业自己承担，直接影响企业的经济效益，也导致企业内控动力不足。
2.内部环境适应性不强。法人治理结构不完善，受长期计划经济和公司领导由政府任命的影响，许多高层领导的管理理念和经营方式自然停留在行政领导的角色上，没有真正把企业当做自主经营、自负营亏的经营主体，企业的公司制改造没有从根本上解决问题，许多上市公司设立了董事会、监事会，聘任了总经理，但在实际运行中，没有发挥各自的职能,没有形成一个适合于各单位的内部控制框架，也缺乏可操作性的内部控制指南，企业无法正确使用已有规范进行操作。
3.风险评价意识淡薄。市场竞争日趋激烈，企业面临的经营风险越来越高，但是从目前企业状况看，企业的风险意识比较淡薄，缺乏风险控制的有效机制。能否搞好内部控制在很大程度上看能否遏制企业风险的发生，如果内控人员综合素质不高，就可能错误地作出估计和判断，导致错误地决策。
4.会计系统控制不严信息失真现象严重。企业由于会计系统控制不严,核算不实缺乏有效程序控制造成会计信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计根据、设置账外账、乱挤乱摊成本,隐瞒或虚报收入和利润等。近几个世界范围内重大会计信息失真现象呈上升趋势。如“巴林银行”、“安然事件”等一系列的公司财务丑闻和国内银广厦、郑百文为代表的上市公司会计作假事件，引起了中国会计学界对内部控制课题研究的重视。
企业内部控制存在问题的原因
1.规章制度难以落实。目前相当一部分企业对内控制度有章不循，将已订立的内控制度“印在纸上，挂在墙上”，应付有关部门的检查、审计，遇到具体问题多强调灵活性，使之流于形式，失去了刚性和严肃性。
2.财会人员难以控制。企业内部控制制度的设计与执行财会人员起关键作用，从实际情况看，财会人员难以控制企业内部控制制度，出纳付款时只看报销手续是否齐备、金额是否正确，会计在财务处长审核的基础上注重原始凭证的内容真实和会计分录是否正确，财务处长若领导无交代的按正常程序审核，若有特殊情况的还要按领导意图处理好此笔业务。在领导心目中财会人员既有很强的业务水平又要灵活的领会领导意图,处理“实际问题”的能力，才是好的财会人员，死板硬套的决不是好的财会人员。
3.内、外部监督乏力。内部监督形同虚设,执行不力。外部监督效果不尽如人意：一是各种监督功能交叉、标准不一、管理分散，未能形成合力；二是各种监督没有按照设定进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执行环境和不正当的业务竞争，使得“经济警察”没有发挥作用。
四、问题分析
1、没有统一的、权威的内部控制定义
我国至今尚未形成一个比较权威的内部控制定义，不同行业之间，部门之间对内部控制的理解不一，因此在相关法律法规的前提下，对内部控制的政策也不一。我国理论界对内部控制的认识更多的是还停留表面，还没有能从管理的角度对内部控制进行整体把握。由于理论的滞后，导致内部控制实践的落后。我国企业的内部控制水平发展不一致，很多企业的内部控制的了解较少，有的企业甚至根本没有内部控制意识，所以我国内部控制基础十分薄弱。 [6]
2、现在内部控制目标单一，缺乏多元性
一般情况下，内部控制作为企业的内部事务，由管理局来制定和实施。在现行国家法律法规的条件下，管理局仍然还是得从企业的利益考虑。企业作为联系各界的纽带，周围往往有众多的利益相关者，主要有所有者、经营者、政府部门、材料供应商等，它们对内部控制的要求都是从自身的利益出发的。[7]从这个角度来看，内部控制不仅是企业自身发展的需要，也是企业的一种社会责任和义务。在我国，企业内部控制大多是为了满足自身的利益，而常常忽略自己那份应尽的社会责任。
3、对内部控制的执行缺乏有效的监管
内部控制在实施的过程中需要有效的监督。其监督分为内部监督和外部监督。内部
监督一般是由内部审计人员担任的，但是由于内部审计部门的独立性不高，所以就影响了这一职能的发挥。外部监督是由多个社会群体来监督，但是由于外部监督资源的缺乏，以至于企业失去了一个平等内部控制的平台，直接遏制了企业执行内部控制的积极性。[8]]在现行法律法规下，遵纪守法、保证会计资料，会计报表的真实性的内部控制，反而会给企业带来不利的影响。因此企业为了谋取更大的利益，而无视国家法律法规的存在，更有甚于连最基本的内部控制也不能实施。导致我国内部控制脆弱不堪，甚至形同虚设。
4、对内部控制固有的局限性还未引起足够的重视
企业的兼并，破产等不利的现象，外界总是把原因归结于内部控制的缺陷。话虽如此，可是却忽视了内部控制失效的另一个重要的原因，即内部控制固有的局限性，如果没有得到有效的控制，也会使内部控制失效。再完善的内部控制也不能解决所有的问题，总会有些问题是受到其局限性的影响的。所以在做好内部控制的同时也要尽量避免其局限性。
对策建议
1、提高认识
内部控制建设和执行的关键在领导。领导者首先就要加强内部控制的意识，完善设施，带领企业内部人员重视到内部控制的重要性。领导重视是发挥企业内部会计控制作用的前提。企业管理人员必须要认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的需要，而且也是企业规避风险，提高办事效益以保证企业目标重要措施。企业领导者必须亲自上阵带职工走上一条对企业未来效益有帮助的道路。
2、健全内部会计控制制度及构建评价机制
企业的内部控制在企业中扮演着至关重要的角色，应当健全企业内部控制制度，完善企业内部控制措施，为企业的发展做好充足的准备。
（1）企业的管理者应设计严格有效的内部控制制度的目标和要求渗透到企业各个操作环节中。（2）明确内部会计控制内容。一是会计人员职务分离；二是会计人员职责明确；三是会计人员各个层次相互制约。（3）确定内部会计控制目标。一是科学的、对企业有发展的内部控制；二是保证会计资料的客观性和正确性；三是保证企业财产物资的安全性；四是常规会计业务处理的流程。（4）对内部控制的执行实施监督和检查，做到奖罚分明，提高大家的积极性。 [9]
3、对企业控制实施有效的监督
企业的内部控制是一个发展的过程，这个过程是要通过纳入管理制度和经济活动的实现的。因此在确保内部控制制度被有效的实施的，其必须被监督。监督又是有内部监督和外部监督的。首先，对于内部监督，企业应当设立相关的内部审计机构或内部控制自我评估系统。企业应当结合内部控制的情况，定期对内部控制实施有效的自我评价，出具内部控制自我评价报告，发现内部控制缺陷，应当及时进行改正。其次，外部监督也扮演着不可磨灭的作用。
要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用，依靠政府的权威性，在相关法律法规的条件下建立并健全内部会计控制制度，并使之有效实施。[10]另外也可以发动社会各方面的信息资源，鼓励与支持新闻、媒体、广播对企业违法违纪的行为进行曝光，以充分发挥社会舆论监督作用。
结束语
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理中规避风险的重要手段。良好有效的内控机制,对于企业的生存、发展起到至关重要的作用。内部控制不利能够让企业蒙受重大损失,甚至破产。我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效, 诸如巴林银行倒闭、中航油巨亏、中海集团财务丑闻等。这其中内部控制失败是最显著的表现。因此,完善企业内部控制制度,保证会计信息质量,对于完善企业治理结构和信息披露制度, 保护投资者合法权益,并保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义。 随着中国经济体制改革的深化，财政部、证监会等五部委联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》将于2009年7月1日起首先在上市公司实施，并鼓励非上市的其他大中型企业执行，内部控制真正得到了重视。只有政府、企业、社会各方共同努力，才能早日建成适合中国国情的企业内部控制框架体系。内部控制和风险管理的目标都是促进企业实现发展战略，二者都要求将风险控制在可承受范围之内。因此，企业应将风险理念和管控要求融入流程、制度、职责、考核、文化等方面，由决策层、管理层和全体员工共同实施，贯穿决策、执行、监督和反馈全过程。以合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现战略目标。
参 考 文 献
[1]林好月，内部控制在企业管理中的重要性[J]，财经界，2009（8）：P150—P152
[2] 彭斌，从“ 萨班斯法案” 的实施谈我国企业内控制度尽快完善的必要性[J]，前沿，2007（4）：P39—P40
[3] Jeffrey Doylea,Weili Geb， Sarah McVay Determinants of weaknesses in internal controlover financial reporting[J] Journal of Accounting and Economics，2007，P193-P223
[4] Thomas ratcliffe，Charles landes，understanding internal control and internal control sevice[J]，Journal of Accounting and Economics，2009，P19-P20
[5] 何多秀.试论我国企业的内部控制环境.审计与理财[M].2006,（5）
[6]朱荣恩．企业内部控制规范与案例[M]．北京：中国时代经济出版社,2009
[7]王力.谈事业单位内部控制的构建[J]．中国科技信息,2010,（01）
[8]马立博.浅谈我国企业内部控制的现状与完善[J]．甘肃科技,2011,(12)
[9]邢玉贵.关于会计内部控制制度的思考[J]．时代金融,2011,(03)
[10]鹿宁、蔡利敏.浅析加强企业会计的内部控制的措施[J]．时代金融,2011,(12)
